Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i należności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi różnych państw członkowskich (2003/49/EG)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania 11 ust.1 UM –OECD - odsetki, które powstają w Umawiającym się państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Jednakże takie odsetki mogą być także opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem (beneficial owner) , podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

Odsetki Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności :

Odsetki Dochody z pożyczek rządowych Dochody z obligacji i skryptów dłużnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami).

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę stosowana jest także stawka niższa w wysokości 5 %. Konkluzja : odsetki mogą być opodatkowane w obu państwach, ale w państwie źródła do wysokości limitu. Uwaga art.26 ust.7 CIT

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Co to są należności licencyjne ?

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.2 UM-OECD - wszelkiego rodzaju płatności otrzymywane jako wynagrodzenie za użytkowanie lub prawo użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, każdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.1 UM OECD - należności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie będącej ich właścicielem mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie powinny być opodatkowane tylko w państwie rezydencji.

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę - należności licencyjne są zarówno opodatkowanie w państwie źródła, jak i państwie rezydencji (w państwie źródła do wysokości limitu)

Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych zgodnie z polskimi przepisami Jeżeli podmiot polski wypłaca odsetki lub należności licencyjne do państwa , z którym Polska nie ma zawartej umowy pobiera podatek u źródła w wysokości 20 % przychodów.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych zgodnie z dyrektywą Charakterystyka dyrektywy Implementacja dyrektywy

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Dyrektywa ma zastosowanie, jeżeli : Spółka jednego państwa członkowskiego lub położony w jednym państwie członkowskim zakład spółki innego państwa członkowskiego wypłaca odsetki lub należności licencyjne spółce innego państwa członkowskiego lub zakładowi spółki jednego państwa członkowskiego położonemu w innym państwie członkowskim

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych „odsetki” - przychód z wszelkiego rodzaju roszczeń, zabezpieczonych hipoteką lub nie, oraz uprawniających lub nie do udziału w zyskach dłużnika, w szczególności przychód z papierów wartościowych, oraz przychód z obligacji, łącznie z premiami oraz nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami; kary z tytułu opóźnienia w płatnościach nie są uznawane za odsetki;

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych „należności licencyjne” rozumie się wszelkiego rodzaju płatności uzyskane jako wynagrodzenie za wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, każdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za należności licencyjne.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Odbiorca odsetek i należności licencyjnych jest podmiotem uprawnionym do tych odsetek i należności (beneficial owner)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Spółka państwa członkowskiego – spółka, która zgodnie z prawem podatkowym tego państwa , ma w tym państwie siedzibę i podlega jednemu z podatków wymienionych w przepisach dyrektywy (są to podatki obciążające osoby prawne) oraz nie jest z niego zwolniona

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Zakład – stała placówka położona w jednym państwie członkowskim, poprzez którą wykonywana jest całkowicie lub częściowo działalność przedsiębiorstwa innego państwa członkowskiego

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Jako spółka powiązana traktowana jest ta, która powiązana jest z drugą przynajmniej w ten sposób, że : Pierwsza spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale drugiej spółki,lub

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych druga spółka ma co najmniej 25% udział w kapitale pierwszej spółki,lub trzecia spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale pierwszej i drugiej spółki.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Posiadanie udziału ma miejsce nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata Różnice z dyrektywą PS PS – do not maintain IR- have not been mainteined

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Spółki posiadające udziały powinny mieć siedzibę na terytorium Wspólnoty

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy zakład może być uznany za płatnika ? Wypłacone odsetki lub należności licencyjne stanowią w państwie położenia zakładu koszt uzyskania przychodu dla celów ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy zakład jest traktowany jako podmiot uprawniony do odsetek i należności licencyjnych ? Wierzytelności lub prawo do używania informacji stanowiące tytuł płatności pozostają w faktycznym związku z zakładem, Odsetki lub należności licencyjne stanowią przychody, które w państwie położenia zakładu podlegają opodatkowaniu podatkiem wymienionym w przepisach dyrektywy.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy spółka jest uprawniona do odsetek i należności licencyjnych ? Jeżeli nie pobiera ich jako powiernik, pośrednik, pełnomocnik, lecz stanowią dla niej jej własne przysporzenie (otrzymuje te płatności dla własnej korzyści)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Konsekwencje zastosowania dyrektywy Zwolnienie od podatku odsetek i należności licencyjnych przez państwo członkowskie na terytorium, którego należności te powstały Opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji odbiorcy

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Przeciwdziałanie nadużyciu prawa Beneficial owner Arm’s length Minimalny okres posiadania udziałów Wykluczenie z definicji odsetek i należności licencyjnych płatności kwalifikowanych jako podział zysków Klauzula subject to tax

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Art. 5 dyrektywy Dyrektywa nie wyklucza krajowych lub umownych postanowień niezbędnych do zapobiegania nadużyciom finansowym

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Państwa członkowskie mogą odmówić zastosowania dyrektywy w przypadku transakcji, których zasadniczą przyczyną lub jedną z zasadniczych przyczyn jest uchylanie się od opodatkowania, unikanie płacenia podatków lub nadużycie prawa (directive –shopping)

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę mają zastosowanie do przychodów (art.21 ust.1 pkt 1) : z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za urządzenia związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę nie dotyczą przychodów (art.21 ust.6 u.p.d.o.p.): z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności,   z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika; z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;

Implementacja Dyrektywy z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna co najmniej 50 lat od powstania należności.  

Implementacja Dyrektywy Uzasadnienie : są to płatności mające charakter podziału zysku (dywidenda) lub spłaty kapitału.

Implementacja Dyrektywy Podstawowym skutkiem zastosowania przepisów implementujących dyrektywę o odsetkach i należnościach licencyjnych jest zwolnienie od podatku dochodowego wypłat tych należności, jeżeli spełnione są przesłanki dotyczące wypłacającego i uzyskującego (odbiorcy) tych należności.

Implementacja Dyrektywy Okres przejściowy na stosowanie Dyrektywy Harmonogran implementacji Do 01.07.2005 – brak obowiązku stosowania Dyrektywy 01.07.2005 – 30 czerwca 2009 – stawka 10 % 1.07. 2009 – 30.06.2013 - 5 % Od 1.07.2013 – 0 %.

Implementacja Dyrektywy Sytuacje : Wypłacającym odsetki i należności licencyjne jest : Spółka RP, lub Zakład spółki UE położony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.   Uzyskującym (odbiorcą) odsetek i należności licencyjnych jest : Spółka UE Zakład spółki UE położony w innym niż Polska państwie członkowskim.

Wypłata odsetek pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata odsetek Spółka RP Spółka UE

Wypłata należności licencyjnych pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata należności licencyjnych Spółka RP Spółka UE

Wypłata odsetek - zakład Spółki UE jest odbiorcą odsetek od Spółki RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Polska Odsetki Spółka UE Spółka RP

Wypłata należności licencyjnych – wypłaca Zakład Spółki UE Spółce RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Polska Należności licencyjne Spółka UE Spółka RP

Opodatkowanie odsetek na podstawie I&R Directive- zakład jest płatnikiem odsetek Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y pożyczka Polska odsetki spółka UE 1 zakład spółki UE 1 PppppPolska

Opodatkowanie należności licencyjnych na podstawie I&R Directive – zakład jest odbiorcą należności licencyjnych Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y know-how Polska należności licencyjne spółka UE 1 zakład spółki UE 1

Implementacja Dyrektywy Spółka wypłacająca i spółka uzyskująca należności powinny ponadto spełniać warunki dotyczące powiązań kapitałowych, a zakład – warunki dotyczące uznania odsetek lub należności odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub przychody podlegające opodatkowaniu (art.21 ust.3 i 4 u.p.d.o.p.) :

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE położony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest płatnikiem należności, jeżeli wypłacane należności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej (art.21 ust.3pkt 1 lit b u.p.d.o.p.).

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE położony w innym niż Polska państwie członkowskim jest odbiorcą należności, jeżeli dochód osiągnięty na skutek uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w państwie położenia zakładu (art.21 ust.3 pkt 4 lit b u.p.d.o.p.)