Charakterystyka ogólna przychodów i kosztów Ustalanie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Charakterystyka ogólna przychodów i kosztów

Przychody podatkowe

Przychody 1. Problemy definicyjne 2. Ustawowe pojęcie przychodu z działalności gospodarczej 3. Moment osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej 4. Rodzaje przychodów 5. Przychody nieuznawane za przychody podatkowe

Przychody ( przepisy ogólne) Art.12 ust.1 CIT : otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, Wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń ………… Uwaga : zalecany przegląd pozostałych pkt art.12 ust.1

Przychody Art.12 ust.4 CIT Katalog przychodów wyłączonych ( przegląd) Należy zwrócić uwagę na pkt 1, 3, 4, 11,21,22,

Przychody W polskiej ustawie o rachunkowości pod pojęciem przychodów i zysków rozumie się „ uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli „(art.3 pkt 30)

Przychody Za przychody związane z działalnością gospodarczą (art.12 ust.3 CIT) : Uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont

Przychody Dzień uzyskania przychodu (art.12 ust.3a-3h CIT i art.14 ust.1c-1 j PIT ) Zasada : dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, lub wykonania usługi ( częściowego wykonania usługi) nie później niż dzień : wystawienia faktury, albo uregulowania należności Wyjątki : usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych – ostatni dzień okresu rozliczeniowego określony w umowie lub fakturze , nie rzadziej niż raz w roku (także energia elektryczna, cieplna oraz gaz przewodowy) W pozostałych przypadkach – dzień otrzymania zapłaty

Przychody od 2015 r – w przypadku wpłat na poczet towarów i usług , które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych zarejestrowanych w kasie rejestracyjnej – dniem uzyskania przychodu jest dzień pobrania wpłaty, jeśli podatnik wybierze taki sposób i dopełni wymogów formalnych

Przychody Korekta przychodów Problemy mogą powstać w związku z wystawieniem faktury korygującej. Przyczyną takiej korekty może być na przykład zwrot towaru, udzielenie bonifikaty lub skonta.

Zmiany dotyczące korekt przychodów i kosztów od 2016 r. Rozliczenie faktur korygujących w zakresie korekty przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów w bieżącym okresie rozliczeniowym Nowe przepisy art. 12 ust.3j-3m CIT i art.15 ust.4 i-4m CIT oraz 14 ust.1 c-1 p PIT i art.22 ust. 7 c-7 f PIT (nowe przepisy wprowadzone ustawą z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozstrzygania sporów)

Nowe zasady korygowania przychodów i kosztów 1. Jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (pomyłka w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT) to wówczas dokonuje się korekty wstecznej 2. Jeżeli faktura prawidłowo dokumentowała stan faktyczny, a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej ( np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu, zwrot towaru) – fakturę korygującą należy rozliczać na bieżąco.

Przychody Umowy długoterminowe Będzie do nich miał zastosowanie przepis ogólny stanowiący , iż za datę uzyskania przychodu uznaje się dzień częściowego wykonania usługi (art. 12 ust. 3 a CIT, 14 ust.1c PIT ) W praktyce przychód powinien zatem powstać w momencie podpisania protokołu odbiorczego prac dotyczącego ukończenia określonego etapu prac, ale nie później niż w momencie wystawienia faktury. Na dzień częściowego wykonania usługi należy więc ustalić przychód i przypisać koszty bezpośrednio z nim powiązane.

Przychody Wybrane rodzaje przychodów : art.12 ust.1 CIT

Przychody Świadczenia nieodpłatne „Wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” Pojęcie świadczenia szersze niż w prawie cywilnym (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony) uchwały NSA z dnia 18 listopada 2002 r., FPS 9/02 i z dnia 16 października 2006 r., II FPS 1/06

Przychody Przykłady nieodpłatnych świadczeń : Dywidenda wypłacona z opóźnieniem, nieoprocentowana pożyczka, udzielenie gwarancji bez wynagrodzenia, pełnienie funkcji członka zarządu lub rady nadzorczej bez wynagrodzenia ( rozróżnienie czy członek zarządu lub rady nadzorczej jest czy nie jest wspólnikiem) ujawnione w trakcie inwentaryzacji nadwyżki magazynowe majątku obrotowego ( II FSK 2113/11), przejęcie przez właściciela rzeczy nakładów poczynionych przez dokonującego tych nakładów jako inwestycji w obcym środku,

I SA/Gd 949/09 - Wyrok WSA w Gdańsku Reasumując, świadczenie otrzymane przez podatnika – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w postaci pełnienia przez wspólnika tejże spółki funkcji prezesa lub członka zarządu bez wynagrodzenia – w sytuacji, gdy spełniający uzyska lub ma uzyskać w przyszłości wzajemnie pewną korzyść majątkową (w szczególności tzw. dywidendę) – nie jest "nieodpłatnym świadczeniem" w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Nie ma przy tym znaczenia, czy to świadczenie wzajemne ma taką samą, czy też zbliżoną wartość ekonomiczną. A zatem jedynie w przypadku, gdy funkcję członka zarządu spółki pełni nieodpłatnie (lub częściowo odpłatnie) jej wspólnik, po stronie spółki nie powstaje przychód

Zmiany w zakresie pojęcia nieodpłatnych świadczeń po wyroku TK z 2014 r. Wyrok TK z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt – K 7/13). Kryteria uznawania nieodpłatnych świadczeń jako przychodu pracownika sformułowane przez TK: świadczenie musi być spełnione w interesie obdarowanego (a nie w interesie świadczącego) i przynieść mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby zostać poniesiony, wymagana jest zgoda obdarowanego (korzysta on ze świadczenia w pełni dobrowolnie), korzyść musi mieć charakter wymierny i przypisany indywidualnemu podmiotowi.

Przychody nieuznawane za przychody podatkowe Art.12 ust.4 CIT, art.14 ust.3 PIT Pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych Otrzymane lub zwrócone pożyczki (kredyty), w tym również uregulowane w naturze, Są przychodem skapitalizowane odsetki

Przychody Przychód z działalności gospodarczej a przychód z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych Art.12 ust.3 i art.14 CIT

Przychody Art. 14 CIT Zbycie rzeczy lub praw majątkowych – wartość wyrażona w cenie określonej w umowie Jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej – przychód w wartości rynkowej ustalonej przez organ podatkowy

Przychody Ustawodawca przy definiowaniu przychodu ze zbycia składników majątkowych, który jest przychodem z działalności gospodarczej nakazuje stosować odpowiednio przepisy dotyczące przychodu ze zbycia rzeczy i praw majątkowych ( art.12 ust.4 pkt 3 b CIT). Odesłanie do przepisu regulującego definicję dochodu ze zbycia rzeczy i praw majątkowych występuje także przy ustalaniu wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujmowanych w ewidencji (np. art.16 g ust.12 CIT). Celem tych odesłań jest ustalenie przychodu (wartości) w oparciu o zasady rynkowe.

Koszty uzyskania przychodu

Koszty uzyskania przychodu Art.15 ust.1 CIT i art.22 ust.1 PIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 CIT ( art.23 ust.1 PIT)

Koszty uzyskania przychodu Jak orzecznictwo sądowe rozumie pojęcie poniesienia kosztu w celu uzyskania przychodu ?

Koszty uzyskania przychodu Orzecznictwo : związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkiem a kosztem Linie orzecznicze : 1. Poniesionemu kosztowi powinien być przypisany konkretny przychód 2. Ważny jest zamiar podatnika i całokształt okoliczności istniejących w momencie poniesienia kosztu , a nie tylko skutek w postaci uzyskania przychodu.

Koszty uzyskania przychodu Podział kosztów poniesionych w celu uzyskania przychodów na : Koszty bezpośrednio związane z przychodem, Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem

Koszty uzyskania przychodu Kryterium racjonalności poniesienia kosztu Czy organy podatkowe mogą zakwestionować poniesiony przez podatnika koszt jako nieprzydatny dla jego działalności gospodarczej ?

Koszty uzyskania przychodu Jak orzecznictwo sądowe rozumie pojęcie poniesienia kosztu w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu ?

Koszty uzyskania przychodu Jak należy rozumieć poniesienie kosztu ? W jaki sposób podatnik powinien udokumentować poniesienie kosztu ? Jakie wymogi w zakresie udokumentowania kosztów wynikają z orzecznictwa sądowego ?

Koszty uzyskania przychodu Rozliczanie kosztów w czasie

Koszty uzyskania przychodu Rozliczanie kosztów w czasie opiera się na podziale kosztów na : koszty bezpośrednio związane z przychodem koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem

Koszty uzyskania przychodu Jeśli uzyskanie przychodu wprost zależy od poniesienia danego kosztu, to taki związek pomiędzy kosztem warunkującym uzyskanie przychodu a tym przychodem określa się mianem bezpośredniego (NSA II FPS 6/10)

Przepisy regulujące rozliczanie kosztów w czasie Dla podatników prowadzących księgi rachunkowe Art.15 ust.4 b-4e CIT Art. 22 ust. 5a-5 d PIT

Koszty uzyskania przychodu Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami : poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym – są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody

Koszty uzyskania przychodu odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego ( do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego/złożenia zeznania nie później niż do upływu terminu do złożenia zeznania ) – są potrącalne w roku podatkowym , w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody

Koszty uzyskania przychodu odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu granicznym– rok podatkowy następujący po roku, za który jest sporządzane sprawozdanie lub składane zeznanie.

Koszty uzyskania przychodu Koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami : Jeżeli przekraczają rok podatkowy – podział kosztu na części dotyczące danego roku lub proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą

Przykłady 1. Podatnik zakupił towary handlowe we wrześniu 2015 r., w tym samym miesiącu otrzymał fakturę i sprzedał towary w grudniu 2015 r. – koszt roku 2015 2. Podatnik zakupił towary handlowe we wrześniu 2015 r., w tym samym miesiącu otrzymał fakturę, sprzedał towary w styczniu 2016 r. – koszt roku 2016

Przykłady 3. Podatnik zakupił towary handlowe we wrześniu 2015 r., sprzedał towary w grudniu 2015 r., fakturę otrzymał w styczniu 2016 r., zeznanie roczne złożył 31 marca 2016 – koszt roku 2015 4. Podatnik zakupił towary handlowe we wrześniu 2015 r., sprzedał towary w grudniu 2015 r., zeznanie roczne złożył 31 marca 2016 , fakturę otrzymał 2 kwietnia 2016 r. – koszt roku 2016

Przykłady 5. Podatnik zakupił towary handlowe we wrześniu 2015 r., sprzedał towary w grudniu 2015 r., zeznanie roczne złożył 15 stycznia 2016 , fakturę otrzymał 1 marca 2016 r. – koszt roku 2016

Koszty uzyskania przychodu Definicja „ dzień poniesienia kosztu” Dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo Dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów Ustawa o rachunkowości : art.35 d i art.39 ust.2

Koszty uzyskania przychodu Dwie linie orzecznicze 1. „zaksięgować” to znaczy ponieść koszt w rozumieniu rachunkowości. Jeżeli dany koszt pomniejszy wynik finansowy poprzez ujęcie go w rachunku zysków i strat, to wtedy staje się kosztem w rozumieniu rachunkowości i dopiero ten moment należy uznać za moment poniesienia kosztu podatkowego. 2. „ zaksięgować” to znaczy ująć koszt w księgach rachunkowych w jakikolwiek sposób ( z wyjątkiem ujęcia jako rezerwa lub bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów), na przykład wpisać fakturę pod określoną datą jako zdarzenie w porządku chronologicznym. Moment poniesienia kosztu podatkowego nie musi wówczas pokrywać się z momentem poniesienia kosztu rachunkowego.

Koszty uzyskania przychodu Wyrok NSA z 20 lipca 2012 r. (II FSK 2406/11) : „Stosowane przez podatnika zasady rachunkowości nie mają wpływu na ocenę, czy i w jaki sposób należy ująć poniesienie kosztu w podatku dochodowym od osób prawnych „

Koszty uzyskania przychodów wyrok NSA z 27.9.2012 r. II FSK 253/11 W związku z poczynionymi uwagami należy stwierdzić, że ujęcie (zaksięgowanie) wydatku w księgach rachunkowych określa datę powstania kosztu podatkowego. Przepisy o rachunkowości decydują, na który dzień ujmuje się w księgach rachunkowych koszt, a tym samym przesądzają o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Wydatek dla zakwalifikowania go do kosztów uzyskania przychodu musi zatem spełniać wymogi określone ustawą podatkową, ale w czasie koszt ten ujawniony jest w dniu jego zaksięgowania w księgach rachunkowych.

cd Przepis art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. wprowadził wybór dla podmiotu, co do możliwości zaliczenia w czasie tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Wybór ten jest determinowany zasadami polityki rachunkowości. Skoro wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.) są ujmowane w księgach rachunkowych, jako podwyższające wartość początkową środków trwałych, to nie mogą one dla celów podatkowych zaliczane być bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

II FSK 1236-1237/13 Ustawodawca dodając z dniem 1 stycznia 2007 r. art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. nie miał intencji do uregulowania kwestii momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu poprzez odniesienie do zasad stosowanych w tym zakresie w rachunkowości. Skoro tak, to należy uznać, że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Nie jest ona bowiem datą ujęcia kosztu, a jedynie datą technicznego wprowadzenia informacji do systemu. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w pełni podziela ugruntowane już zatem w orzecznictwie i przedstawione powyżej stanowisko w zakresie spornego zagadnienia interpretacyjnego.

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Art.16 ust.1 CIT ( zalecany przegląd negatywnego katalogu kosztów) Kategorie : koszty związane z nabyciem rzeczowych, niematerialnych i finansowych składników majątku trwałego w momencie ich poniesienia;  koszty związane z wykonywaniem przez podatnika zobowiązań wobec jego wierzycieli oraz straty związane z niewykonaniem zobowiązań przez dłużników podatnika;  koszty mające charakter sankcji finansowych;

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów koszty związane z regulowaniem zobowiązań wobec Skarbu Państwa; koszty , które przekraczają określony przez ustawodawcę limit; inne koszty o zróżnicowanym charakterze.

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Do kosztów związanych z nabyciem rzeczowych, niematerialnych i finansowych składników majątku trwałego należą: wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za użytkowanie wieczyste gruntów; wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione wyżej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części;

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów wydatki na ulepszenie środków trwałych, które powiększają ich wartość, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych; wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki na nabycie pochodnych instrumentów finansowych.

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów koszty związane z wykonywaniem przez podatnika zobowiązań wobec jego wierzycieli oraz straty związane z niewykonaniem zobowiązań przez dłużników podatnika : Wydatki na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) Kontrowersje : koszt w dacie kapitalizacji czy w dacie zapłaty ?

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Wydatki na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji (poręczeń); Udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki Naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów); Umorzone pożyczki, jeśli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Koszty mające charakter sankcji finansowych (np. art.16 ust.1 pkt. 17,18,19, 22, 50 CIT ) Art.16 ust.1 pkt 22 : Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów : kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów NSA (II FSK 1365/10) : „W określonych sytuacjach faktycznych kara umowna lub odszkodowanie z tytułu zerwania umowy, która przestała być opłacalna może mieć związek z przychodem nie mówiąc już o związku z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów” W rozważanym stanie faktycznym chodziło o odszkodowanie z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu, które pozwoliło nie płacić pozostających jeszcze do zapłaty rat leasingowych z tytułu nieużywanego samochodu

Wyrok NSA z 11 lipca 2013 r., II FSK 2298/11 Swoboda prowadzenia działalności gospodarczej wyraża się m.in. w prawie przedsiębiorcy do wycofania się z podjętych działań w imię określonych korzyści, czy też w celu minimalizacji strat. W takich sytuacjach przedsiębiorca traci poniesione koszty, powinien wypełnić podjęte wcześniej zobowiązania względem osób trzecich i nie ma powodu, dla którego miałby się spotkać z dodatkową sankcją fiskalną w postaci braku możliwości zaliczenia tychże kosztów do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego racjonalny prawodawca zakłada co do zasady możliwość wpisywania w ciężar kosztów podatkowych wydatków nakierowanych na wycofanie się z niekorzystnych dla podatnika inwestycji, czy zobowiązań umownych wobec osób trzecich. W przedmiotowej sprawie spółka w związku ze zmianą sytuacji makroekonomicznej uznała, że prowadzenie działalności gastronomicznej w określonym lokalu straciło uzasadnienie ekonomiczne. W konsekwencji zdecydowała o wycofaniu się z inwestycji. W tym celu konieczne było rozwiązanie zawartych już umów najmu. Aby rozwiązać umowy na możliwie najkorzystniejszych warunkach spółka skorzystała z usług zewnętrznego doradcy. Spółka i fiskus różnią się jednak w ocenie, czy poniesione wydatki na wynagrodzenie za usługi profesjonalnego doradcy mieszczą się w formule kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem spółki, formuła zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie dotyczy tylko przedsięwzięcia mogącego przynieść jej określone przychody, lecz także wydatki, które mają ograniczyć straty będących rezultatem "nietrafionej" inwestycji. A działania doradcy miały odwrócić skutki prawne wynikające z zawartych już umów i doprowadzić do wycofania się z tej inwestycji, jak najmniejszym kosztem.

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Wydatki związane z regulowaniem zobowiązań podatkowych. Nie uznaje się za koszt uzyskania : a) podatku dochodowego; b) strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów c) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodu: podatek naliczony w całości, jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz w przypadku podatników nieobjętych zwolnieniem podmiotowym lub przedmiotowym – w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów podatek należny w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego; kosztem uzyskania przychodu nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, podatek należny w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, podatek należny od nieodpłatnie przekazanych towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości, kwota podatku od towarów i usług w części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 u.p.t.u. e) wpłat z zysku, podatku od wydobycia niektórych kopalin, specjalnego podatku węglowodorowego

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Koszty , które przekraczają określony przez ustawodawcę limit : wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej działalności oraz w jazdach lokalnych; odpisy amortyzacyjne i składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej 20 000 euro); wydatki z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Inne koszty o zróżnicowanym charakterze Kontrowersje : Koszty reprezentacji II FSK 702/11 uchwała NSA II FPS 7/12 - Postanowienie NSA Interpretacja ogólna z 25 listopada 2013 r., sygn. DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 - Minister Finansów

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Inne specyficzne koszty osób prawnych : Koszty związane z organizacją osoby prawnej Niedostateczna kapitalizacja Inne (art. 16 ust.1 pkt 38 i 38 a)

Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów Uchwała 7 sędziów NSA (II FPS 6/10) Wydatki bezpośrednio związane z podwyższeniem kapitału zakładowego nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania innych przychodów podlegających opodatkowaniu. Należy do nich zaliczyć opłaty notarialne, sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty giełdowe, koszty druku dokumentów akcyjnych, koszty sporządzenia, drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego lub jego skróconej wersji oraz koszty oferowania papierów wartościowych. Pozostałe wydatki, np. usługi doradztwa prawnego i finansowego, usługi audytorskie, usługi w zakresie wyceny, usługi marketingowe są kosztami uzyskania przychodów jako koszty pośrednio związane z podniesieniem kapitału zakładowego.

Niedostateczna kapitalizacja Od 2015 r. alternatywa Art.16 ust.1 pkt 60 i 61i 16 ust. 6-7b ( zmienione dotychczasowe zasady) Art.15 c ust.1 (nowe zasady)

Niedostateczna kapitalizacja Niedostateczna kapitalizacja zachodzi, gdy: wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego.

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki od części zadłużenia, która przekracza dopuszczalny limit wobec kręgu podmiotów określonych w ustawie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

Niedostateczna kapitalizacja Art.16 ust.1 pkt 60 – pożyczki od udziałowca Art.16 ust.1 pkt 61 - pożyczki udzielane sobie nawzajem przez spółki siostrzane, tj. mające tego samego udziałowca.

Niedostateczna kapitalizacja Kto może udzielić pożyczki, od której odsetki podlegają niedostatecznej kapitalizacji ? (art.16 ust.1 pkt 60) Podmiot posiadający bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki Podmiot posiadający pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki Podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki mogą udzielić pożyczki łącznie

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki od pożyczek nie stanowiące kup ustala się w takiej proporcji odsetek od pożyczki, w jakiej wartość zadłużenia przekraczającego wartość kapitału własnego pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek

Niedostateczna kapitalizacja Wzór na obliczanie odsetek nie stanowiących kup : zadłużenie – kapitał własny _________________________ x odsetki zadłużenie

Niedostateczna kapitalizacja Pojęcia istotne dla zastosowania przepisów o niedostatecznej : Udział – liczba praw głosu (art.16 ust.6) bezpośredni(pośredni) art.11 ust.5 b Pożyczka art. 16 ust.7b Zadłużenie art.16 ust.1 pkt 60 i ust. 7 g Kapitał własny art.16 ust.7 h Odsetki art. 15 c ust.8

Niedostateczna kapitalizacja Zakres definicyjny „pożyczki” w rozumieniu przepisów o niedostatecznej kapitalizacji (art.16 ust.7 b) pożyczki w rozumieniu cywilnoprawnym ( umowa pożyczki) emisja papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy (845 kc) lokata Pochodne instrumenty finansowe nie stanowią pożyczki

Niedostateczna kapitalizacja Kapitał własny : Nie uwzględnia się kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części pochodzącej z otrzymanych pożyczek podporządkowanych Pomniejsza się o : Wartość , jaka nie została faktycznie przekazana Wartość powstałą w wyniku konwersji Wartość pokrytą WNiP , których się nie amortyzuje

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki : Wszelkie poniesione na rzecz pożyczkodawcy koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem z pożyczki ( odsetki, opłaty, prowizje, premie) oraz opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty

Niedostateczna kapitalizacja Zadłużenie Art.16 ust.1 pkt 60 „…..jeżeli wartość zadłużenia spółki…..uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek…..”

Niedostateczna kapitalizacja Do 2005 r. - zróżnicowany zakres stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji Dyskryminacja podmiotów zagranicznych Sprzeczność z zasadą swobody działalności gospodarczej Wykładnia ETS (Langhorst-Hohorst, Bosal Holding) Od 2005 r.- uchylenie przepisów różnicujących podatników z siedzibą w Polsce i zagranicą ( uchylenie art.16 ust. 7 a CIT )

Niedostateczna kapitalizacja Art.15 c Rezolucja Rady z dnia 8 czerwca 2010 r. W sprawie koordynacji zasad dotyczących kontrolowanych przedsiębiorstw zagranicznych i niedostatecznej kapitalizacji w Unii Europejskiej Zysk operacyjny przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT- Earnings Before deducting Interest and Taxes) Zysk przed potrąceniem odsetek od zaciągniętych kredytów, podatków i amortyzacji (EBITDA- Earnings before Interest, Taxes and Amortization)

Niedostateczna kapitalizacja Warunki stosowania zawiadomienie naczelnika US do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego Stosowanie przez 3 kolejne lata podatkowe Zawiadomienie naczelnika US o rezygnacji z metody

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki stanowiące koszt uzyskania przychodu = Stopa referencyjna NBP powiększona o 1,25 punktu procentowego x wartość podatkowa aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości ( z wyłączeniem WNiP) nie więcej niż 50 % zysku z działalności operacyjnej (warunku tego nie stosuje się do wymienionych w ustawie instytucji finansowych) Stopa referencyjna NBP obowiązująca w ostatnim dniu poprzedzającym pierwszy dzień roku podatkowego ; w razie zmiany stóp referencyjnych w trakcie roku uwzględnia się stopy obowiązujące w poszczególnych miesiącach roku .możliwość zaliczenia odsetek będzie uzależniona od indywidualnej sytuacji podatnika, stopnia w jakim uzyskane kredyty przeznacza na inwestycje, generowanie zysku z działalności podstawowej, bieżące finansowanie działalności, obsługa zadłużenia. Drugi limit nawiązuje do zysków operacyjnych , tj. zysków nieuwzględniających m,in. Przychodów i kostów finansowych

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki nieodliczone w danym roku podatkowym zalicza się do kup w następnych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych art.15 c ust.7 Zwrot na inwestycjach następować może w dłuższej perspektywie czasowej, dlatego odsetki zapłacone w danym roku a nie uwzględnione w kosztach z powodu stosowania limitów będą odliczane w kolejnych 5 latach .