Program Partnerzy na rzecz stabilności finansowej Utrata wartości aktywów a rezerwy w świetle MSR 36 i MSR 37 15 kwietnia 2003 r. Warszawa

Zasady kluczowe David Cairns www.cairns.co.uk Sprawozdania finansowe wg IFRS (Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej) Zasady kluczowe David Cairns www.cairns.co.uk IFRS Financial Statements

Sprawozdania finansowe wg IFRS bilans rachunek zysków i strat zestawienie zmian w kapitale własnym rachunek przepływów pieniężnych informacje dodatkowe skonsolidowane (i prawna jednostka gospodarcza) IFRS Financial Statements © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Sprawozdania finansowe wg IFRS Cel dostarczają informacji o sytuacji finansowej, wynikach działalności, przepływach pieniężnych są przydatne dla szerokiego kręgu użytkowników w procesie podejmowania decyzji gospodarczych IFRS Financial Statements © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Sprawozdania finansowe wg IFRS Zasady IFRS przewyższają zasady podatkowe zasady dotyczące podziału zysku regulacje bankowe i ubezpieczeniowe zasady finansowania systemów emerytalnych krajowe GAAP (przyjęte zasady rachunkowości) Przygotowywanie różnych sprawozdań finansowych dla różnych celów? IFRS Financial Statements © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Rzetelna prezentacja Sprawozdania finansowe powinny: rzetelnie przedstawiać sytuację finansową, wyniki działalności i przepływy pieniężne Stosowanie IFRS wraz z prawidłowym ujawnianiem: rzeczywiście zawsze prowadzi do rzetelnej prezentacji Polityka rachunkowości powinna być zgodna z IFRS Fair Presentation © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Ujawnianie zgodności z IFRS Ujawniaj „fakt” zgodności „Sprawozdania finansowe … są przygotowane stosownie i zgodnie z MSR.” Stora Enso (2000) Disclosure of IFRS Compliance © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Ujawnianie zgodności z IFRS Nie ujawniaj zgodności z IFRS, jeżeli nie jest zgodne: ze wszystkimi interpretacjami IFRS/IFRIC (Międzynarodowego Komitetu ds. Interpretacji Sprawozdawczości Finansowej) ze wszystkimi istniejącymi interpretacjami MSR/SIC (Stałego Komitetu ds. Interpretacji) Następujące stwierdzenia wprowadzają w błąd „zgodne z wymaganiami rachunkowości IFRS” „polityka rachunkowości zgodna z IFRS” Disclosure of IFRS Compliance © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Nadrzędność „rzetelnej prezentacji” Jeżeli zgodność z IFRS „wprowadza w błąd”: odstąp od IFRS niezwykle rzadkie okoliczności Ujawniaj odstąpienie od IFRS dla uzyskania rzetelnej prezentacji rodzaj odstępstwa, włączając zasadę wg IFRS powód, dla którego zasada wg IFRS „wprowadza w błąd” wpływ finansowy odstępstwa od IFRS ‘Fair Presentation’ Override © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Struktura wg IASB (Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości) Bilans aktywa zobowiązania kapitał własny Rachunek zysków i strat przychody koszty IASB Framework © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Struktura wg IASB Kapitał własny Przychody Koszty aktywa minus zobowiązania Przychody powiększenie aktywów lub zmniejszenie zobowiązań Koszty zmniejszenie aktywów lub powiększenie zobowiązań IASB Framework © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Assets and Liabilities Aktywa i zobowiązania Składnik aktywów Zasób pozostający pod kontrolą jednostki gospodarczej … jako wynik zdarzeń przeszłych … z którego, według przewidywań, jednostka gospodarcza osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne Zobowiązanie Obecny obowiązek jednostki gospodarczej … wynikający ze zdarzeń przeszłych … którego wypełnienie, jak się oczekuje, spowoduje wypływ środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne Assets and Liabilities © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Ujmowanie aktywów/zobowiązań Ujmuj składnik aktywów lub zobowiązanie, gdy: spełnia definicję składnika aktywów lub zobowiązania prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne powiązane ze składnikiem aktywów/zobowiązaniem wpłyną do/wypłyną z jednostki gospodarczej wiarygodnie określony koszt lub wartość wyceny Recognition of Assets/Liabilities © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Wycena aktywów/zobowiązań Ceny wejścia koszt historyczny koszt odtworzenia koszt bieżący Ceny wyjścia wartość możliwa do uzyskania cena sprzedaży netto wartość bieżąca wartość użytkowa Measurement of Assets/Liabilities © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Wartość godziwa aktywów/zobowiązań Wymiana pomiędzy dobrze poinformowanymi, zainteresowanymi niezależnymi stronami operacji handlowej cena wejścia dla nabywcy koszt odtworzenia koszt bieżący cena wyjścia dla sprzedawcy wartość możliwa do uzyskania cena sprzedaży netto Fair Value of Assets/Liabilities © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk

Kontynuacja działalności Stosuj zasadę kontynuacji działalności, chyba że: jest zamiar likwidacji lub zaniechania działalności gospodarczej Ujawniaj (jeżeli jest to właściwe) niepewności, które nasuwają poważną wątpliwość co do zdolności jednostki gospodarczej do kontynuowania działalności stosuj inną zasadę powód stosowania innej zasady Going Concern © 2003 David Cairns www.cairns.co.uk