ZAJĘCIA NR 2.

Prezentacja na temat: "ZAJĘCIA NR 2."— Zapis prezentacji:

1 ZAJĘCIA NR 2

2 Wyjaśnienie podstawowych pojęć?
Czym jest system podatkowy ? Pojęcie podatku ? Pojęcie prawa podatkowego?

3 System podatkowy: System podatkowy rozmieć można jako:
Całokształt prawno-organizacyjnych form opodatkowania, Jako wielość podatków które łączy jedna zasadnicza myśl – zasilanie budżetu państwa, Jako całokształt podatków istniejących obok siebie jednocześnie w danym kraju.

4 1. System podatkowy określany jest jako ogół podatków obowiązujących w danym państwie, który ma złożony charakter wiążący się z różnorodnością jego celów :politycznych, gospodarczych, społecznych. 2. System podatkowy bywa również określany mianem całokształtu podatków istniejących obok siebie jednocześnie w danym państwie, tworzący spójną i logiczną całość organizacyjną zarówno pod względem prawnym jak i ekonomicznym.

5 3. System podatkowy to także system, który powinien być wolny od niepotrzebnych utrudnień, a jednocześnie powinien pozostawać w harmonii z prawami jednostki oraz zasadą równości wobec prawa – dlatego też jak powiedział Prof. Rybarski, „budowaniu systemu podatkowego czyli wiązanie wielu podatków w jedną całość należy stawiać wysokie wymagania.”

6 Reasumując: Mianem systemu podatkowego określamy specyficzną materię która sama przez się nie powinna być utożsamiana z dużą ilością podatków, ponieważ system podatkowy to zespół podatków ale tylko wówczas gdy w sensie konstrukcji prawno-ekonomicznej tworzy on wewnętrznie spójną, jednolitą i logiczną całość, którą zespala podstawowy akt obowiązujący w danym państwie ( w naszym przypadku Konstytucja RP)

7 Polski system podatkowy: aspekt historyczny
W aspekcie historycznym na Polski System Podatkowy można spojrzeć przez pryzmat sześciu okresów historycznych: System podatkowy w okresie I Rzeczypospolitej ( X-XIII) System podatkowy w okresie monarchii stanowej i Rzeczypospolitej Szlacheckiej czyli ) System podatkowy w okresie rozbiorów System podatkowy okresu międzywojennego System podatkowy okresu powojennego (PRL) System podatkowy po 1989 r.

8 Na system podatkowy składają się następujące podatki:
Podatek od towarów i usług Podatek akcyzowy Podatek od gier Podatek od wydobycia kopalin Specjalny podatek węglowodorowy ( ma obowiązywać od 1 stycznia 2020 r.) Podatek dochodowy os osób prawnych Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym pobierany w formach zryczałtowanych: ryczałtu ewidencjonowanego, karty podatkowej orz zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób duchownych, Podatek tonażowy Podatek od spadków i darowizn Podatek od czynności cywilnoprawnych Podatek od nieruchomości Podatek od środków transportowych Podatek rolny Podatek leśny

9 Należy pamiętać, że ustawa o finansach publicznych zalicza podatki do danin publicznych, wyróżniając obok nich: składki, opłaty, wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych oraz inne świadczenia pieniężne, których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora finansów publicznych wynika z ustawy.

10 Podatki przyjmując jako czynnik wyróżniający kryterium zasilania budżetów, można podzielić na trzy grupy: 1. podatki zasilające w całości budżet państwa, II. Podatki zasilające w całości budżety samorządowe, III. Podatki dzielone między budżet państwa i budżety samorządowe

11 Podatkami stanowiącymi w całości dochód budżetu państwa są podatki:
Od towarów i usług, Akcyzowy, Od gier, Dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych, Tonażowy, Od wydobycia niektórych kopalin, Specjalny podatek węglowodorowy ( od 1 stycznia 2020 r.).

12 Do podatków zasilających w całości budżety jednostek samorządu terytorialnego należą podatki:
Od czynności cywilnoprawnych, Od spadków i darowizn, Rolny, Leśny, Od nieruchomości, Od środków transportowych, Dochodowy od osób fizycznych w formie karty podatkowej.

13 Podatki dzielone między budżet państwa i budżety samorządowe:
Podatek dochodowy od osób fizycznych, Podatek dochodowy od osób prawnych.

14 Pojęcie Podatku:

15 W doktrynie wypracowano ogólną definicję podatku jako świadczenia pieniężnego na rzecz podmiotu prawa publicznego czyli państwa lub samorządu, jednostronnie przez ten podmiot ustalonego, o charakterze ogólnym, zasadniczym, bezzwrotnym, nieodpłatnym i przymusowym ( Prof. Wójtowicz)

16 POJĘCIE PODATKU: art. 6 OP
Art. 6. Podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

17 ELEMENTY KOSNTRUKCJI PODATKU: art. 217 Konstytucji RP
Podmioty opodatkowania Przedmiot opodatkowania Podstawa opodatkowania Stawki i skale podatkowe

18 Ad. I. Podmioty opodatkowania: ( Podmiot czynny, Podmiot bierny, Podatnik rzeczywisty, Podatnik formalny, Płatnik, Inkasent). Ważną kategorią podmiotów uczestniczących w stosunkach podatkowoprawnych są organy podatkowe. Zgodnie z art. 13 o.p. organami podatkowymi są:

19 Art. 13. § 1. Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:
1)   (4) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa - jako organ pierwszej instancji; 1a)  (5) naczelnik urzędu celno-skarbowego jako organ odwoławczy w zakresie decyzji, o których mowa w art. 83 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947); 2)   (6) dyrektor izby administracji skarbowej - jako: (od 1 marca 2017 r.) a)  organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego albo naczelnika urzędu celno-skarbowego, z zastrzeżeniem pkt 1a, b)  organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów, c)  organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji; 3)   samorządowe kolegium odwoławcze - jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.

20 § 2. (7) Szef Krajowej Administracji Skarbowej jest organem podatkowym - jako: (od 1 marca 2017 r.)
1)   organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu; 2)   organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowa w pkt 1; 3)   organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych; 4)  organ właściwy w sprawach dotyczących interpretacji przepisów prawa podatkowego, o których mowa w art. 14b § 1, w zakresie określonym w art. 14e § 1; 5)   organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; 6)   organ właściwy w sprawach opinii zabezpieczających; 7)   organ pierwszej instancji w sprawach, o których mowa w art. 119g § 1. § 2a. (8) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym (od 1 marca 2017 r.) - jako organ właściwy w sprawach dotyczących wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego, o których mowa w art. 14b § 1 i w art. 14e § 1a. § 2b. (9) Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem podatkowym (od 1 marca 2017 r.) - jako organ właściwy w sprawach, o których mowa w art. 14a § 1. § 2c. (10) W zakresie rozstrzygania spraw podatkowych uprawnienia naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno- skarbowego oraz dyrektora izby administracji skarbowej, jako organu podatkowego, przysługują także radcy skarbowemu, wykonującemu czynności orzecznicze w tym organie (od 1 marca 2017 r) § 3. Organami podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze.

21 Ad. 2. Przedmiot podatku: Czyli co do zasady rzecz lub zjawisko od czego podatnik płaci podatek. Może to dotyczyć np. przejścia prawa własności z jednego podmiotu na drugi w drodze umowy sprzedaży lub darowizny albo w drodze stwierdzenia praw do spadku będących konsekwencją jego otwarcia. Przedmiot podatku znajduje często swoje odzwierciedlenie w tytule aktu prawnego np. podatek dochodowy od osób fizycznych.

22 Ad. 3 – Podstawa podatku: to inaczej konkretyzacja przedmiotu opodatkowania. Konkretyzacja wyraża ilościowe lub wartościowe ujęcie przedmiotu opodatkowania w kategoriach ogólnych i abstrakcyjnych. Wielkość podstawy opodatkowania wyznacza zatem sytuacja faktyczna lub prawna z którą łączy się powstanie obowiązku podatkowego tj. przedmiot opodatkowania. Dlatego też podstawa opodatkowania wchodzić będzie w przedmiot opodatkowania.

23 Ad. 4 Stawka podatku: to ilościowe określenie wysokości podatku w zależności od podstawy opodatkowania a zatem jest to stosunek pomiędzy wielkością obciążenia podatkowego a wielkością podstawy opodatkowania ( stawka = podatek/podstawa opodatkowania). Można wyróżnić dwie najpopularniejsze stawki: kwotowe i stawki procentowe. Stawka kwotowa to ilość jednostek pieniężnych, jaką należy zapłacić od danej podstawy opodatkowania. Stawka procentowa (stopa podstawowa) wyraża procentową relację pomiędzy wysokością podatku a wielkością podstawy opodatkowania)

24 Ad. 5 Skala podatku: czyli zbiór stawek obowiązujących w danym podatku
Ad. 5 Skala podatku: czyli zbiór stawek obowiązujących w danym podatku. Skale podatku można podzielić na: Proporcjonalne ( stawka podatkowa się nie zmienia. Wysokość podatku zmienia się wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania np. 10% -od 1000 zł, 10% -od zł, 10% - od zł) Nieproporcjonale ( wraz ze zmieniającą się podstawą opodatkowania zmianie ulegają stawki podatkowe)

25 Podstawa Opodatkowania Stawka
Wśród skal nieproporcjonalnych można wyróżnić skale: Progresywną Regresywną Degresywną Najczęściej stosowana jest skala progresywna. Skala ta charakteryzuje się tym, że im wyższa jest podstawa opodatkowania to tym wyższa jest stawka podatkowa np. Podstawa Opodatkowania Stawka Do 100 zł % zł % zł % zł %

26 Niemniej progresja podatkowa może występować w dwóch postaciach:
a) progresji globalnej ( jedna stawka do całej podstawy opodatkowania np. do zł stawka 50%) b) progresji szczeblowanej ( polega ona na tym, że całą podstawę opodatkowania dzieli się na poszczególne odcinki (szczeble) i do każdego z nich stosuje się inną, wynikającą ze skali stawkę. Tak obliczane kwoty cząstkowe dodajemy do siebie i obliczamy podatek np. Podstawa opodatkowania: Stawka Wysokość podatku Do zł 10% zł zł – zł 20% zł zł – zł 30% zł zł – zł 40% zł = zł (podatek)

27 Podstawa opodatkowania
Stawka Wysokość podatku Do zł 20% 2000 zł Ponad zł do zł 30% 6000 zł ( czyli 30% od nadwyżki ponad kwotę zł Ponad zł do zł 40% zł (czyli 40% od nadwyżki ponad zł) Ponad zł do zł 50% zł (czyli 50% od nadwyżki ponad zł) Ponad zł 60% Dotychczas obliczony podatek w wysokości zł + ewentualna nadwyżka ponad kwotę zł

28 Podstawa opodatkowania
Stawka Wysokość podatku Do 200 zł 10% ? Ponad 200 zł do 500 zł 20% Ponad 500 zł do 1000 zł 30% Ponad 1000 zł do 2000 zł 40%

29 Podstawa opodatkowania
Stawka Wysokość podatku Do 200 zł 10% Ponad 200 zł do 500 zł 20% 20 zł + 20% nadwyżki ponad 200 zł Ponad 500 zł do 1000 zł 30% 80 zł + 30% od nadwyżki ponad 500 zł Ponad 1000 zł do 2000 zł 40% 230 zł + 40% od nadwyżki ponad 1000 zł (400 zł) = 630 zł (: 20 zł+ 60 zł+150 zł+400 zł = podatek po zsumowaniu wszystkich szczebli)

30 Proszę obliczyć podatek metoda progresji szczeblowanej przy założeniu podstawy opodatkowania w wysokości zł oraz po przyjęciu niżej wskazanych stawek podatkowych dla poszczególnych szczebli.

31 Podstawa opodatkowania w zł
Stawka % Wysokość podatku Do 100 zł 10 Ponad 100 do 500 zł 20 ? Ponad 500 do 2000 zł 30 Ponad 2000 do 3000 zł 40 Ponad 3000 zł do 5000 zł 50 Ponad 5000 zł 60

32 Podstawa opodatkowania w zł
Stawka Wysokość podatku Do 100 zł 10 Ponad 100 do 500 zł 20 10 zł + 20% nadwyżki ponad 100 zł Ponad 500 do 2000 zł 30 90 zł + 30% nadwyżki ponad 500 zł Ponad 2000 do 3000 zł 40 540 zł + 40% ponad 2000 zł Ponad 3000 zł do 5000 zł 50 940 zł + 50% ponad 3000 zł Ponad 5000 zł 60 1940 zł + 60% ponad 5000 zł

33 Podsumowując: Podatek dla podstawy opodatkowania 5000 zł oraz przyjęcie wyżej wskazanych szczebli po zsumowaniu wyniesie = 1940 zł ( 10 zł + 90 zł zł zł)

34 Podstawa obliczenia podatku w złotych
Obecnie w rozwiązaniach prawnych w Polsce stosowana jest tylko progresja szczeblowana np. art. 27 u.p.d.f.: Art. 27. 1. (106) Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali: Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi ponad do 85 528 18% minus kwota zmniejszająca podatek 15 395 zł 04 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

35 Skala regresywna polega na tym, że wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania maleje stawka podatkowa.
Skala degresywna – polega na tym, że w miarę zmniejszenia się podstawy opodatkowania maleje stawka podatkowa. Gdy podstawa opodatkowania zmniejszy się do pewnej ustalonej kwoty (minimum) wówczas stawka jest już stała, a opodatkowanie staje się proporcjonalne. (progresja czyli „ z dołu do góry” – progres, degresja z „ góry na dół”)

36 Funkcje podatków: Funkcja fiskalna Funkcja redystrybucyjna
Funkcja stymulacyjna Funkcja informacyjno-kontrolna

37 Fiskalizm i jego granice:
Absolutne granice opodatkowania Względne granice opodatkowania

38 Czy w Polsce mamy do czynienia z nadmiernym fiskalizmem?

39 Założenie – w 2016 r. otrzymywaliśmy miesięczne wynagrodzenie na poziomie zł – jakie będziemy musieli ponieść obciążenia ? 1. W pierwszej kolejności należy rozliczyć się z ZUS opłacając składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe. Ciężar ponoszenia składek jest podzielony pomiędzy pracownika i pracodawcę ( płatności za pracownika dokonuje pracodawca ale składki te są odliczane z płacy pracownika). Pracownik finansuje połowę składki na ubezpieczenie emerytalne ( 9,75% - cała składka 19,52%) w części ubezpieczenie rentowe ( 1,5% - cała składka 6%) oraz w całości ubezpieczenie chorobowe tj. 2, 45%

40 ..A więc dla naszego przykładu gdzie wynagrodzenie wynosi 3 228 zł brutto
Ubezpieczenie emerytalne (9,76%) = 315 zł Rentowe (1,5%) = 48,43 zł Chorobowe (2,45%) = 79,11 zł = 442,69 zł/ miesięcznie dla ZUS

41 2. Wynagrodzenie brutto pomniejszone o kwotę wpłaconą do ZUS stanowi podstawę do wyliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne, które należy wpłacić do NFZ. Składka na ubezpieczenie zdrowotne od 2007 r. wynosi 9% od wynagrodzenia pomniejszonego o kwotę wpłaconą do ZUS ( czyli 9% z 86,29 % wynagrodzenia brutto) –inaczej 9% z 2 786,29 zł ( zł minus 442,69 zł które zostały wpłacone do ZUS) = 250,77 zł dla NFZ

42 3. Następnym krokiem jest rozliczenie się z Urzędem Skarbowym w tym celu należy obliczyć podstawę opodatkowania która jest równa wynagrodzeniu brutto ( zł) następnie pomniejszyć otrzymywane wynagrodzenie o składki na ubezpieczenie społeczne ( 442,69 zł) oraz zryczałtowane koszty uzyskania przychodu ( 111,25 zł) – obliczona w ten sposób podstawa opodatkowania wyniesie zł.

43 Następnie mając tak obliczoną podstawę opodatkowania, można obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zaliczka ta jest równa 18% ( w naszym przypadku) podstawy opodatkowania pomniejszoną o miesięczną kwotę wolną od podatku ( 46 zł) oraz część składki na ubezpieczenie zdrowotne którą ZUS przekazał do NFZ – (odliczeniu podlega tylko 7,75% podstawy od której obliczona jest składka zdrowotna ( 7,75% z ,29 zł czyli 215,94 zł. Zaliczka wynosi zatem 220 zł ( 0,18% x zł minus 46 zł minus 215,94 zł)

44 .. W analizowanym przykładzie zatem wychodzi nam, że przy wynagrodzeniu na poziomie zł – na „rękę” (netto) otrzymamy kwotę około zł 3 228 zł minus 442,69 zł (ZUS) minus 250,77 zł (NFZ) minus 220 zł ( PIT) = 2 314,54 zł

45 …Ale to nie wszystko

46 Nie możemy bowiem zapomnieć o podatkach, które również przychodzi nam płacić np. podatek rolny, podatek leśny, podatek od czynności cywilnoprawnych, od nieruchomości itd.. Ponadto ! Codziennie płacimy podatki pośrednie ( 23% VAT, -na niemal 90% produktów i usług które kupujemy oraz Akcyza np. na jeden litr paliwa przypada 1,56 zł akcyzy, czy w przypadku energii elektrycznej : 002 zł na 1 KWH)

47 Reasumując: Z pensji w wysokości zł brutto pozostało nam zł przy założeniu, że co najmniej 40% tak ukształtowanego wynagrodzenia przeznaczamy na podatki pośrednie w naszym portfelu pozostanie nam około 1392 zł ( czystego dochodu) a więc do budżetu państwa oddajemy pod postacią ZUS/NFZ/Podatków około 60% naszego wynagrodzenia. Zatem w miesiącu w którym pracujemy zwykle 20 dni przez około 8 h dziennie zaledwie 8 dni pracujemy „dla siebie” a 12 dni pracujemy na rzecz „państwa”..

48 Czym jest Prawo Podatkowe?

49 Czym jest prawo podatkowe?
Prawo podatkowe należy do gałęzi prawa publicznego, współtworzy system prawa państwowego. Przedmiotem prawa podatkowego jest całokształt stosunków między państwem a jednostką których treścią jest obowiązek podatkowy. Prawo podatkowe reguluje więc te stosunki, które związane są z nieekwiwalentnym przesuwaniem środków pieniężnych pomiędzy tymi podmiotami. Podmiot uprawniony żąda bowiem od podmiotu zobowiązanego świadczenia pieniężnego bez wzajemnego świadczenia ze swojej strony. Ponadto wyróżnikiem tych stosunków (cechą charakterystyczną) jest zasada nie równorzędności podmiotów. Istnieje podmiot zobowiązany z tytułu podatku czyli „dłużnik podatkowy” oraz podmiot uprawniony do poboru podatku czyli „wierzyciel podatkowy”.

50 Źródła prawa podatkowego:

51 Źródła prawa podatkowego:
Konstytucja RP jako źródło prawa podatkowego Ustawa podatkowa jako źródło prawa podatkowego Międzynarodowe umowy podatkowe jako źródło prawa podatkowego Rozporządzenie jako źródło prawa podatkowego Akty prawa miejscowego jako źródło prawa podatkowego Prawo Unii Europejskiej jako źródło prawa podatkowego Judykatura jako źródło prawa podatkowego Ordynacja podatkowa jako źródło prawa podatkowego

52 Ad. 1 Konstytucja jako źródło prawa podatkowego:
Art. 217.  Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.

53 Ponadto Konstytucja w sposób wyraźny wskazuje na swoistego rodzaju odmienności dotyczące sposobu tworzenia ustaw podatkowych: - rządowy projekt ustawy podatkowej nie może mieć charakteru pilnego, co oznacza, że Sejm nie może uchwalić ustawy podatkowej w trybie przyspieszonym - Projekt ustawy podatkowej przedkładanej Sejmowi do uchwalenia musi przedstawiać finansowe skutki wykonania.

54 Ad. 2 Ustawa podatkowa jako źródło prawa podatkowego:
Konstytucyjna regulacja wyrażona w art. 217 –oznacza, że do polskiego porządku prawnego została wprowadzona zasada bezwzględnej wyłączności ustawy podatkowej w zakresie ściśle określonym : co do podmiotu, przedmiotu, stawek podatkowych, zasad przyznawania ulg i umorzeń i kategorii podmiotów zwolnionych od podatków. Art. 217 Konstytucji pozostawia niewielki zakres dla regulacji o charakterze wykonawczym i jednocześnie podkreśla, że w systemie prawa podatkowego powszechnie obowiązującego nie może pojawić się regulacja o charakterze podustawowym, która wkraczałaby w materię zastrzeżoną dla bezwzględnej wyłączności ustawy podatkowej.

55 Ad. 3 Międzynarodowe normy prawa podatkowego:
Zgodnie z konstytucyjnym porządkiem międzynarodowe umowy podatkowe stają się źródłem prawa powszechnie obowiązującego dopiero po ich ratyfikacji i ogłoszeniu. Ratyfikacja międzynarodowej umowy podatkowej potwierdza wolę przestrzegania jej postanowień i włącza umowę do polskiego systemu podatkowego.

56 Ad. 4 Rozporządzenia jako źródła prawa podatkowego:
Przede wszystkim rozporządzenie jest aktem wykonawczym mającym na celu zrealizowanie ustawy. Treść rozporządzenia musi zatem pozostawać w merytorycznym i funkcjonalnym związku z ustawą podatkową. Ważne! – Rozporządzenie nie może w swej treści kształtować praw podmiotowych jednostki. Rozstrzygnięcia które kształtują prawa podmiotowe jednostki mogą być regulowane wyłącznie przez akty rangi ustawowej.

57 Ponadto Rozporządzenie może być wydane tylko zgodnie z normami konstytucyjnymi –oznacza to że:
Rozporządzenia są wydawane tylko przez organy wskazane w Konstytucji ( RM, MF) a organ upoważniony do wydania rozporządzenia nie może przekraczać swoich kompetencji innemu organowi. Rozporządzenie może być wydane tylko na podstawie szczegółowego upoważnienia zawartego w ustawie podatkowej. Rozporządzenie może być wydane tylko w granicach upoważnienia ustawy i tylko w celu jej wykonania. Upoważnienie musi określać zakres spraw przekazanych do uregulowania treści tego aktu.

58 Ad. 5 Akty prawa miejscowego:
W tym aspekcie należy wyraźnie zaznaczyć że JST nie mają kompetencji do wprowadzania i znoszenia obowiązków podatkowych ponieważ jest to wyłączną domeną ustawy podatkowej. Ponadto akty prawa miejscowego są źródłem prawa powszechnie obowiązującego tylko na obszarze działania tych organów, które je ustanowiły. Przepisy prawa podatkowego, aczkolwiek powszechnie obowiązujące mają zatem jednoznacznie przestrzenny zakres obowiązywania. Nie dotyczą terytorium Polski jako całości, ale wyłącznie tego obszaru, który wynika z właściwości miejscowej władzy podejmującej uchwałę podatkową.

59 Ad. 6 Prawo Unijne jako źródło prawa podatkowego:
Z chwilą akcesji do UE Polska przyjęła cały dorobek prawny Wspólnoty Europejskiej, który stał się równorzędnym porządkiem prawnym obowiązującym w Polsce. Porządek ten obejmuje nie tylko prawo wspólnotowe (obecnie unijne) ale także ukształtowane dotychczas zasady jego wykładni, zwyczaje oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Ponadto Polska uznała nadrzędność prawa wspólnotowego na prawem krajowym.

60 Ad. 7 . Judykatura jako źródło prawa podatkowego.
Judykatura nie jest źródłem prawa podatkowego w rozumieniu art. 87 Konstytucji. Niemniej niezwykle ważna jest rola WSA i NSA w zakresie „prawotwórstwa podatkowego”. Sędzia sądu administracyjnego może w konkretnym przypadku dotyczącym ustawy podatkowej nie zastosować jej przepisów, a rozstrzygnięcie oprzeć wprost na treści normy konstytucyjnej. Znajduje to uzasadnienie w konstytucyjnej zasadzie zobowiązującej sędziego sądu administracyjnego do podległości normie hierarchicznie wyższej tj. normie konstytucyjnej. Jeżeli zatem sędzia uzna że przepis ustawy podatkowej jest sprzeczny z przepisami konstytucyjnymi, to nie może zastosować przepisu ustawowego, ale musi zastosować się do przepisu konstytucyjnego (art. 178 Konstytucji)

61 Zasady systemu podatkowego:

62 Adam Smith Adolf Wagner David Ricardo John Stuart Mill Fritz Neumark