System podatkowy w Polsce E2. PIT System podatkowy w Polsce [E2] PIT

PIT w liczbach (za: Departament Podatków Dochodowych MF, 2015) Podatnicy ogółem: 24 764 126 osób W tym: rozliczający się samodzielnie: 19 097 972 osób W tym: rozliczający się za pośrednictwem płatnika: 5 666 154 osób Szczeble podatkowe Pierwszy dla POP < 85 528 zł Drugi dla POP > 85 528 zł Stawka ustawowa 18% 32% Odsetek podatników 97,3% 2,3% Odsetek wpływów do budżetu 74,45% 25,55% Przeciętny podatek 1743 zł 21 586 zł [E2] PIT

(tak samo: Portugalia, Włochy) Aktualne skale podatkowe w UE ( wybór) (za: „Praca w UE – podatki i składki, PwC, 2015) Kraj Minimalna stawka PIT Maksymalna stawka PIT Liczba szczebli Cypr 0% 35% 5 Czechy 15% 22% 2 Estonia 20% 1 Łotwa 23% Polska 18% 32% Słowacja 19% 25% Słowenia 16% 50% 4 Węgry Kraj Minimalna stawka PIT Maksymalna stawka PIT Liczba szczebli Belgia 25% 50% 5 Bułgaria 10% 1 Finlandia 6,5% 31,75% Francja 0% 45 % + 3 lub 4% Grecja 22% 42% 3 + składka solidarnościowa od 0,8% do 2,7% - tylko dla najbogatszych podatników (tak samo: Portugalia, Włochy) Hiszpania 20% 47% Holandia 37% 52% 4 Luksemburg 43,6% 19 [E2] PIT

Wysokość rocznego dochodu po odliczeniu ulg podatkowych Stawki PIT w Polsce Stawki progresywne Stawki liniowe Wysokość rocznego dochodu po odliczeniu ulg podatkowych Stawka < 85 528 zł 18% > 85 528 zł 32% Stawki progresywne mają zastosowanie przy obliczaniu PIT od większości dochodów np. z pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z najmu i dzierżawy Pełny wzór na obliczenie podatku: Dla I szczebla: 18% x podstawa minus 556,02 zł Dla II szczebla: 32% x ( podstawa minus 85 528 zł) + 14 839,02 zł 75% Dochody nieujawnione lub nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu 20% Dochody informatorów Policji 19% Dochody z działalności gospodarczej ( jeśli przedsiębiorca nie chciał rozliczać się na zasadach ogólnych) Przychody lub dochody z giełdy oraz kapitałowe 10% Przychody z wygranych w konkursach [E2] PIT

PIT: Minima wolne od podatku Cypr 19 500 EUR Finlandia 16 700 EUR Irlandia 12 012 EUR Grecja 12 000 EUR Luksemburg 11 265 EUR Austria 11 000 EUR Niemcy 8 652 EUR Malta 8 500 EUR Belgia 6 150 EUR Dania 42 800 DEK Wielka Brytania 11 000 GBP Polska 3 091 PLN (do 31.12.2016 r.), 6602 zł (od 1.01.2017 r.), co dalej???? …dla porównania (dane z 2016 r.) Minimum egzystencji = 6561 złotych ROCZNIE Próg ubóstwa = 12 300 złotych ROCZNIE Wynagrodzenie minimalne = 1850 zł MIESIĘCZNIE Przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej = 4055 złotych MIESIĘCZNIE [E2] PIT

Wyrok Trybunału Konstytucyjnego ( sygn. K 21/14) WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 28 października 2015 r. Trybunał Konstytucyjny w składzie: (….) po rozpoznaniu, z udziałem wnioskodawcy oraz Sejmu, Prokuratora Generalnego i Rady Ministrów, na rozprawie w dniu 20 października 2015 r., wniosku Rzecznika Praw Obywatelskich o zbadanie zgodności: art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie, w jakim ustala w pierwszym przedziale skali podatkowej kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 556 zł 02 gr, z art. 2 i art. 84 oraz art. 64 ust. 1 i 2 w związku z art. 31 ust. 3 Konstytucji, o r z e k a: I Art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie, w jakim nie przewiduje mechanizmu korygowania kwoty zmniejszającej podatek, gwarantującego co najmniej minimum egzystencji, JEST NIEZGODNY Z ART. 2 I ART. 84 KONSTYTUCJI RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. II Przepis wymieniony w części I, w zakresie tam wskazanym, traci moc obowiązującą z dniem 30 listopada 2016 r. [E2] PIT

2017: minimum wolne od podatku Podstawa obliczenia podatku (POP) Kwota ZMNIEJSZAJĄCA PODATEK Minimum wolne od podatku < 6600 zł 1188 zł 6600 zł 6600 zł – 11000 zł [631,98 x (POP – 6600)] 1188 zł minus ------------------------------------ 4400 zł 11000 zł – 85528 zł 556,02 zł 3091 zł 85528 zł – 127000 zł [556,02 x (POP – 85528)] 556,02 zł minus----- ------------------------------- 41472 Wysokość kwot zmniejszających podatek (i jednocześnie zwiększających minimum wolne od podatku) podlegać ma corocznej weryfikacji przez Ministra Finansów. W przypadku istotnego wzrostu kwoty minimum egzystencji dla jednoosobowego gospodarstwa ustalonego przez Instytut Pracy i Spraw Socjalnych Minister Finansów ma zaproponować zmianę tych kwot. [E2] PIT

System podatkowy w Polsce Podatnik PIT System podatkowy w Polsce [E2] PIT

Kiedy płacisz PIT? REZYDENTEM NIEREZYDENTEM Jeżeli jesteś…. ..to znaczy… …wtedy podlegasz… i płacisz PIT…. REZYDENTEM masz w Polsce ośrodek interesów życiowych, ALBO przebywasz w Polsce dłużej niż 183 dni w ciągu roku podatkowego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu … naliczony od wszystkich Twoich dochodów – krajowych i zagranicznych NIEREZYDENTEM nie spełniasz ww. przesłanek ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu …. naliczony tylko od dochodów uzyskanych w Polsce z tytułu: pracy działalności gospodarczej działalności wykonywanej osobiście nieruchomości położonej w Polsce [E2] PIT

Problem podwójnego opodatkowania Podwójne opodatkowanie ma miejsce gdy: ten sam przedmiot opodatkowania, ......jest w tym samym czasie, ......objęty podatkiem tego samego typu, ......na terenie jurysdykcji podatkowej dwóch państw. Formy unikania podwójnego opodatkowania: bilateralne umowy między Polską a innym krajem Zasady unikania podwójnego opodatkowania : Wyłączenie dochodu zagranicznego (pełne lub progresywne) Odliczenie podatku zapłaconego za granicą ( całkowite lub proporcjonalne) Rezydent uzyskuje dochody za granicą UPO: wyłączenie dochodu zagranicznego Pełne Z progresją UPO: odliczenie podatku zapłaconego za granicą Proporcjo-nalne [E2] PIT

UPO: wyłączenie z progresją Podstawa prawna: art. 27/ 8 ustawy o PIT Przykłady : ALB, CAN, CHN, CRO, CYP, CZE, EST, FRA, GBR, GRE, ESP, IRL, JAP, LIT, LAT, GER, POR, RPA, ROM, SVK, SLO, TUR, UKR, SWE, ITA MODUS OPERANDI: A: Trzeba zsumować dochód POL i dochód zagraniczny ( PODSTAWA OPODATKOWANIA). Podstawę A należy podstawić do polskiej skali podatkowej ( z art. 27 ustawy ) i obliczyć w ten sposób PODATEK C: Należy ustalić Z DOKŁADNOŚCIĄ DO DWÓCH MIEJSC PO PRZECINKU stawkę podatkową ze wzoru: stawka C = podatek (B) / podstawa (A) D. Przez otrzymaną stawkę (C) należy pomnożyć dochód POL - stąd nazwa: wyłączenie dochodu zagranicznego, ostatecznie pod uwagę bierzemy tylko dochód polski, z tym że mnożymy go przez odrębnie wyliczoną stawkę, która jest wyższa („z progresją”) niż ogólna stawka z art. 27 ustawy. Przykład: rezydent X, rok 2016 Dochód POL = 33 000 zł Dochód SWE = 66 000 zł Oblicz PIT rezydualny A: 33 000 + 66 000 = 99 000 zł B: (99 000 – 85 528) x 32% + 14 839,02 zł = 19 150 zł 19 150 C: ----------- = 19,34 % 99 000 D: 19,34% x 33 000 zł = 6383 zł podatek rezydualny Gdyby obowiązywała metoda pełnego wyłączenia dochodu zagranicznego, wówczas: 33 000 zł x 18% - 556,02 zł = 5384 zł ……..co byłoby rzecz jasna korzystniejsze dla podatnika (ale ze stratą dla fiskusa  ) [E2] PIT

UPO: proporcjonalne odliczenie Podstawa prawna: art. 27/ 9 ustawy o PIT Przykłady : BEL, HOL, ISL, KAZ, MDA, RUS, USA, SYR oraz w przypadkach, gdy POL nie podpisała w żadnej umowy bilateralnej z innym państwem. Trzeba zsumować dochód POL i dochód zagraniczny ( PODSTAWA OPODATKOWANIA). Podstawę A należy podstawić do polskiej skali podatkowej (art. 27 ) i obliczyć w ten sposób PODATEK Trzeba obliczyć udział dochodu zagranicznego w podstawie A i pomnożyć go przez podatek od łącznego dochodu B Od podatku B odejmujemy podatek faktycznie zapłacony za granicą, o ile nie przekracza limitu C – stąd nazwa tej metody: nie zawsze można odliczyć c a ł y podatek zapłaconego za granicą, wolno zrobić to tylko w dozwolonej proporcji) Przykład: rezydent Y, rok 2016 Dochód POL = 40 000 zł Dochód BEL = 160 000 zł ( x50% PIT BEL = 80 000 zł) Oblicz PIT rezydualny A: 40 000 zł + 160 000 zł = 200 000 zł B: (200 000 zł – 85 528 zł) x 32% + 14 839,02 zł = 51 470 zł 160 000 zł C: -------------------- x 51 470zł = 41 176 zł (limit) 200 000 zł D: 51 470 - 41 176 = 10 294 podatek rezydualny Gdyby obowiązywała metoda odliczenia pełnego, wówczas: 51 470 – 80 000 = 0 zł ……..co oczywiście byłoby korzystniejsze dla podatnika ( ale stratne dla polskiego budżetu ) [E2] PIT

UPO: ulga abolicyjna Założenia ulgi: Po raz pierwszy dopuszczona ustawą z 25 lipca 2008 roku o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP. Obecnie uregulowana w art. 27g ustawy o PIT. Założenia ulgi: metoda odliczenia proporcjonalnego jest dla podatnika mniej korzystna niż wyłączenie z progresją, podatnik nie ma żadnego wpływu na wybór metody rozliczenia z zagranicą, gdyż ten określony jest w umowie dwustronnej między Polską a innym krajem, zatem podatnicy, którzy podlegają metodzie odliczenia proporcjonalnego są dyskryminowani w stosunku do tych rozliczających się według wyłączenia z progresją ( = zrównajmy ich prawa)! Ulga abolicyjna = różnica między podatkiem rezydualnym obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem rezydualnym obliczonym metodą wyłączenia z progresją; ulgi tej nie stosuje się w przypadku dochodów uzyskanych w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową jak np. Hongkong, Monako, Andora, Liechtenstein, Panama. Ponadto dotyczy ona dochodów z wybranych źródeł przychodów ( praca, DG, działalność wykonywana osobiście) Przykład: w 2017 roku podatnik pracował w Polsce i Holandii. Jak będzie rozliczał swój PIT rezydualny? 1/ najpierw oblicza podatek rezydualny metodą odliczenia proporcjonalnego ( niekorzystną); jest to podatek faktyczny, gdyż taki typ rozliczenia obowiązuje między POL a HOL 2/ potem oblicza podatek rezydualny metodą wyłączenia z progresją ( korzystną); jest to podatek hipotetyczny, gdyż ta metoda rozliczenia nie jest przewidziana między POL a HOL, 3/ różnica (1) minus (2) = ulga abolicyjna, 4/ ulga abolicyjna jest odejmowana od podatku faktycznego obliczonego w (1). [E2] PIT

UPO: Zwolnienie części przychodów osiągniętych za granicą RP Z ustawy o PIT: Wzór praktyczny Obliczając należny podatek, pamiętać trzeba że: Art.11 / 3. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Art. 21 / 1: Zwalnia się od podatku dochodowego………………. …........20) część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 [REZYDENTÓW], przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju Zagraniczny przychód brutto 50 000 GBP Przychód zwolniony ustawowo (art. 21/1/20) (zakładamy 120 dni pobytu w GBR) 30% ( liczba dni za granicą x dieta) = 30 % ( 120 x 35 GBP ) = 1260 GBP Przychód do opodatkowania 48 740 GBP Koszty do potrącenia (zakładamy koszty =20% P) 9748 GBP Ulgi zagraniczne do odjęcia od podstawy ( np. charytatywne darowizny) 1000 GBP = Dochód do opodatkowania przed przewalutowaniem 37 992 GBP Przelicznik (art. 11/3) 1 GBP = 5,00 PLN = Dochód do opodatkowania po przewalutowaniu 189 960 PLN [E2] PIT

Wspólne rozliczanie w PIT (1) Alternatywny wariant rozliczenia małżonków Warunki Wzór Zawarli związek małżeński przed początkiem roku podatkowego ( przed 1.01.2017 r.) i: Małżeństwo trwało cały rok 2017, Albo: jeden z małżonków zmarł przed końcem roku podatkowego (31.12.2017 r.) Albo: jeden z małżonków zmarł przed terminem składania zeznań podatkowych PIT ( 30.04.2018 r.) 2. Pozostawali przez czas określony w pkt.1/ w ustroju wspólności majątkowej Żadne z nich nie wybrało: liniowego opodatkowania działalności gospodarczej zryczałtowanego podatku dochodowego ( tj. RPE lub karty podatkowej - z wyjątkiem RPE od przychodów z najmu lub dzierżawy) 4. Wniosek (podpisy na zeznaniu podatkowym) do 30 IV R+1 5. Status małżonków: a/ rezydenci – zawsze mogą się wspólnie rozliczyć; b/ jeśli jeden lub oboje małżonków są nierezydentami z innego kraju UE, EOG, SUI – mogą się razem rozliczyć tylko pod warunkiem, że 75% sumy przychodów osiągnięto w Polsce i posiadają tzw. certyfikat rezydencji dla celów podatkowych Podwójny podatek od połowy sumy swoich dochodów ( z uwzględnieniem ulg) POP m + POP ż PIT w = 2 x [----------------------- x stawka ] 2 ….gdzie: PIT w - podatek wspólny POP m – dochód roczny męża po odliczeniu ulg od dochodu POP ż – dochód roczny żony po odliczeniu ulg od dochodu Stawka – jedna z dwóch podanych w tabeli z art. 27 (tj. 18% lub 32%). [E2] PIT

Wymogi po stronie opiekuna: Wymogi po stronie dziecka: Wspólne rozliczanie (2) Wspólne opodatkowanie samotnych opiekunów i dzieci Wymogi po stronie opiekuna: faktyczne SAMOTNE wychowywanie dziecka „obecność” na ustawowej liście osób mających prawo do wspólnego rozliczenia (rodzic lub opiekun prawny, będący panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności) 3. samotny opiekun nie może osiągać przychodów opodatkowanych w formie uproszczonej ( RPE lub karta podatkowa), ani też wybrać stawki liniowej dla działalności gospodarczej (art. 30 c ) 4. Wniosek (podpis na zeznaniu podatkowym) do 30 IV R+1 5. Status : rezydent = zawsze, nierezydent z UE, EOG, SUI = jeżeli 75% przychodów uzyskał w Polsce + ma certyfikat rezydencji Wymogi po stronie dziecka: 1/ Z rozliczenia skorzystać może dziecko: małoletnie, do ukończenia 25 roku życia, jeśli uczy się lub studiuje zawsze, jeśli przysługuje nań zasiłek pielęgnacyjny 2/…które w roku podatkowym nie uzyskało żadnych dochodów własnych z wyjątkiem...: renty rodzinnej dochodów zwolnionych od PIT dochodów nie powodujących zapłaty podatku, PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU NA ZASADACH OGÓLNYCH (minimum wolne od podatku = 6602 zł) 3/ w stosunku do dochodów, które „wolno” osiągać bez straty prawa wspólnego rozliczania z opiekunem dziecko nie może wybrać RPE, karty podatkowej czy stawki liniowej dla działalności gospodarczej [E2] PIT

Wspólne rozliczanie (2) Wspólne opodatkowanie samotnych opiekunów i dzieci Co z dochodami dzieci? Wzór na wspólne rozliczenie Art. 7. 1. Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, DOLICZA SIĘ DO DOCHODÓW RODZICÓW, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. 2. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków. . Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od swojego dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( ----------------- x stawka ) 2 [E2] PIT

Problem opodatkowania spółek Spółka Kapitałowa (ma osobowość prawną – więc płaci CIT) AKCYJNA Z O.O. Spółka komandytowo - akcyjna Osobowa (nie ma osobowości prawnej) Spółka jawna Spółka partnerska Spółka komandytowa Spółka cywilna(umowa) Zasada podzielności dochodu dla spółek osobowych i spółce cywilnej: ustala się łączny dochód CAŁEJ spółki w roku podatkowym, ustala się dochód wspólnika tej spółki w oparciu o dwa domniemania: dochód czy strata wspólnika jest proporcjonalny do jego udziału w zysku spółki, w braku innych ustaleń przyjmuje się, że udziały wszystkich wspólników są równe. obliczony w ten sposób dochód wspólnika - podatnika sumuje się z dochodami z innych źródeł przychodu i od tej podstawy opodatkowania musi on obliczyć swój indywidualny PIT Wyżej wymieniona zasada podzielności dotyczy nie tylko przychodów spółki, lecz także np. strat spółki i ulg, które wydatkuje w swoim imieniu spółka [E2] PIT

System podatkowy w Polsce PIT - obliczenia System podatkowy w Polsce [E2] PIT

Obliczenie PIT na zasadach ogólnych („według skali”) Podstawowy schemat rozliczeń (tzw. zasady ogólne) Ogólna tabela podatkowa 1. Przychód MINUS koszty = Dochód 2. Dodaję dochody KUMULOWANE do siebie, otrzymuję podstawę opodatkowania 3. Podstawa opodatkowania MINUS ulgi od dochodu = POP (Podstawa Obliczenia Podatku) 4. Podstawiam POP do tabeli podatkowej i obliczam podatek 5. Od podatku odejmuję ulgi od podatku, a na końcu 1% wpłaty na OPP. Wynik to należny PIT 6. PIT > suma zaliczek = niedopłata podatku PIT < suma zaliczek = nadpłata podatku POP STAWKA Kwota zmniejszająca podatek Do 6600 zł 18% 1188 zł 6600 zł – 11 000 zł 631,98 x (POP – 6600) 1188 minus ------------ 4400 11 000 zł – 85 528 zł 556, 02 zł 85 528 zł – 127 000 zł 15 395,04 + 32% (POP – 85 528) 556,02 x (POP – 85 528) 556, 02 minus ----------- 41 472 Powyżej 127 000 zł 15 395,04 + 32% (POP – 85 528) brak [E2] PIT

Obliczanie PIT według stawek liniowych (uwaga Obliczanie PIT według stawek liniowych (uwaga! zamknięty katalog przychodów) Art. Przedmiot Stawka Algorytm 30/1/2 Wygrane w grach / konkursach 10% Stawka x przychód = PIT 30/1/14 Wypłaty z IKZE 29/1/3-4 Nierezydenci – zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej i morskiej (uwaga! 29/4) 30/1/5a Drobne zlecenia / dzieła ( do 200 zł z jednej umowy) 18% 30 F Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej przez rezydenta 19% Stawka x dochód = PIT 30 E Sprzedaż nieruchomości 30 C Pozarolnicza DG v działy specjalne (D – ZUS)x 19% - NFZ = PIT 30 A „Kapitały” Stawka x (dochód v przychód) = PIT 30 B „Giełda” 29/1/1-2 Nierezydenci: działalność wykonywana osobiście, prawa autorskie, usługi reklamowe, księgowe, prawnicze 20% 30/1/5 Wynagrodzenie informatorów Policji, kontroli skarbowej, ABW, AW, CBA, SG, SC 30/1/7 Nieujawnione źródła przychodu 75% 30/1/7a Gromadzenie oszczędności na >1 IKE [P6] Podatki dochodowe

Dwie nowe stawki liniowe od 2016 roku Art. 30 ust. 1 pkt. 15 Z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, (…..), w części, w której wysokość odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania - W WYSOKOŚCI 70% TEJ CZĘŚCI NALEŻNEGO ODSZKODOWANIA; Art. 30 ust. 1 pkt. 16 Z tytułu określonych w umowie o pracę lub umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odpraw lub odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania lub rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, w części, w której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania wiążącej go ze spółką - W WYSOKOŚCI 70% NALEŻNEJ ODPRAWY LUB ODSZKODOWANIA. [E2] PIT

Przychód, dochód, strata MINUS KOSZTY = DOCHÓD Gdy P > K Dochód jest główną podstawą opodatkowania PIT PRZYCHÓD MINUS KOSZTY = STRATA Gdy P < K Strata poniesiona w danym roku podatkowym może być odliczona od dochodu uzyskanego w ciągu najbliższych 5 lat podatkowych, ale pod warunkiem, że: w jednym roku można odliczyć max. 50% straty stratę można odliczyć tylko z tego samego źródła dochodu, w którym powstała [E2] PIT

Jakie przychody są objęte PITem? PRACA PODATNIKA MAJĄTEK PODATNIKA POZOSTAŁE ŹRÓDŁA Stosunek pracy Działalność gospodarcza Sprzedaż rzeczy Dochody nieujawnione Służbowy stosunek pracy Działalność wykonywana osobiście Najem / dzierżawa rzeczy Dochody nie znajdujące pokrycia w źródłach ujawnionych Spółdzielczy stosunek pracy Działy specjalne produkcji rolnej Kapitały finansowe Dochody subwencyjne Praca nakładcza (chałupnicza) Członkostwo w Rolniczych Spółdzielniach Produkcyjnych Prawa majątkowe Inne dochody [E2] PIT

Jakie przychody są zwolnione od PIT? Niełączące się z dochodem Społeczne Stymulacyjne Pozostałe Odszkodowania, zadośćuczynienia, kwoty wypłacone z ubezpieczenia ( Z wyjątkiem zwłaszcza tych związanych z działalnością gospodarczą oraz z innych tytułów niż ugody sądowe) Alimenty – Wszystkie na rzecz dzieci do 25 roku życia i dzieci niepełnosprawne; Pozostałe – do 700 zł mc Stypendia naukowe, świadczenia pomocy materialnej dla studentów (art. 21/1/40 – 41) Wygrane w grach: - Kasyno / bingo = W całości zwolnione Audio-tele-turnieje = do 760 zł Lotto, loterie = do 2280 zł Część przychodów rezydentów, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w kwocie odpowiadającej 30 % diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, Środki z pomocy społecznej Odsetki od SPW do wysokości ceny zakupu SPW Umorzone należności wobec banków w związku z ustawą o pomocy państwa w spłacie kredytów mieszkaniowych osobom, które utraciły pracę Wartość świadczeń uzyskanych przez studenta od uczelni w związku ze skierowaniem na praktyki zawodowe - do 2 280 zł rocznie Zasiłki: pielęgnacyjny, rodzinny ( z wyjątkiem zasiłków dla bezrobotnych), Odprawa pośmiertna, Pomoc pieniężna dla rodzin zastępczych Dochody podatników osiągnięte na terenie specjalnych stref ekonomicznych Oprocentowanie nadpłat podatkowych Umorzone pożyczki i kredyty studenckie Nagrody za medale na igrzyskach olimpijskich Dotacje z budżetu państwa, Dotacje z budżetu JST Kwoty wypłacone przez agencje wykonawcze, Dopłaty unijne Dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnych kontach emerytalnych Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe (Dokładny wzór: art. 21/1/131) Przychody ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego [E2] PIT

Dopuszczalna wielkość odliczenia Koszty „wydatki niezbędne dla osiągnięcia przychodu / zachowania źródła przychodu” Rodzaj kosztów Dopuszczalna wielkość odliczenia Przykłady KOSZTY RZECZYWISTE Faktycznie poniesione wydatki, o ile spełniają kryterium celowości i są udokumentowane przez podatnika Działalność gospodarcza Działy specjalne produkcji rolnej Najem, dzierżawa Sprzedaż rzeczy RYCZAŁTOWE Określona w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych 20% przychodu = koszty działalności wykonywanej osobiście 50% przychodu = koszty z tytułu praw autorskich Od 1335 zł do 2502 zł = koszty z tytułu pracy na etat [E2] PIT

Źródło: praca (etat) TYP STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY, SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, PRACA NAKŁADCZA PRZYCHODY Obliczane według metody k a s o w e j [ = liczą się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika – przede wszystkim WYPŁACONE wynagrodzenie czy inne należności z tego tytułu] KOSZTY Ryczałtowe, zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości, w której mieszkamy Wyższe koszty - tylko dla tych, którzy udowodnią je imiennymi biletami okresowymi System obliczeń KUMULACJA MIESIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139,06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 2502 zł [E2] PIT

Źródło: działalność wykonywana osobiście art. 13 TYP przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, Przychody płatników i inkasentów należności publicznoprawnych przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze KOSZTY Ryczałtowe według stawki = 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA , o ile określono to dokładnie w umowie = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT Tak jak ze stosunku pracy System obliczeń KUMULACJA [E2] PIT

DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJ Źródło: rolnictwo TYP DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJ PIT 2/3. (….) uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. System obliczeń Jak obliczyć dochód? Wariant 1: przychody rzeczywiste minus koszty rzeczywiste = dochód Wariant 2: szacunkowe obliczenie dochodu na podstawie tabel z załącznika nr 2 do ustawy Jak obliczyć podatek? Wariant A: KUMULACJA dochodu (1) lub (2) z innymi Wariant B: podstawienie dochodu (1) lub (2) do stawki liniowej 19% jak dla działalności gospodarczej [E2] PIT

Warunki opodatkowania Źródło: sprzedaż bezpośrednia produktów z własnego gospodarstwa rolnego (od 1.01.2016 r.) Tryby opodatkowania Warunki opodatkowania Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: 2% x przychód ALBO PIT: (Przychód minus koszty) = dochód, dalej: kumulacja Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, j.o.n.m.o.p. lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej Przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze Ilość produktów pochodzących z własnej uprawy / hodowli / chowu stanowi minimum 50% produktu końcowego Sprzedaż następuje wyłącznie w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone lub na targowiskach Prowadzona jest ewidencja sprzedaży Zwalnia się przychody do 20 000 zł rocznie [E2] PIT

POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA Źródło: własny biznes TYP POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA PIT 5a / 6: ( Rozumie się przez to….: )działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły PRZYCHODY Obliczane metodą m e m o r i a ł o w ą ( = liczą się kwoty należne od kontrahentów za wydanie towaru / wykonanie usługi, czyli z chwili powstania wierzytelności, a nie w terminie faktycznej zapłaty za towar / usługę) System obliczeń Wariant 1 ( na zasadach ogólnych): Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste = dochód (KUMULACJA) Wariant 2 ( stawka liniowa, art.9a oraz art. 30 c): [Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste] X 19% = PIT z działalności gospodarczej UWAGA! ograniczony zakres ulg podatkowych przy PIT liniowym Wariant 3 ( zryczałtowany): rezygnacja z PIT na rzecz RPE, karty podatkowej lub podatku tonażowego [E2] PIT

Źródło: majątek (rentierzy) TYP NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY PRZYCHODY Obliczane metodą k a s o w ą ( = liczą się nie kwoty czynszu należnego od najemców z chwili powstania wierzytelności, ale faktycznie uregulowane należności na rzecz wynajmującego) System obliczeń Jak obliczać dochód i podatek? Wariant 1: ( na zasadach ogólnych) Przychód memoriałowy minus koszty rzeczywiste = dochód Potem: KUMULACJA Wariant 2: (zryczałtowany, rezygnacja z PIT na rzecz RPE) Przychód memoriałowy X stawka liniowa 8.5% = RPE do zapłaty WAŻNE: Wybór RPE z najmu ( dzierżawy) nie pozbawia małżonków oraz samotnych opiekunów prawa do wspólnego opodatkowania [E2] PIT

Źródło: majątek (odpłatne zbycie) TYP SPRZEDAŻ RUCHOMOŚCI Podlega PIT w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik nabył ruchomość SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI Podlega PIT w ciągu 5 lat od końca roku, w którym podatnik nabył / wybudował nieruchomość NABYCIE = zakup, dziedziczenie, darowizna WYBUDOWANIE = uzyskanie ostatecznych pozwoleń budowlanych na użytkowanie budynku (liczne zwolnienia np. z tytułu wywłaszczenia NR na cele publiczne, sprzedaż NR zniszczonej przez klęskę żywiołową, sprzedaż NR nabytych w zamian za odszkodowanie „zabużanskie”) KOSZTY Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka liniowa [E2] PIT

Pułapka przy PIT od sprzedaży nieruchomości: patrz na przepisy z roku nabycia NR! Kiedy podatnik kupił / wybudował nieruchomość? Jak oblicza się PIT od NR sprzedawanej teraz? Z jakich zwolnień może skorzystać podatnik? 1.01.2008 – 31.12.2008 r. 19% DOCHODU ( do odliczenia opłaty notarialne i skarbowe oraz wszystkie nakłady, które sprzedawca poczynił na rzecz tej nieruchomości) PIT płatny w terminie rocznego zeznania MELDUNKOWE: Jeżeli podatnik udowodni, że był zameldowany na pobyt stały w tej nieruchomości przez 12 miesięcy przed dniem sprzedaży Od 1.01.2009 r. do chwili obecnej MIESZKANIOWE: Jeżeli podatnik w ciągu 2 lat od końca roku w którym sprzedał nieruchomość przeznaczy uzyskany stąd przychód na cele mieszkaniowe ( np. nabycie mieszkań, działek budowlanych, spłatę kredytów mieszkaniowych) na terenie POL, innego kraju UE lub EOG albo Szwajcarii –(art. 21/1/131). WZÓR: (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe [E2] PIT

Źródło: prawa majątkowe / kapitał otrzymany / kapitał zainwestowany TYP PRAWA MAJĄTKOWE (np. prawa autorskie, umowa o wytworzenie utworu, udzielenie licencji na korzystania z utworu, prawo do artystycznego wykonania utworu, prawa do wynalazku, prawa do wzoru przemysłowego, prawo do znaku towarowego) KAPITAŁY PIENIĘŻNE (tzw. dochody z kapitału, art. 30a) Odsetki od pożyczek / odsetki od depozytów / dywidendy / dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych/ kwoty wypłacane po śmierci członka OFE wskazanej przez niego osobie GIEŁDA (tzw. dochody z giełdy, art. 30b) Dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych KOSZTY Ryczałtowe = 50 % przychodu, nie więcej niż ½ progu między 1 a 2 szczeblem tabeli podatkowej (= 42 764 zł) Rzeczywiste, o ile ustawa pozwala opodatkować dochód, a nie przychód Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka zryczałtowana = 19%, pobór podatku przez płatnika Uwaga: podatnicy – rezydenci, którzy uzyskali w/w przychody za granicą i zapłacili tam podatek, mogą sobie go potrącić od polskiego PIT Odrębna stawka liniowa = 19%; składanie rocznego zeznania podatkowego [E2] PIT

PIT a nasze oszczędności emerytalne Odkładam na emeryturę w……. 1szy FILAR = ZUS Składka = ulga od dochodu 2gi FILAR = OFE Przekazanie środkom spadkobiercom wkładcy = 19% PIT 3ci FILAR = IKE (limit 2017 = 12 789 zł) Zwrot środków w razie wypowiedzenia umowy = 19% PIT Oszczędzanie na >1 IKE = 75% PIT Dodatkowe konto na 3. filarze = IKZE (limit 2017 = 5115 zł) Zwrot środków w razie wypowiedzenia umowy lub zwrot dobrowolny = 19% PIT Ulga od dochodu w wysokości kwoty zgromadzonej na IKZE [E2] PIT

TYP Inne źródła (wybór) EMERYTURY, RENTY, STYPENDIA, ZASIŁKI objęte podatkiem, NAGRODY I WYGRANE W KONKURSACH PRZYCHODY Obliczane metodą kasową ( liczą się faktycznie wypłacone kwoty) KOSZTY BRAK – są to tzw. źródła „bezkosztowe” System obliczeń KUMULACJA ( z wyjątkami np. nagrody w konkursach = stawka liniowa 10%, pobór przez płatnika) [E2] PIT

Przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach Przychody pochodzące ze źródeł nieujawnionych PODSTAWA OPODATKOWANIA = nadwyżka wydatku ( = wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków) nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku. W toku postępowania podatkowego albo w toku postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku. OBOWIĄZEK PODATKOWY = powstaje na ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala, w drodze decyzji, za rok podatkowy, w którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub nadwyżek, właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej. Zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy w tym zakresie. Od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodatkowania. [E2] PIT

System podatkowy w Polsce PIT: Ulgi System podatkowy w Polsce [E2] PIT

Zwrot nienależnych świadczeń Dwa rodzaje ulg w PIT Ulgi Od dochodu ZUS Darowizny Rehabilitacyjna Internetowa Budowlana - Odsetkowa Technologiczna IKZE Zwrot nienależnych świadczeń Od podatku NFZ Rodzinna Abolicyjna 1% wpłaty na OPP [E2] PIT

Nie ma – odpis w realnej wysokości Ulgi od dochodu (1) Nazwa Limit Warunki Składki ZUS ( lub tożsame składki opłacane w innym państwie UE / EOG/ SUI) Nie ma – odpis w realnej wysokości Kiedy mogę odliczyć składki zagraniczne? Jeśli nie były naliczone od dochodu zwolnionego od podatku Jeśli nie zostały wcześniej odliczone od podatku ( v dochodu) zagranicznego Jeśli umowa międzynarodowa gwarantuje prawo wymiany informacji między organami podatkowymi a ubezpieczeniowymi obu krajów UWAGA! Przedsiębiorcy mogą zdecydować, czy ZUS będzie dla nich składnikiem KOSZTÓW czy ULGĄ – odliczenie musi być jednokrotne Internetowa Do 760 zł rocznie Dowodem jest każdy dokument dostawy usługi, identyfikujący kupującego, sprzedającego, kwotę zapłaty, rodzaj usługi Ulga dotyczy użytkowania internetu ( do 2011 roku: tylko w miejscu zamieszkania – obecnie rodzaj połączenia nie odgrywa żadnej roli), a nie jego zakupu, udoskonalania itp. Od 2013 roku zmiana przepisów –teraz odliczenie przysługuje wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata podatnik nie korzystał z ulgi internetowej [E2] PIT

Ulgi od dochodu (2) Rehabilitacyjna Od 1.01.2016 r. Nazwa Limit Warunki Rehabilitacyjna A: wydatki na cele rehabilitacyjne B: cele związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych (pies asystujący, używanie samochodu) C: zakup leków A – nie ma, odpis w realnej wysokości B – do 2280 zł rocznie C – ze wzoru: (wydatki miesięczne minus 100 zł) = odpis miesięczny Dla obliczenia rocznego odpisu (C) trzeba zsumować wyniki miesięczne Beneficjentem tej ulgi – osoba niepełnosprawna (stopień: lekki, umiarkowany, znaczny) Odpisu może dokonać: sam niepełnosprawny ( jeśli uzyskuje dochody objęte PIT) osoba z najbliższej rodziny (katalog zamknięty) utrzymująca niepełnosprawnego pod warunkiem, że roczne dochody niepełnosprawnego są < 9120 zł) 3. Traci się prawo do ulgi – całkowicie lub częściowo – jeżeli wydatki zostały zrefundowane ze środków NFZ / PFRON Od 1.01.2016 r. „Koszty kwalifikowane” (zamiast dawnej ulgi technologicznej) Koszty na działalność badawczo - rozwojową (np. ekspertyzy, materiały, surowce, wynagrodzenia za pracę zatrudnionych ekspertów) Od 10% do 30% faktycznych kosztów, nie więcej niż dochód podatnika z działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. Jedno odliczenie można rozłożyć na trzy kolejne lata, jeśli podatnik osiągnął stratę lub niski dochód Beneficjentem tej ulgi są przedsiębiorcy Ulgi tej nie można stosować na terenie SSE Koszty badań podstawowych mogą być odpisane, o ile prace wykonała jednostka badawczo - naukowa [E2] PIT

Ulgi od dochodu (3) Budowlana - odsetkowa Nazwa Limit Warunki Dla osób, które między 1 stycznia 2002 r. a 31 grudnia 2006 r. zaciągnęły kredyt mieszkaniowy i wciąż spłacają od niego odsetki ( lub odsetki od kredytu refinansowego) Mimo, że przepisy o tej uldze uchylono z dniem 1 stycznia 2007 r., podatnicy zachowali prawa do niej i mogą kontynuować odliczenia do końca 2027 roku W danym roku podatkowym odliczane są odsetki od określonej części kredytu. W 2017 roku jest to część nie większa niż 325 990 zł Pierwsze takie odliczenie może być dokonane dopiero w roku zakończenia inwestycji ( można wtedy odliczyć odsetki spłacone w zeszłych latach) Według starych przepisów: Kredyt udzielony w latach 2002 – 2006 Przez uprawniony podmiot (bank – instytucja kredytowa UE– SKOK) Przedmiotem kredytu był dom / lokal położony w Polsce Podatnik rzeczywiście spłaca (ł) odsetki Podatnik ( i jego małżonek) nie korzystali wcześniej z ulg budowlano – mieszkaniowych [E2] PIT

Ulgi od dochodu (4) Darowizny: IKZE Nazwa Limit Warunki Wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonywane w ciągu roku podatkowego Maksymalnie do 5115 zł rocznie ( jest to górna granica oszczędności rocznych = 1,2 x przeciętne wynagrodzenie przyjęte w ustawie budżetowej) Odliczeniu podlegają wyłącznie faktycznie zapłacone składki (nawet te zaległe) przez jednego oszczędzającego Nie ma możliwości odliczenia ulgi z tytułu oszczędzania na IKE (Indywidualne Konto Emerytalne) Darowizny: A – na rzecz organizacji pożytku publicznego ( również zagranicznych, o są one równoważne krajowym oraz że istnieje podstawa prawna dla wymiany informacji podatkowych między PL a organami podatkowymi kraju, gdzie dokonano darowizny) B – na cele kultu religijnego C – na rzecz krwiodawstwa D – na kościelną działalność charytatywną A – do 6 % rocznego dochodu B – jak w A C – kwota ekwiwalentu za pobraną krew (1 litr = 130 zł) D – bez limitu Nie można odpisać darowizn na rzecz: osób fizycznych, podmiotów prowadzących DG związaną z akcyzami partii politycznych i związków zawodowych Dowód darowizny – wpłata na rachunek bankowy lub oświadczenie obdarowanego ( B, D) o przyjęciu albo zaświadczenie z PCK (C) o ilości oddanej krwi [E2] PIT

Ulgi od podatku Nazwa Limit Warunki 7,75% podstawy wymiaru składki Składka NFZ 7,75% podstawy wymiaru składki ( mimo, że NFZ pobiera 9% zarobków) Przy składkach zagranicznych (UE, EOG, SUI) – identyczne jak przy uldze ZUS Abolicyjna Brak Slajdy o UPO Rodzinna Przysługuje z racji wychowywania dziecka (WYKONYWANIA WŁADZY RODZICIELSKIEJ) przez: Rodzica, Opiekuna prawnego Rodzinę zastępczą Dotyczy także singli, rozwodników i wdowców ( i nie koliduje ze wspólnym rozliczeniem z dzieckiem samotnie wychowywanym) Jeżeli wychowuje się dwoje dzieci: Limit miesięczny – 92,67 zł na 1 dziecko ( a nie na rodzica!) Limit dzienny – 3,09 zł na 1 dziecko ( liczony w sytuacji, gdy władza rodzicielska / opieka była w tym samym miesiącu sprawowana przez > 1 podatnika) Jeżeli wychowuje się jedno dziecko: Limity powyższe, o ile : suma dochodów małżonków lub suma dochodów samotnego opiekuna dziecka minus ZUS < 112 000 zł Suma dochodów osób niepozostających w związku małżeńskim ( przez całość lub część roku) minus ZUS < 56 000 zł Jeżeli wychowuje się trójkę v > dzieci: 92,67 zł na pierwsze i drugie dziecko 166 zł na trzecie dziecko (razem: 2000,04 zł / rok) 225 zł na czwarte dziecko i każde kolejne dziecko (razem: 2700 zł / rok) Dzieci muszą spełniać warunki jak przy wspólnym opodatkowaniu z opiekunem (wiek / brak własnych dochodów z trzema wyjątkami) Ulga nie przysługuje poczynając od miesiąca, w którym dziecko wstąpiło w związek małżeński lub zostało umieszczone w „instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych” Uwaga! od 2014 roku można ubiegać się o ZWROT NIEWYKORZYSTANEJ ULGI RODZINNEJ [E2] PIT

Odliczenie specjalne Więcej informacji, w tym lista OPP na stronie: 1% Twojego podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego Odliczenia dokonuje podatnik (zawsze na samym końcu, po odliczeniu NFZ, abolicyjnej i rodzinnej; kwota odpisu powinna być zaokrąglona do dziesiątek groszy w dół) i podaje w zeznaniu podatkowym (lub jego korekcie, ale musi być ona dokonana w ciągu miesiąca od dnia upływu terminu składania zeznań podatkowych) Wpłaty przekazuje naczelnik urzędu skarbowego – zgodnie z tym, co zostało podane w zeznaniu Więcej informacji, w tym lista OPP na stronie: http://www.pozytek.gov.pl/ Zachęcam do rozliczenia! [E2] PIT

PIT – warianty alternatywne System podatkowy w Polsce [E2] PIT

Dwa warianty opodatkowania przedsiębiorców w ramach ustawy o PIT Na zasadach ogólnych Stawką liniową* Przychód DG (-) Koszty DG = Dochód DG + inne dochody kumulowane = Dochód roczny (-) składka ZUS (-) wszystkie inne ulgi od dochodu = POP X stawka ( 18% v 32%) = podatek (-) składka NFZ (-) wszystkie inne ulgi od podatku = PIT roczny ( ostateczny dług podatkowy) Nadpłata czy niedopłata? (-) wybrane ulgi X 19% (stawka liniowa) = PIT liniowy z DG (dług podatkowy) * Oświadczenie o wyborze składa się do 20.01 do nUS [E2] PIT

Trzy warianty zryczałtowanego opodatkowania dochodów (przychodów) przedsiębiorców JAK OBLICZA SIĘ PODATEK? TERMINY WPŁAT WŁAŚCIWY BUDŻET WŁAŚCIWY ORGAN PODATKOWY KARTA PODATKOWA PODSTAWY brak Jest tylko STAWKA Co miesiąc do 7 dnia następnego miesiąca; ostatnia wpłata za rok podatkowy = do 28 XII GMINY 1 inst. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO, 2 inst. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ RPE ( RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJO-NOWANYCH) PODSTAWA X STAWKA Zaliczki – co miesiąc do 20 dnia następnego miesiąca lub co kwartał, jeśli przychody (R-1) < 25000 euro Zeznanie roczne – do 31 stycznia następnego roku PAŃSTWA PODATEK TONAŻOWY DOCHÓD szacunkowy X stawka Jak RPE [E2] PIT

Karta podatkowa (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT Osoby fizyczne + spółki cywilne osób fizycznych (max. 5 wspólników) PRZEDMIOT Prowadzenie drobnej działalności gospodarczej pod następującymi warunkami: działalność ujęta na liście ustawowej (np. rzemieślnicy, handel detaliczny i gastronomia – w obu przypadkach bez alkoholu , taksówki, wesołe miasteczka, prywatna praktyka lekarska, nianie, korepetycje, agroturystyka) działalność prowadzona w Polsce, DG nie może dotyczyć wyrobów akcyzowych, samodzielność prowadzonej DG ( bez korzystania z usług innych zakładów, bez jednoczesnego prowadzenia innej DG), małżonek podatnika nie może prowadzić DG w tym samym zakresie co podatnik. Dla zastosowania karty podatkowej należy złożyć wniosek do nUS do 20 stycznia; podatek ustala decyzją nUS na podstawie przepisów ustawy, można się zrzec w ciągu 14 dni PODSTAWA Nie ma; wysokość podatku nie zależy od wysokości przychodu! STAWKI Wynikają expressis verbis z ustawy i zależą od: rodzaju prowadzonej działalności, rozmiaru prowadzonej działalności ( nie można zatrudniać więcej niż 5 pracowników), wielkości miejscowości, gdzie prowadzona jest działalność. WZÓR Karta podatkowa = Stawka ustawowa minus NFZ PREFERENCJE Gdy podatnik ma więcej niż 60 lat lub jest osobą niepełnosprawną, stawki karty obniża się o 20% ( nUS może też zrobić to uznaniowo w innych przypadkach). O 80% obniża się stawkę, gdy oprócz osobiście prowadzonej DG objętej kartą podatnik pracuje w pełnym wymiarze pracy [E2] PIT

Karta podatkowa – przykłady stawek (miesięcznych, wszystkie kwoty w PLN) Krawiectwo Handel żywnością Ilu mieszkańców mieszka w danej miejscowości? Ile pracowni-ków w zakładzie? < 5000 5001 – 50 000 > 50 000 120 140 161 1 260 304 363 2 427 486 531 3 543 583 634 4 685 5 660 749 853 Ilu mieszkańców mieszka w danej miejscowości? Ile pracowni-ków? < 5000 5001 – 50 000 > 50 000 557 685 874 1 1120 2 883 1280 3 1596 Lekarz, stomatolog Liczba godzin poświęconych na wykonywanie zawodu miesięcznie Stawka Do 48 14,80 zł za każdą godzinę 48 - 96 710,40 zł + 19,80 za każdą godzinę powyżej 48 Powyżej 96 1660,80 zł [E2] PIT

RPE (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT Osoby fizyczne, spółka cywilna, spółka jawna PRZEDMIOT Pozarolnicza DG, pod warunkiem, że przychody zeszłoroczne < 150 000 euro + zakaz wyboru RPE dla: aptek, lombardów, kantorów, usług prawniczych, handel akcesoriami samochodowymi oraz w zakresie towarów akcyzowych Najem lub dzierżawa PODSTAWA Przychód obliczany metodą memoriału, bez potrącenia kosztów STAWKI Ad 1) 20% - wolne zawody, 17 % - zarządzanie nieruchomościami, prowadzenie hoteli, 8,5% - większość usług, 5,5% - roboty budowlane, 3% - gastronomia, 2% - sprzedaż bezpośrednia w rolnictwie Ad 2) liniowa 8,5% ULGI Takie jak w PIT ( od dochodu – w RPE od przychodu oraz od podatku – w RPE od ryczałtu), z wyjątkiem ULGI RODZINNEJ ZWOLNIENIA 10 zwolnień ze 121 zwolnień jakie przewiduje ustawa o PIT A PRZYCHÓD minus ulgi od dochodu ( ZUS, darowizny, internet) ewentualnie minus strata = PODSTAWA OBLICZENIA PODATKU (POP) B POP x STAWKA LINIOWA (20%, 17%, 8,5% ,5,5%, 3%, 2%) = ryczałt C ryczałt minus ulgi od podatku ( NFZ, abolicyjna) minus 1% wpłaty na pożytek publiczny = RPE roczny D RPE roczny < suma zaliczek na poczet RPE = nadpłata podatku RPE roczny > suma zaliczek na poczet RPE = niedopłata podatku [E2] PIT

Optymalizacja podatków dochodowych PIT klasyczny PIT liniowy RPE Karta Jaki jest zakres podmiotowy podatku? Wszyscy przedsiębiorcy Przedsiębiorcy o przychodach zeszłorocznych < 150 000 euro Wyselekcjonowani przedsiębiorcy + niewielkie rozmiary DG Dokumentacja działalności Pełna ewidencja ( księgi rachunkowe lub podatkowa księga przychodów i rozchodów) Ewidencja przychodów Ewidencja zatrudnienia Podstawa opodatkowania Dochód Przychód Nie ma Czy można potrącić koszty ? TAK NIE Jakie są stawki? 18% v 32% 19% Od 3% do 20% Kwotowe, podane w ustawie Jakie są ulgi? Cały pakiet ZUS, NFZ, IKZE, koszty kwalifikowane Cały pakiet bez ulgi rodzinnej i kosztów kwalifikowanych Tylko NFZ Preferencyjne obliczanie podatku z małżonkiem albo jako samotny opiekun NIE ( z wyjątkiem RPE od najmu lub dzierżawy) Zeznanie roczne PIT – 36 PIT – 36L PIT – 28 PIT – 16 ( jest to informacja o składkach na NFZ) [E2] PIT

W parafiach o liczbie mieszkańców Kwartalne stawki ryczałtu Ryczałt od osób duchownych (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT: proboszczowie i wikariusze PRZEDMIOT: uzyskiwanie przychodów z działalności duszpasterskiej PODSTAWA: nie ma ( wysokość podatku nie zależy od wielkości przychodów) STAWKI: kwotowe, zależne od: funkcji duszpasterskiej ( proboszcz – wikariusz) wielkości parafii wielkości miejscowości, w której znajduje się parafia WZÓR : Ryczałt = Stawka minus NFZ ZWOLNIENIA: na wniosek duchownego w sytuacji, gdy liczba wiernych „jego parafii” stanowi mniejszość w ogólnej liczbie mieszkańców miejscowości W parafiach o liczbie mieszkańców Kwartalne stawki ryczałtu dla proboszcza Do 1000 osób 420 złotych > 20 000 osób 1535 złotych dla wikariusza : jeśli siedziba parafii znajduje się w Na terenie gminy lub miasta do 5000 mieszkańców W mieście o liczbie mieszkańców między 5000 a 50 000 osób W mieście o liczbie mieszkańców powyżej 50 000 osób 127 zł 264 zł 380 zł > 10 000 osób 440 zł 475 zł 486 zł [E2] PIT