Rachunkowość finansowa - wykłady dr inż. Karolina Bondarowska

Literatura Mantura W.: Elementy rachunkowości dla menadżerów, wyd. Politechniki Poznańskiej, Poznań 2004 Nowak E.: Rachunkowość kurs podstawowy, wydanie IV zmienione, PWE, Warszawa 2008 Praca zbiorowa pod red. K. Sawickiego, Podstawy rachunkowości, wydanie VI zmienione, PWE, Warszawa 2009 Kuczyńska-Cesarz A.: Podręcznik rachunkowości, część 1, Difin 2005, wydanie II Małkowska D.: Rachunkowość od podstaw, zbiór zadań, ODDK Gdańsk 2002

Wykład 1 - Wprowadzenie do rachunkowości Zagadnienia ogólne – definicja, zadania i funkcje rachunkowości Przedmiot i podmiot rachunkowości Rachunkowość finansowa a rachunkowość zarządcza Regulacje prawne rachunkowości Elementy składowe rachunkowości Cechy charakterystyczne dla rachunkowości Podstawowe sprawozdania finansowe Definicja i budowa bilansu

Definicja rachunkowości Rachunkowość to system pomiaru i opisu działalności gospodarczej, którego głównym celem jest dostarczanie informacji finansowych o działalności przedsiębiorstwa. Ocena działalności gospodarczej polega na pomiarach rentowności i sytuacji finansowej jednostki. Pomiar rentowności sprowadza się do ustalenia wyniku finansowego a ocena sytuacji finansowej dokonywana jest w ujęciu bilansowym i prowadzi do ustalenia wartości kapitału własnego przedsiębiorstwa. Rachunkowość polega na obserwacji, badaniu, pomiarze, rejestrowaniu i przedstawianiu w postaci zestawień liczbowych zjawisk gospodarczych, które wywierają wpływ na majątek i wynik działalności jednostki gospodarczej.

Zadania rachunkowości Identyfikowanie, dokonywanie pomiaru i rejestrowanie zdarzeń i transakcji. Informowanie właścicieli jednostki o transakcjach dokonywanych w ciągu okresu sprawozdawczego oraz ich efektywności z punktu widzenia inwestora i jego kapitału. Wspomaganie zarządzania np. przez pomoc w planowaniu przyszłych zdarzeń, podejmowaniu decyzji, alokacji zasobów, kontrolowaniu działalności. Ciągłe dokonywanie pomiaru majątku i wyniku finansowego podmiotu.

Podstawowe funkcje rachunkowości Informacyjna – dostarcza informacji do podejmowania decyzji dotyczących przyszłych zdarzeń. Rozliczeniowa – dostarcza informacji uprawnionym podmiotom zewnętrznym czyli pozwala rozliczyć zarząd z efektywności zarządzania powierzonym kapitałem. Atestacyjna – wiąże się z poświadczeniem wierności odwzorowania rzeczywistego stanu podmiotu. Dzięki niej informacje generowane przez rachunkowość uzyskują atest wiarygodności udzielany przez niezależnych biegłych rewidentów po przeprowadzeniu badania sprawozdań finansowych.

Przedmiot i podmiot rachunkowości Przedmiotem rachunkowości są: procesy gospodarcze zachodzące w jednostkach gospodarczych, zasoby firmy biorące udział w procesach gospodarczych. Podmiot rachunkowości stanowią różnorodne pod wieloma względami (formy własności, formy organizacyjno-prawne, rodzaj działalności, wielkość firmy) jednostki prowadzące działalność gospodarczą.

Przedmiot i podmiot rachunkowości Rachunkowość finansowa a zarządcza Rachunkowość finansowa to system informacyjny jednostki generujący dane finansowe dla użytkowników zewnętrznych. Zasadniczym zadaniem R.F. jest pomiar i prezentacja sytuacji finansowej jednostki. Rachunkowość zarządcza to system pomiaru, gromadzenia i prezentacji danych finansowych decydentom w celu wspomagania i koordynowania efektów podejmowanych działań dla realizacji strategicznych celów jednostki gospodarczej.

Rachunkowość finansowa a zarządcza Rachunkowość zarządcza Odbiory Użytkownicy zewnętrzni - informacje prezentowane głównie na zewnątrz organizacji Użytkownicy wewnętrzni – informacje przeznaczone głównie dla kierownictwa przedsiębiorstwa Regulacje Ustawa o rachunkowości, Kodeks Spółek Handlowych, prawo podatkowe, standardy rachunkowości Zarządzenia wewnętrzne kierownictwa przedsiębiorstwa Charakterystyka Dokładność, rzetelność, wiarygodność, sprawdzalność, ciągłość Istotność, aktualność, koszt uzyskania informacji Efekt Ujawniane sprawozdania finansowe Raporty wewnętrzne dla celów sterowania, przeznaczone głównie do użytku wewnętrznego

Przepisy prawne regulujące rachunkowość ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.94, znowelizowana obowiązuje od 1.01.2002 r. ustawa o podatku od towarów i usług VAT ustawa o podatku dochodowym rozporządzenie Min. Fin. dotyczące amortyzacji standardy ustawy i kodeksy związane ze sprawozdawczością finansową

Cechy charakterystyczne dla rachunkowości 1. Wszystkie procesy i operacje gospodarcze wyraża się w mierniku pieniężnym. 2. Dokonywanie zapisów księgowych odbywa się na podstawie dokumentów. 3. Do zapisów operacji używa się specyficznych urządzeń księgowych – kont. 4. Realizuje zasadę podwójnego zapisu. 5. Zachowuje ciągłość ewidencji księgowej. 6. Wykorzystuje inwentaryzację (spis z natury).

Elementy składowe rachunkowości Księgowość Rachunek kosztów Rachunek finansowy Księgi rachunkowe Zestawienia obrotów i sald Inwentaryzacja Wycena aktywów i pasywów Klasyfikacja i pomiar Rozliczanie Kalkulacja Analiza Sprawozdawczość finansowa Analiza finansowa dokumentacja emisja obieg, wykorzystanie archiwizacja

Księgowość Księgowość jest sformalizowanym systemem ewidencji operacji gospodarczych danej jednostki i polega na: prowadzeniu ksiąg rachunkowych, przeprowadzaniu inwentaryzacji, dokonywaniu wyceny składników bilansu, sporządzaniu dokumentacji księgowej, ustalaniu wyniku finansowego. Operacja gospodarcza jest to każda zmiana stanu bilansowego zachodząca w określonym momencie.  Operacje gospodarcze mają swoje odzwierciedlenie w odpowiednich dokumentach określających: rodzaj operacji, rozmiar, miejsce zmian, strony uczestniczące, termin wystąpienia.

Podstawowe sprawozdania finansowe Stanowią efekt końcowy systemu rachunkowości przedstawiając wynik pomiaru działalności gospodarczej. Najważniejsze sprawozdania, zawierające zbiór informacji o sytuacji finansowej jednostki, to bilans, rachunek wyników i przepływy finansowe. Bilans to odpowiednio uporządkowane rzeczowe i finansowe zestawienie składników majątku jednostki gospodarczej (aktywów) ze źródłami ich pochodzenia (pasywami), sporządzane na konkretny dzień.

Istota i klasyfikacja zasobów majątkowych Zasoby majątkowe są to kontrolowane przez jednostkę składniki o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń. Ponadto muszą spełniać następujące warunki: muszą być kontrolowane przez jednostkę, powinny spowodować korzyści finansowe, muszą podlegać precyzyjnemu pomiarowi wartości. Zasoby majątkowe mogą mieć postać zasobów rzeczowych, finansowych, pieniężnych, należności lub inwestycji.

Bilans przedsiębiorstwa XXX sporządzony na dzień XX.YY.ZZ AKTYWA PASYWA A. Aktywa trwałe A. Kapitał/fundusz własny I. Wartości niematerialne i prawne II. Rzeczowe aktywa trwałe III. Należności długoterminowe IV. Inwestycje długoterminowe I. Kapitał zakładowy II. Należne wpłaty na kapitał zakładowy (-) III. Akcje własne do sprzedaży (-) IV. Kapitał zapasowy/rezerwowy V. Wynik finansowy z lat ubiegłych VI. Wynik finansowy z roku bieżącego VII. Kapitał z aktualizacji wyceny B. Aktywa obrotowe B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania I. Zapasy II. Należności krótkoterminowe III. Inwestycje krótkoterminowe I. Rezerwy na zobowiązania II. Zobowiązania długoterminowe III. Zobowiązania krótkoterminowe SUMA AKTYWÓW SUMA PASYWÓW

Wartości niematerialne i prawne Stanowią je nabyte przez jednostkę prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania o przewidywanym okresie użyteczności dłuższym niż jeden rok. W szczególności są to: Autorskie prawa majątkowe (oprogramowania komputerowe), licencje, koncesje Prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych Know-how, np. wiedza techniczna Inne wartości niematerialne i prawne

Rzeczowe aktywa trwałe Są to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Należą do nich: Nieruchomości (grunty, budynki i lokale) Środki trwałe (maszyny, urządzenia, środki transportu, narzędzia i wyposażenie, aparatura)

Należności długoterminowe To kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki wartości ekonomicznych. Należności od jednostek powiązanych Należności od pozostałych jednostek (z wyjątkiem należności długoterminowych z tytułu dostaw i usług)

Inwestycje długoterminowe To aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych zasobów, uzyskania z nich przychodów w postaci odsetek lub dywidend, w szczególności aktywa finansowe oraz nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia wyżej określonych korzyści. Nieruchomości, środki trwałe Wartości niematerialne i prawne Długoterminowe aktywa finansowe (udziały, akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe, udzielone pożyczki długoterminowe)

Zapasy To aktywa obrotowe, które charakteryzuje krótki okres użytkowania – nie dłuższy niż jeden rok. Podlegają więc one stałemu procesowi zużywania się i związane są z działalnością operacyjną jednostki. Należą do nich: Materiały (podstawowe, pomocnicze, części zamienne, paliwa, opakowania) Półprodukty i produkty w toku Towary Wyroby gotowe

Należności krótkoterminowe Są to kwoty należne z tytułów lub od: Dostaw i usług o terminie spłaty powyżej 12 miesięcy o terminie spłaty do 12 miesięcy Podatków Ubezpieczeń społecznych Pracowników Dochodzonych na drodze sądowej

Inwestycje krótkoterminowe do których zalicza się: Krótkoterminowe aktywa finansowe (udziały, akcje, inne papiery wartościowe) Udzielone pożyczki krótkoterminowe Środki pieniężne na rachunkach bankowych Środki pieniężne w kasie

Kapitał zakładowy Wnoszony przez wspólników w momencie zakładania firmy, na podstawie umowy, w postaci aportów rzeczowych lub środków finansowych Kapitał akcyjny (spółki akcyjne) Kapitał udziałowy (spółki z o.o.) Kapitał właścicieli (spółki jawne) Fundusz założycielski (przedsiębiorstwa państwowe)

Należne wpłaty na kapitał zakładowy (-) To wartość zadeklarowana a faktycznie nie wniesiona przez właściciela w momencie tworzenia bilansu otwarcia. Wyrażana jest w bilansie jako wartość ujemna pomniejszająca wartość kapitałów własnych.

Akcje własne do sprzedaży (-) Wartość akcji do sprzedaży wyrażana jest jako wartość ujemna pomniejszająca wartość kapitałów własnych.

Kapitał zapasowy To wartość, której wysokość określa ustawa o rachunkowości lub umowa spółki lub tworzona jest z częśi wygenerowanego wcześniej zysku. W ależności od formy prawnej przybiera różne nazwy: Kapitał zapasowy lub rezerwowy (spółki) Fundusz przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwa państwowe)

Wynik finansowy z lat ubiegłych To różnica pomiędzy uzyskanymi przychodami a poniesionymi kosztami w określonym okresie sprawozdawczym. Wynik dodatni jest zyskiem i powiększa wartość kapitałów własnych, wynik ujemny jest stratą i pomniejsza wartość tych kapitałów.

Wyniki finansowy z roku bieżącego To różnica pomiędzy uzyskanymi w bieżącym roku przychodami a poniesionymi kosztami. Wynik dodatni jest zyskiem i powiększa wartość kapitałów własnych, wynik ujemny jest stratą i pomniejsza wartość tych kapitałów.

Kapitał z aktualizacji wyceny To kapitał, który powstaje między innymi z: aktualizacji wyceny wartości posiadanych środków trwałych tytułu aktualizacji inwestycji długoterminowych wyceny aktywów zaklasyfikowanych do kategorii aktywów finansowych do sprzedaży

Rezerwy na zobowiązania Najważniejsze z nich to: rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego rezerwy na świadczenia emerytalne pozostałe rezerwy

Zobowiązania długoterminowe Dzielą się na zobowiązania: Wobec jednostek powiązanych Wobec pozostałych jednostek (z wyjątkiem zobowiązań z tytułu dostaw i usług): kredyty i pożyczki długoterminowe zobowiązania z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych.

Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług: o terminie spłaty powyżej 12 miesięcy o terminie spłaty do 12 miesięcy z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek krótkoterminowych z tytułu podatków z tytułu ubezpieczeń społecznych z tytułu wynagrodzeń zobowiązania wekslowe inne zobowiązania