PIT 2.1

Zadania:

Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu: Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm 700 zł) Umowa o dzieło : 20 000 zł ( jednorazowo) Dywidendy z akcji Fabet S.A. 1500 zł ( rocznie) Zbycie akcji spółki Cersanit : 10 000 zł Wygrana w Lotto : 100 000 zł Oblicz należny podatek PIT

Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie podlegają kumulacji ?

…….a więc pkt C , D , E

Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT) Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 10 000 zł) = 1900 zł (PIT) Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x 100 000 zł = 10 000 zł (PIT) ) – Uwaga – znany jest pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od podatku tzn. 2280 zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)

Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc A i B

Źródło: praca (etat) TYP STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY, SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, PRACA NAKŁADCZA PRZYCHODY Obliczane według metody k a s o w e j [ = liczą się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika – przede wszystkim WYPŁACONE wynagrodzenie czy inne należności z tego tytułu] KOSZTY Ryczałtowe, zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości Wyższe koszty - tylko dla tych, którzy udowodnią je imiennymi biletami okresowymi System obliczeń KUMULACJA MIESCIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139,06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 2502 zł (6) Podatki dochodowe

Źródło: praca (zlecenie / dzieło) TYP DZIAŁALNOŚĆ WYKONYWANA OSOBIŚCIE ( art.13) – m.in. przychody z umów o dzieło i umów zlecenia, przychody sportowców, sędziów sportowych, innych przedstawicieli wolnych zawodów, przychody biegłych, płatników, inkasentów PRZYCHODY Obliczane metodą kasową KOSZTY Ryczałtowe według stawki 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT System obliczeń KUMULACJA (6) Podatki dochodowe

Krok 1.dodajemy (kumulujemy) dochody z umowy o pracę z dochodami z umowy o dzieło

A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665 zł + B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania określone są procentowo 20% ( 20 000 zł – Ko 20% = 16 000 (dochód)

Krok 2. łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów i odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Opodatkowania –

w naszym przypadku będzie to kwota:

Krok 3. szukamy i odejmujemy od PO ulgi od dochodu

w naszym przypadku będzie to jedna ulga od dochodu (ulga na ZUS) która wynosić będzie 12 000 zł (1000 zł x 12 miesięcy)

Krok 4. Od PO odejmujemy ulgę od dochodu (ZUS 12 000 zł)

wynik = 74 665 zł to Podstawa Obliczenia Podatku

Krok 5. Obliczamy podatek ( art. 27 ust. 1 u.o.p.d.f

w naszym przypadku POP kwalifikuje się do I przedziału skali z art w naszym przypadku POP kwalifikuje się do I przedziału skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x 74 665 zł – 556,02 = 12883 (podatek)

Krok 6. Od obliczonego podatku odejmujemy ulgi od podatku

w naszym przypadku jest tylko jednak ulga podatkowa NFZ wynosząca 8 400 zł ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) zatem od 12 883 zł (podatek) odejmujemy 8 400 zł (ulga podatkowa ) wynik to ostateczna wartość podatku PIT= 4483 zł

Krok. 7. 1% z naszego podatku możemy przekazać na (OP) = 44,83 zł ( w zaokrągleniu 44 zł)

Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile wyniesie ich wspólny podatek za 2014 r. w sytuacji gdy: Źródła Przychodu: A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm. 800zł – Puzm 500 zł ) B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : 100 000 zł Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w kwocie 10 000 zł rocznie

Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!! Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej ( 19% x 100 000 zł = 19 000 ( PIT) Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8 PIT Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( 60 000 zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł) = 58665 zł Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( 58 665) musimy odjąć ulgę od dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = 49065 zł ( Podstawa Obliczenia Podatku) Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x ( Dm+Dż/2 x stawka) Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek) Krok 7 - 7720 zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł ( 1112.04/ na każde dziecko) Krok 8 - : rozwiązanie : - 2397 zł ( Nadpłata PIT) ( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224 zł)

Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200 zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł, PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1995 roku, w maju 2014 roku zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2014 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości.

Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25 Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego". Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku (Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – 26400 zł – 1335 zł = 25065 ( Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł 7200 ) – 17865 zł ( Podstawą obliczenia podatku) Krok 2 Należy zastosować wzór Pit = 2x ( DS.+Dd/2 x stawka) Krok 3 Rozwiązanie : 17865 zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02 zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna) Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = - 3808 zł (nadpłata)

Kazus: Jan Kowalski posiadał w roku 2017 r Kazus: Jan Kowalski posiadał w roku 2017 r. następujące tytuły przychodu (dochodu) oraz poniósł niżej wskazane wydatki. Oblicz podatek PIT bazując na przedstawionym stanie faktycznym Przychody (dochody) A. Umowa o pracę : Pm 5000, Zuzm 900, Puzm 500 B. Odsetki od lokaty w banku : 400/m C. Umowa o dzieło : 25 000 D. Umowa zlecenia 3 x 150 zł ( od trzech różnych płatników) E. Prawa autorskie 25 000 zł F. Sprzedaż samochodu po upływie 8 miesięcy od jego zakupu: 70 000 zł G. Sprzedaż akcji : 30 000 zł H. Wygrana na loterii: 15 000 zł Wydatki: Zakup sprzętu służącego do obsługi sieci internet: 760 zł Użytkowanie sieci internet: 1000 zł Darowizna na rzecz chorego brata 3000 zł Zakup leków : 300 zł/miesięcznie Podatnik nigdy wcześniej nie korzystał z „ulgi internetowej”

Należy uporządkować stan faktyczny: ! Co nie podlega opodatkowaniu u.p.d.o.f. Sprzedaż samochodu nastąpiła po 8 miesiącach od daty jego zakupu a więc nie podlega PIT ! Co nie będzie stanowiło ulgi od dochodu: Zakup sprzętu do obsługi sieci internet nie korzysta z ulgi od dochodu Darowizna na rzecz chorego brata również nie korzysta z ulgi ( slajd nr 51 zestaw 7)

Co nie podlega kumulacji: B, D, G, H B – odsetki od lokaty w banku ( 12 x 400 =4800 x 19% = 912 zł D – 3 x umowa zlecenia po 150 zł = 18% x 150, 18% x 150, 18% x 150 = łącznie 81 zł G – Sprzedaż akcji : 19% x 30 000 = 5700 H – Wygrana w loterii: 10% x 15 000 = 1500 zł

Co podlega Kumulacji : A, C, E, A – Umowa o pracę : 12 x 5000 – koszty 1335 (ryczałtowe) = 58 665 zł B – Umowa o dzieło : 25 000 – koszty ( 20%) = 20 000 zł C – Prawa autorskie : 25 000 –koszty (50%) = 12, 500 zł 1) Po skumulowaniu : 58 665 + 20 000+ 12 500 = 91 165 zł ( Podstawa Opodatkowania) – ulgi od dochodu ( Zus + rehabilitacyjna + internet) = 91 165 – 10 800 – 2400 - 760 - = 77 205 zł ( Podstawa obliczenia podatku) 2) Podstawiamy do właściwej stawki z art. 27 u.p.d.o.f. : 18% x 77 205 – 556,02 = 13 341 zł zł (podatek) 3) Odliczamy od podatku ulgi : 13341 - 6000 ( Puz) = 7341 (PIT)

Stan faktyczny: Podatnik Jan Kowalski – mieszkaniec Stalowej Woli jest emerytowanym pracownikiem Sądu Rejonowego. Oprócz regularnych dochodów w 2016 roku sprzedał nieruchomość kupioną w 2012 roku, a część uzyskanych stąd przychodów przeznaczył na zakup mieszkania dla siebie i samotnie wychowywanego syna. Syn urodził się 1 października 1991 roku. Z powodów zdrowotnych dopiero w maju 2016 roku syn Pana Kowalskiego zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz na podstawie poniżej zaprezentowanych źródeł przychodu/ dochodu - podatek dochodowy za 2016 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości – wówczas proszę wybrać inne rozwiązanie. Obliczony podatek porównaj z zapłaconymi zaliczkami.

Sprzedaż mieszkania kupionego w roku 2012 r Za kwotę 150 000 zł. Źródło przychodu Kwota przychodu Składka na Zus Składka na NFZ Wydatki roczne Zaliczki A Emerytura 40 000 Rocznie --------- 4000 zł 3200 B Prawa autorskie 50 000 jednorazowo 4500 C 3 umowy zlecenia Każda z umów na kwotę 210 zł D Sprzedaż akcji 25 000 zł E Sprzedaż mieszkania kupionego w roku 2012 r Za kwotę 150 000 zł. 250 000 zł F Najem lokalu 10 000 rocznie W1 Turnus wypoczynkowy 3000 zł W2 Zakup akcji 5000 zł W3 Kupno domku jednorodzinnego (wydatki na cele mieszkaniowe) 150 000 zł

Czy będzie mógł się rozliczyć jako samotny opiekun ?

– Tak gdyż …. Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego". Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Schemat wspólnego opodatkowania: Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( ---------------------------- x stawka ) 2

Co podlega kumulacji: A – Emerytura : 40 000 zł dochód ( brak kosztów) B – Prawa autorskie : 50% kosztów = 25 000 zł ( dochód) C –Umowy zlecenia : 3 x 210 – 20% kosztów = 504 zł ( dochód) F – Najem lokalu –dochód 10 000 zł (dochód)

TYP Inne źródła (wybór) EMERYTURY, RENTY, STYPENDIA, ZASIŁKI objęte podatkiem, NAGRODY I WYGRANE W KONKURSACH PRZYCHODY Obliczane metodą kasową ( liczą się faktycznie wypłacone kwoty) KOSZTY BRAK – są to tzw. źródła „bezkosztowe” System obliczeń KUMULACJA ( z wyjątkami np. nagrody w konkursach = stawka liniowa 10%, pobór przez płatnika) [6] Podatki dochodowe

Źródło: działalność wykonywana osobiście art. 13 TYP przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, Przychody płatników i inkasentów należności publicznoprawnych przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze KOSZTY Ryczałtowe według stawki = 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA , o ile określono to dokładnie w umowie = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT Tak jak ze stosunku pracy System obliczeń KUMULACJA [6] Podatki dochodowe

Źródło: prawa majątkowe / kapitał otrzymany / kapitał zainwestowany TYP PRAWA MAJĄTKOWE (np. prawa autorskie, umowa o wytworzenie utworu, udzielenie licencji na korzystania z utworu, prawo do artystycznego wykonania utworu, prawa do wynalazku, prawa do wzoru przemysłowego, prawo do znaku towarowego) KAPITAŁY PIENIĘŻNE (tzw. dochody z kapitału, art. 30a) Odsetki od pożyczek / odsetki od depozytów / dywidendy / dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych/ kwoty wypłacane po śmierci członka OFE wskazanej przez niego osobie GIEŁDA (tzw. dochody z giełdy, art. 30b) Dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych KOSZTY Ryczałtowe = 50 % przychodu, nie więcej niż ½ progu między 1 a 2 szczeblem tabeli podatkowej (= 42 764 zł) Rzeczywiste, o ile ustawa pozwala opodatkować dochód, a nie przychód Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka zryczałtowana = 19%, pobór podatku przez płatnika Uwaga: podatnicy – rezydenci, którzy uzyskali w/w przychody za granicą i zapłacili tam podatek, mogą sobie go potrącić od polskiego PIT Odrębna stawka liniowa = 19%; składanie rocznego zeznania podatkowego [6] Podatki dochodowe

Źródło: majątek (rentierzy) TYP NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY PRZYCHODY Obliczane metodą k a s o w ą ( = liczą się nie kwoty czynszu należnego od najemców z chwili powstania wierzytelności, ale faktycznie uregulowane należności na rzecz wynajmującego) System obliczeń Jak obliczać dochód i podatek? Wariant 1: ( na zasadach ogólnych) Przychód memoriałowy minus koszty rzeczywiste = dochód Potem: KUMULACJA Wariant 2: (zryczałtowany, rezygnacja z PIT na rzecz RPE) Przychód memoriałowy X stawka liniowa 8.5% = RPE do zapłaty WAŻNE: Wybór RPE z najmu ( dzierżawy) nie pozbawia małżonków oraz samotnych opiekunów prawa do wspólnego opodatkowania [6] Podatki dochodowe

Podstawiamy do wzoru: 2 x PIT ( DS+ DD/2 x stawka) = 75504 zł/2 x stawka x 2 = 12479 zł – PUZ – Ulga na dziecko = 7367 zł PIT

Ulgi od podatku Nazwa Limit Warunki 7,75% podstawy wymiaru składki Składka NFZ 7,75% podstawy wymiaru składki ( mimo, że NFZ pobiera 9% zarobków) Przy składkach zagranicznych (UE, EOG, SUI) – identyczne jak przy uldze ZUS Abolicyjna Brak Slajdy o UPO Rodzinna Przysługuje z racji wychowywania dziecka (WYKONYWANIA WŁADZY RODZICIELSKIEJ) przez: Rodzica, Opiekuna prawnego Rodzinę zastępczą Dotyczy także singli, rozwodników i wdowców ( i nie koliduje ze wspólnym rozliczeniem z dzieckiem samotnie wychowywanym) Jeżeli wychowuje się dwoje dzieci: Limit miesięczny – 92,67 zł na 1 dziecko ( a nie na rodzica!) Limit dzienny – 3,09 zł na 1 dziecko ( liczony w sytuacji, gdy władza rodzicielska / opieka była w tym samym miesiącu sprawowana przez > 1 podatnika) Jeżeli wychowuje się jedno dziecko: Limity powyższe, o ile : suma dochodów małżonków lub suma dochodów samotnego opiekuna dziecka minus ZUS < 112 000 zł Suma dochodów osób niepozostających w związku małżeńskim ( przez całość lub część roku) minus ZUS < 56 000 zł Jeżeli wychowuje się trójkę v > dzieci: 92,67 zł na pierwsze i drugie dziecko 166 zł na trzecie dziecko (razem: 2000,04 zł / rok) 225 zł na czwarte dziecko i każde kolejne dziecko (razem: 2700 zł / rok) Dzieci muszą spełniać warunki jak przy wspólnym opodatkowaniu z opiekunem (wiek / brak własnych dochodów z trzema wyjątkami) Ulga nie przysługuje poczynając od miesiąca, w którym dziecko wstąpiło w związek małżeński lub zostało umieszczone w „instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych” Uwaga! od 2014 roku można ubiegać się o ZWROT NIEWYKORZYSTANEJ ULGI RODZINNEJ [6] Podatki dochodowe

Co nie podlega kumulacji: D Sprzedaż akcji : 25 000 zł pomniejszone o koszty uzyskania 5000 zł = 20 000 x 19% = 3800zł

Co z dochodami z odpłatnego zbycia nieruchomości? E sprzedaż mieszkania : kupił w 2012 r. za 150 000 zł sprzedał w 2016 r. za 250 000 zł Dochód = 100 000 zł Wydatki na cele mieszkaniowe = 150 000 zł ! Wiemy, że gdy podatnik kupił nieruchomość ( którą następnie sprzedał) po 1 stycznia 2007 r. = podatek w liniowy 19% od dochodu

Jak się zatem oblicza podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości? Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwolnieniu z opodatkowania podlega kwota stanowiąca iloczyn dochodu z odpłatnego zbycia i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. Dlatego też w przypadku gdy wydatki na nasze cele mieszkaniowe przekraczają kwotę przychodu z odpłatnego zbycia to wówczas nie powstanie obowiązek zapłaty podatku

Wzór obliczenia podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe

…a więc Dochód ze sprzedaży = 100 000 zł ( 250 000 minus 150 000 zł) Przychody ze sprzedaży = 250 000 zł Wydatki na cele mieszkaniowe = 150 000 zł

100 000/250 000 x 150 000 zł = 60 000 zł (wynik to iloczyn dochodu z odpłatnego zbycia i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia) – inaczej kwota ta pomniejszy nasz dochód jaki uzyskaliśmy z odpłatnego zbycia nieruchomości. Dochód = 100 000 zł minus 60 000 zł = 40 000 zł ( dochód po odliczeniu) x 19% = 7 600 zł (PIT)

Pułapka przy PIT od sprzedaży nieruchomości: patrz na przepisy z roku nabycia NR! Kiedy podatnik kupił / wybudował nieruchomość? Jak oblicza się PIT od NR sprzedawanej teraz? Z jakich zwolnień może skorzystać podatnik? 1.01.2008 – 31.12.2008 r. 19% DOCHODU ( do odliczenia opłaty notarialne i skarbowe oraz wszystkie nakłady, które sprzedawca poczynił na rzecz tej nieruchomości) PIT płatny w terminie rocznego zeznania MELDUNKOWE: Jeżeli podatnik udowodni, że był zameldowany na pobyt stały w tej nieruchomości przez 12 miesięcy przed dniem sprzedaży Od 1.01.2009 r. do chwili obecnej MIESZKANIOWE: Jeżeli podatnik w ciągu 2 lat od końca roku w którym sprzedał nieruchomość przeznaczy uzyskany stąd przychód na cele mieszkaniowe ( np. nabycie mieszkań, działek budowlanych, spłatę kredytów mieszkaniowych) na terenie POL, innego kraju UE lub EOG albo Szwajcarii –(art. 21/1/131). WZÓR: (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe [6] Podatki dochodowe

Zaliczki: 7700 a podatek wyliczony 7367 – 333 zł nadpłaty podatku Rozwiązanie: Zaliczki: 7700 a podatek wyliczony 7367 – 333 zł nadpłaty podatku

Pan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołu Pan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołu. Niemniej z powodu kryzysu finansowego jego klub zbankrutował a on sam musiał szukać pracy w innej dziedzinie życia. Został więc instruktorem pływania w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji. Pan Kuba ma również 12 letniego syna Karola, który z uwagi na świetne osiągnięcia sportowe zagrał w reklamie promującej EURO 2018 r. . Oblicz podatek dochodowy za 2016 r. w wariancie opodatkowania samotnego opiekuna , chyba że nie ma takiej możliwości – wówczas proszę wybrać inne rozwiązanie. Obliczony podatek porównaj z zapłaconymi zaliczkami ( pierwsza kolumna od prawej). Obliczając podatek odnieść się do poniżej zaprezentowanych źródeł dochodów/przychodów.

Źródło przychodu Kwota przychodu Składka na Zus Składka na NFZ Wydatki roczne Zaliczki/Pit liniowy A Uprawianie sportu 30 000 zł za 6 miesięcy 6 000 zł za 6 misięcy 3000 za 6 misięcy 240 B Umowa o pracę 25 000 zł za 6 misięcy 5 000 za misięcy 2000 za 6 miesięcy 1480 C Odsetki od lokat bankowych 20 000 rocznie D Sprzedaż samochodu 09.09.2015 30 000 jednorazowo E Dywidenda od spółki z o.o. 7000 W1 Darowizna na rzecz klubu sportowego 1000 W2 Kupno samochodu 05.05.2015 20 000

Czy będzie mógł się rozliczać z synem pomimo osiągnięcia przez niego dochodu ?

Będzie mógł się rozliczać z synem pomimo osiągnięcia przez niego dochodu w kwoce 3000 zł, z uwagi na fakt, iż jest to kwota wolna od podatku ( 3091 zł) gdyż kwota którą zarobił nie podlega opodatkowaniu. Niemniej z uwagi na art. 7 dochodów dziecka w ogóle nie doliczamy do dochodów rodzica z uwagi na fakt iż jest to dochód z jego pracy.

Co podlega kumulacji: A – Uprawianie sportu jest działalnością wykonywaną osobiście : 30 000 – 20% kosztów – Zus = 18 000 zł ( dochód) B – Umowa o pracę 25 000 – koszty 6x 111 – Zus = 19334 dochód D – sprzedaż pojazdu : 30 000 zł – koszty poniesione na zakup 20 000 zł = 10 000 (dochód) 2 x PIT ( ds. +dd/2 x stawka) 47334/2 x stawka = 23667 x stawka x 2 = 7408 zł – PUZ 5000 – ulga rodzinna 1112 = 1296 zł

Co nie podlega kumulacji: C –odsetki od lokat bankowych – jako dochód z kapitału : 19% z 20 000 = 3800 zł E - dywidenda: 7000 zł x 19% = 1330 zł

Rozwiązanie: Zaliczki: 1720 zł a wyliczony podatek : 1296 a więc nadpłata: 424 zł

Prywatną sprzedaż rzeczy ruchomych rozlicza się dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym. W konsekwencji, gdyby okazało się, że ze sprzedaży prywatnej uzyskano dochód, nie trzeba płacić zaliczek na podatek. Dopiero w terminie złożenia zeznania rocznego podatnik musi zapłacić podatek od osiągniętego dochodu. Obowiązek ten spoczywa jedynie na podatniku, który sprzedał auto wcześniej niż 6 miesięcy od jego nabycia. Okres ten liczy się od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (sześć pełnych miesięcy od daty nabycia). Sprzedaż samochodu osobowego w zeznaniu PIT-36 wykazujemy w wierszu 8 tj. „Inne źródła” i kolejno wpisujemy dane w poz. 79-83.

Zaliczki na PIT

Zaliczki na podatek Ustawodawca, biorąc pod uwagę zarówno względy fiskalne, jak i wygodę podatników, wprowadził w odniesieniu do niektórych kategorii dochodów obowiązek rozliczenia się w postaci zaliczek na podatek – płatnych w trakcie roku. Obowiązek zaliczkowego rozliczania się z podatku dotyczy tylko niektórych, wyraźnie wskazanych w ustawie, kategorii dochodów. Należy podkreślić, że oprócz niektórych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, obowiązek ten dotyczy również dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu według 19% stawki liniowej. Przepisy u.p.d.o.f. nie wprowadzają natomiast obowiązku odprowadzania w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek od dochodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych według liniowej stawki w wysokości 19% wymienionych w art. 30b u.p.d.o.f.

Rodzaje dochodów, od których podatnicy mają obowiązek wpłacania zaliczek na podatek - bez udziału płatnika - 1. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ( art. 43 ust. 4) 2. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 44 ust. 1 pkt 1) 3. Dochody z najmu lub dzierżawy ( art. 44 ust. 1 pkt 2) 4. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy ( art. 44 ust. 1a pkt 1 ) 5. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy ( art. 44 ust. 1a pkt 2) 6. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z niektórych rodzajów działaności wykonywanej osobiście ( art. 13 pkt 2, 4 i 6-9) z zastrzeżeniem dochodów z działalności rolniczej ( art. 44 ust. 1a pkt 3 w zw. Z art. 44 ust. 1 pkt 1 7. Dochody z innych źródeł osiągane na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło ( art. 44 ust. 1c) 8. Dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Polski osiągane przez podatników podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czasowo przebywającym za granicą ( art. 44 ust. 7) 9. Innne dochody , od których płatnicy nie mają obowiązku poboru zaliczek na podatek, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35 u.p.d.o.f. - W pozostałych przypadkach zaliczka na podatek pobierana jest przez płatników

Ogólny wzór na obliczenie zaliczki: Zalm =( Pm – Km – Zusm) x stawka – Puzm [ PWZ ]

Przykład: Zaliczki na PIT z tytułu umowy o pracę, stosunków pokrewnych, rent i emerytur Przepis art. 31 u.p.d.o.f. nakłada na zakład pracy ( osoby fizyczne, osoby prawne, oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej) obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich - przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy, nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, -zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy ( np. zasiłki chorobowe) - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżsce bilansowej – w spółdzielniach pracy

Jak obliczyć zaliczkę dla tego typu przychodów? I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki (przychód minus koszty uzyskania minus kwota składek na ubezpieczenie społeczne) II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek (podstawa obliczenia zaliczki x właściwa stawka podatkowa) III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek : kwoty stanowiącej 1/12 kwoty pomniejszającej podatek ( 1/12 z 556,02 zł –art. 27 u.p.d.o.f.) oraz kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu

Przykład : Ewa Nowak otrzymała 30 stycznia wynagrodzenie ze stosunku pracy za ten miesiąc w wysokości 7500 brutto. Oblicz miesięczną zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że miesięczna składka na ubezpieczenie społeczne wynosi 1028,25 zł a na ubezpieczenie zdrowotne 501, 56 zł

Rozwiązanie: Dane: Przychód ze stosunku pracy : 7500 zł Składka na ubezpieczenie społeczne: 1028, 25 Składka na ubezpieczenie zdrowotne : 501, 56 zł Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki ( 7500 – ( 111,25 + 1028,25) = 6360 zł ( po zaokrągleniu do pełnych złotych) Obliczamy wysokość zaliczki na podatek ( 6360 x 18% = 1 144,80 zł Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek ( 1 144,80 – ( 46,33 + 501, 56) = 597 zł ( zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych) Rozwiązanie: zgodnie z powyższym, miesięczna zaliczka na podatek w omawianym przypadku wynosi 597 zł

Slajd nr 34 zestaw nr 7 ( Obliczanie zaliczek z tytułu umowy o pracę ) Przykład Pan Bartłomiej jest pracownikiem Huty Stalowa Wola z tytułu umowy o pracę miesięcznie otrzymuje wynagrodzenie w kwocie 4500 zł. Oblicz zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że Pan Bartłomiej mieszka i pracuje w Stalowej Woli oraz, że miesięczne wydatki na Zus wynoszą 700 zł a na PUZ 500 zł Slajd nr 34 zestaw nr 7 ( Obliczanie zaliczek z tytułu umowy o pracę )

obliczamy PWZ (Pm-Km-Zusm) : 4500 – 111,25 – 700 = 3789 (PWZ) 2) następnie mnożymy PWZ x stawkę : 3789 x 18% = 682,02 3) od podatku wstępnie wyliczonego należy odliczyć 1/ 12 kwoty wolnej od podatku zgodnie z art. 27 i ubezpieczenie zdrowotne : 682,02 – 46,33 zł - 500 zł = 136 zł ( po zaokrągleniu) 4) zaliczka wyniesie : 136 zł/miesięcznie

Pobór zaliczek na podatek PIT z rent i emerytur: Zaliczki na PIT !Uzyskiwanie przychodów z tytułu emerytur i rent nie wymaga ponoszenia kosztów podatkowych. Tym samym przychód osiągnięty z tych źródeł jest równy dochodowi podlegającemu opodatkowaniu ( Wyrok NSA z 24 marca 1994 r. SA/Ka 2223/93 Kazus: Pani Janina Kowalska otrzymuje emeryturę w wysokości 2500 zł brutto. Oblicz miesięczną zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że 187, 50 zł Pani Janina przeznacza na ubezpieczenie zdrowotne.

I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki = 2500 zł ( nie ma kosztów , nie ma ZUS) II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek ( 2500 x 18% = 450 zł ) III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek : 450 – ( 46,33 +187,50) = 216 ( zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych) Rozwiązanie: Zgodnie z powyższym, miesięczna zaliczka w omawianym przypadku wynosi 216 zł

Opodatkowanie przychodów z działalności wykonywanej osobiście Żaden przepis u.p.d.o.f. nie definiuje takiej działalności. Art. 13 u.p.d.o.f. zawiera jedynie zamknięty katalog czynności ,których wykonywanie pozwala zakwalifikować przychody do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Przyjmuje się, że działalność nie traci osobistego charakteru, jeżeli podatnik zatrudni jakieś osoby wyłącznie do prac o charakterze pomocniczym np. do obsługi –sprzątaczki, kierowców itp. ! – Przykład: Jeżeli lekarza wykonuje swoje usługi wyłącznie na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej z osobą prawną i tego samego rodzaju usług nie wykonuje bezpośrednio na rzecz ludności, wówczas przychody z tytułu umowy będą uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Warunek ten będzie spełniony również w przypadku , gdy lekarz zatrudni jakąś osobę do obsługi swojego biura. Jeżeli jednak lekarz zatrudni pielęgniarkę ( a więc osobę, której czynności pozostają w ścisłym związku z prowadzoną przez niego działalnością ) wówczas, jego przychody będą zakwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej.

Zaliczki z działalności wykonywanej osobiście, Do dnia 31 grudnia 2003 zaliczka pobierana była w wysokości 20%. W okresie od dnia 1 stycznia 2004 do dnia 31 grudnia 2008 r. wysokość zaliczki wynosiła 19%. Z dniem 1 stycznia 2007 ustawodawca zastrzegł, że płatnicy, pobierając zaliczkę, stosują najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej. W 2008 r. wynosiła ona 19%. Od dnia 1 stycznia 2009 najniższa stawka podatku w skali podatkowej wynosi 18%

Zaliczki na podatek w przypadku działalności wykonywanej osobiście Kontrakt menedżerski : Najważniejsza różnica podatkowa pomiędzy umową zlecenia a kontraktem menedżerskim polega na sposobie obliczania kosztów uzyskania przychodów. W przypadku bowiem umów zlecenia koszty uzyskania przychodów są ustalone w stałej zryczałtowanej wysokości 20%. Natomiast w stosunku do kontraktu koszty ustala się w zryczałtowanej wysokości tożsamej dla kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

Kazus : Pan Jakub przez 1 miesiąc był na kontrakcie menedżerskim w międzynarodowej firmie prawniczej w Warszawie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Zajmował się organizacją i pozyskiwaniem klientów o statusie VIP. Zarobił 17 000 zł brutto. Oblicz jaką zaliczkę z tytułu podatku PIT jest zmuszony odprowadzić jego pracodawca, wiedząc że miesięczne koszty ZUS wyniosły 1700 zł zaś Puz 1000 zł.

I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki Pm-Km-Zusm) = 17 000 – 111,25 kosztów – 1700 (Zus) = 15189 zł II. Obliczoną PWZ mnożymy przez stawkę (PWZ x stawka) = 15189 x 18% = 2734 – 46,33 (1/12)- 1000 (PUZ) = 1 688 zł [ art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. ]

Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i najmu - : Zgodnie z przepisem art. 44 ust. 1 podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Obowiązek płatności zaliczki powstaje, począwszy od tego miesiąca, w którym dochody podatnika przekroczyły kwotę wolną od podatku, która w 2016 r. (podobnie jak w latach poprzednich) wynosi 3091 zł. Zaliczka za pierwszy miesiąc, w którym dochody podatnika przekroczyły kwotę wolną od podatku, jest obliczana tak jak podatek - na podstawie ogólnych zasad określonych w ustawie. Oznacza to, że jest ona obliczana na podstawie skali podatkowej, z możliwością pomniejszenia dochodu o już dokonane odliczenia, oraz z pomniejszeniem zaliczki na podatek o uiszczone i podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Należy uznać, że wówczas gdy dochód przed odliczeniem przekracza kwotę wolną od podatku, a po zastosowaniu odliczeń, o których mowa w art. 26, nie przekracza tej kwoty, podatnik nie będzie miał obowiązku obliczania i uiszczania zaliczki na podatek. Zaliczki na podatek dochodowy, o których mowa w art. 44 ust. 1, mają charakter progresywny. Ich wysokość ustala się bowiem z zastosowaniem skali podatkowej. Nie dotyczy to oczywiście przypadku, kiedy podatnik zdecydował się na opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą stawką 19% ( art. 30 c u.p.d.o.f.)

Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i najmu - Magdalena Nowak prowadziła przez cały 2014 r. pozarolniczą działalność gospodarczą. Miesięcznie z tego tytułu uzyskiwała przychód w wysokości 2500 zł brutto. Jednocześnie zobligowana była do ponoszenia 650 zł tytułem ubezpieczenia społecznego oraz 400 zł tytułem ubezpieczenia zdrowotnego. Ponadto udokumentowane koszty miesięczne stanowiły równowartość 500 zł. Oblicz w jakiej wysokości musiała odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek PIT.

5) kwiecień ( 4x 1350) = 5400 x 18% -556 = 416 zł – 173 = 243 zł I . obliczam PWZ ( Pm –Km –Zusm) 2500– 500 – 650 = 1350 zł II. Rozbijam Obliczenia na poszczególne miesiące: III. Dokonuje obliczeń : 2) styczeń :1350 x 18% - 556 = -313 (0) 3) luty ( 2 x 1350) 2700 x 18% -556 = – 70 (0) = 4) marzec ( 3x 1350 ) = 4050 x 18% - 556 = 173 zł 5) kwiecień ( 4x 1350) = 5400 x 18% -556 = 416 zł – 173 = 243 zł 6) maj ( 5x 1350) = 6750 x 18% -556 = 659 – 173 – 243 = 243 7) czerwiec ( 6x 1350) = 8100 x 18% - 556 = 902 – 173 -243 -243 = 243 zł 8) lipiec ( 7x 1350 ) = 9450 x 18% - 556 = 1145 – 173 -243 – 243 -243 = 243 zł 9) sierpień ( 8 x 1350 ) = 10800 x 18% - 556 = 1388- 173 – 243 -243 -243 -243 = 243 zł = 10) wrzesień ( 9x 1350 ) = 12150 x 18% - 556 = 1631 – 173 -243 -243-243-243 -243 = 243 zł 11) październik ( 10x 1350) = 13500 x 18% -556 = 1874 – 173 -243 -243 -243 -243 -243 -243 = 0 12) listopad ( 11x 1350 ) =14850 x 18% -556 = 2117 – 173 – 243-243-243-243-243-243 – 0 = 486 zł 13) grudzień ( 12 x 1350 ) =16200 x 18% - 556 = 2360 – 173 -243 -243 -243-243-243 -243 -0 -486 = 243 zł Zaliczki wpłacone: 2360 zł PIT 16 200 x 18% - 556 = 2360 – 4800 (PUZ) = 2 440 zł