Pit 2.3

PIT Część III

Uproszczone formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej Osoby fizyczne osiągające dochody są opodatkowane przede wszystkim na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.). Niemniej podatnicy - osiągający przychody z działalności gospodarczej, z najmu lub dzierżawy oraz umów o podobnym charakterze - mogą wybrać opodatkowanie tychże przychodów w formach zryczałtowanych, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz kartą podatkową. Zryczałtowana forma opodatkowania dostępna jest także dla osób duchownych osiągających przychody z wykonywania funkcji duszpasterskich. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) reguluje opodatkowanie "zryczałtowanym podatkiem dochodowym". W ustawie w istocie regulowane są trzy odrębne podatki: 1) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; 2) Karta podatkowa; 3) Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych.

Przychodów opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie można łączyć z przychodami ( dochodami) z innych źródeł, które podlegają opodatkowaniu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych!

Przykład: Podatnik, Ryszard Janowski od początku 2012 r Przykład: Podatnik, Ryszard Janowski od początku 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek w zakresie kolportażu prasy, a przychody które uzyskuje w związku ze świadczeniem tych usług opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie od marca 2013 roku zatrudnił się na podstawie umowy o pracę jako pracownik ochrony. Przychody , które Ryszard Janowski uzyskuje z tytułu wynagrodzenia z umowy o pracę nie podlegają i nie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem ale opodatkowane są na zasadach ogólnych z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej ( art. 27 ust. U.p.d.o.f.) i muszą być rozliczone w zeznaniu rocznym PIT-37

Podatek zryczałtowany a postanowienia u.p.d.o.f. W myśl art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. nie można zastosować łącznego opodatkowania małżonków, osoby samotnie wychowującej dziecko i tegoż dziecka, jeżeli chociaż jedna z tych osób ( małżonek, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko) osiąga przychody, do których znajdują zastosowanie przepisy u.z.p.d. Wyjątkiem od tej zasady są osoby, które osiągają przychody z umów najmu. W przypadku takich osób, opodatkowanych ryczałtowo przychodów z najmu w dalszym ciągu nie łączy się z przychodami opodatkowanymi na podstawie u.p.d.o.f., natomiast takie osoby nie tracą prawa do wspólnego rozliczenia pozostałych przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych określonych w up.d.o.f.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Podatnik, który pragnie skorzystać z opodatkowania zryczałtowanego, jest zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym pisemnego oświadczenia o wyborze ryczałtu. Oświadczenie składa się naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Przepisy nie przewidują szczególnej formy takiego oświadczenia. Podatnicy już prowadzący działalność gospodarczą są zobowiązani do złożenia takiego oświadczenia do 20 stycznia roku podatkowego. W przypadku spółek odrębne oświadczenie składają wszyscy wspólnicy – naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla ich miejsca zamieszkania. ! Zgodnie z przepisami u.z.p.d domniemywa się kontynuację opodatkowania zryczałtowanego w kolejnych latach podatkowych – podatnik jest zobowiązany do złożenia oświadczenia o likwidacji działalności gospodarczej lub o wyborze innej formy opodatkowania do 20 stycznia roku podatkowego ! Pamiętaj – wybierając opodatkowanie na zasadach RPE – tracisz prawo wspólnego rozliczania z małżonkiem/dzieckiem samotnie wychowywanym.

! Podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą mogą opłacać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jeśli w roku poprzedzającym rok podatkowy: - uzyskali przychody wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie w wysokości nie przekraczającej równowartości 150 000 euro -uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników tej spółki nie przekroczyła równowartości 150 000 euro ( art. 6 ust. 4 u.z.p.d.)

Obowiązki związane z ryczałtem Podatnicy korzystający z opodatkowania zryczałtowanego są obowiązani do: Prowadzenia odrębnie za każdy rok ewidencji przychodów (obowiązek ten nie dotyczy podatników osiągających przychody z najmu, jeżeli wysokość przychodów wynika z umowy zawartej w formie pisemnej) Prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów Prowadzenia ewidencji wyposażenia Sporządzania spisu z natury

Odliczenia przysługujące podatnikom korzystającym z ryczałtu: Pomimo, iż podatnicy decydujący się na korzystanie z opodatkowania zryczałtowanego co do zasady nie mają możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodu, przysługują im pewne ściśle określone, odliczenia zapisane w u.p.d.o.f. 1) Odliczenia od dochodu ( przychodu): a) składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone przez podatnika bądź potrącone przez płatnika b) wydatki na cele rehabilitacyjne c) darowizny 2) Odliczenia od podatku : a) składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz 1 % na OPP

Stawki ryczałtu Stawki ryczałtu wymienione w art. 12 u.z.p.d. są zróżnicowane i zależą od rodzaju prowadzonej działalności : 20% - dla przychodów w zakresie wolnych zawodów ( nie dotyczy adwokatów, radców prawnych, doradców podatkowych, architektów) 17% - dla przychodów ze świadczenia usług 8,5% - dla przychodów z najmu 5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych. 3% - dla odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi.

Warunki opodatkowania Źródło: sprzedaż bezpośrednia produktów z własnego gospodarstwa rolnego (od 1.01.2016 r.) Tryby opodatkowania Warunki opodatkowania Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: 2% x przychód ALBO PIT: (Przychód minus koszty) = dochód, dalej: kumulacja Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, j.o.n.m.o.p. lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej Przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze Sprzedaż następuje wyłącznie w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone lub na targowiskach Prowadzona jest ewidencja sprzedaży Podatnik nie uzyskał innych przychodów z działalności gospodarczej. Przychody roczne nie przekroczyły 7000 złotych [6] Podatki dochodowe

Pan Kowalski osiąga przychody w zakresie wolnych zawodów ( opodatkowane stawką 20%) przychody w zakresie działalności gospodarczej ( opodatkowane stawką 17%) oraz przychody w zakresie działalności gastronomicznej ( opodatkowane stawką 3%). Pan Kowalski nie prowadzi jednak odpowiedniej ewidencji przychodów. Jaką zatem stawką będzie opodatkowany osiągany przez niego przychód ?

Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d. W razie gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim ( podatnik, którego działalność opodatkowana jest różnymi stawkami), nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 20% albo 17%, w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2. Odpowiedź: Ponieważ Pan Kowalski nie prowadzi odpowiedniej ewidencji przychodów, całość osiąganych przez niego przychodów zgodnie z powyższym będzie opodatkowana stawką 17%

Zapłata podatku zryczałtowanego Jarosław Mrugała z zawodu technik elektryk postanowił, że w 2019 r. będzie prowadził firmę budowlaną zajmującą się wykończeniami wnętrz. Siedziba firmy będzie znajdować się na terenie miasta Rzeszowa. Szacowany miesięczny przychód to blisko 10 000 zł brutto, przy czym 1200 to koszty Zus natomiast koszty ubezpieczenia zdrowotnego to blisko 400 zł . Dla potrzeb symulacji ustal na jaką wysokość podatku musi być gotowy jeżeli rzeczywiście zdecyduje się na formę opodatkowania RPE ? (5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych.)

Rozwiązanie: Przychód – ulgi od dochodu = Podstawa Obliczenia Podatku POP x stawka liniowa = ryczałt Ryczałt – ulgi od podatku -1% na OPP = RPE roczny

Symulacja : 1. 10 000 x 12 = 120 000 zł – 14400 = 105 600 zł ( POP) 2. 105 600 x 5,5 % (art. 12 u.z.p.d.) = 5 808 zł(ryczałt) 5280 – 4800 (Puz) = 1008 zł ( podatek) -1% (OPP) = 10,08 zł – po zaokrągleniu 10 zł (zaokrągleń dokonuje się w dół do pełnych dziesiątek groszy)

Jarosław Nowak prowadził w roku 2016 r Jarosław Nowak prowadził w roku 2016 r. działalność gospodarczą polegającą na pośrednictwie w sprzedaży pojazdów mechanicznych dla której przewidziana jest 17% stawka ryczałtu. Oblicz należny podatek wiedząc, że : miesięczne przychody wynosiły 7 000 zł miesięczne koszty 3 000 zł, Zus 550 zł Puz 275 zł

Przy RPE NIE MA KOSZTÓW! 1) 77 400 (POP) 2) 77 400 x 17% = 13 158 zł 3) 13258 zł – 3300 zł = 9958 zł ( RPE roczny)

Korzyści związane z korzystaniem z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: Forma opodatkowania RPE jest opłacalna szczególnie wówczas gdy wytworzony przez „ryczałtowca” towar czy świadczona usługa nie jest kapitałochłonna ale wręcz przeciwnie znaczną część ceny towaru ( usługi) stanowi wkład niematerialny ( w szczególności know-how i praca własna „ryczałtowca” Brak obowiązku składania comiesięcznych deklaracji Prowadzenie jedynie uproszczonej księgowości Uniknięcie opodatkowania z zastosowaniem stawki 32% ( art. 27 u.p.d.o.f.) przez „ryczałtowców” którzy jednocześnie uzyskują inne przychody opodatkowane na zasadach ogólnych, to jest z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej. Wysokość kwoty należnego ryczałtu jest powiązana wprost z wysokością uzyskanego przez „ryczałtowca” przychodu ( podczas gdy w przypadku opodatkowania kartą podatkową – wysokość stawki karty podatkowej nie zależy od wysokości przychodów) Relatywnie niskie stawki ryczałtu : 3%, 5,5%, 8,5%, 17%, 20%

Niekorzystne aspekty korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: Brak możliwości odliczenia wydatków związanych z prowadzoną działalnością ( kosztów uzyskania przychodów) ,a tym samym pomniejszenia podstawy opodatkowania. W szczególności, ujmując rzecz w pewnym uproszczeniu, stawka ryczałtu może okazać się wyższa aniżeli wypracowana przez podatnika marża handlowa Brak możliwości rozliczenia przez podatnika podatku wspólnie z małżonkiem ( albo przez osobę samotną wychowującą dziecko/dzieci) przy czym dotyczy to również sytuacji gdy, podatnik korzystający z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskał w roku podatkowym inne dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, to jest z zastosowaniem skali podatkowej. Brak możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka Brak możliwości zastosowania ulgi na nowe technologie Podatnik nie może zrzec się ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w trakcie roku podatkowego

Karta podatkowa Co do zasady z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą skorzystać osoby prowadzące określone rodzaje działalności gospodarczej, jeżeli spełniają warunki wymienione w zał. Nr 3 do u.z.p.d. Przede wszystkim będą to określone usługi, handel detaliczny żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi, kwiatami, usługi transportowe wykonywane przy użyciu jednego pojazdu

Wniosek o opodatkowanie oraz sposób zapłaty Podatnik jest zobowiązany do złożenia wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie do 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego, konieczne jest złożenie wniosku przed rozpoczęciem działalności. Właściwym organem jest naczelnik urzędu skarbowego miejsca położenia zorganizowanego zakładu. Naczelnik urzędu skarbowego , uwzględniając wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej wydaje decyzję, w której ustala wysokość podatku dochodowego odrębnie za każdy rok podatkowy. Podatnik jest uprawniony jedynie !!!! do potrącenia od podatku kwoty składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne NFZ Podatek w formie karty podatkowej płatny jest bez wezwania do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w ciągu roku podatkowego, podatek w formie karty podatkowej za okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca pierwszego miesiąca pobiera się w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień. Jeżeli podatnik zgłosi przerwę w prowadzeniu działalności w danym roku podatkowym nie pobiera się podatku za cały okres przerwy trwającej co najmniej 10 dni. Warunkiem niepobierania podatku jest zawiadomienie o przerwie najpóźniej w dniu jej rozpoczęcia i dniu poprzedzającym dzień jej zakończenia.

Stawki podatku Przy określeniu wysokości stawek bierze się pod uwagę wszelkie okoliczności mające wpływ na rozmiary tej działalności ( rodzaj prowadzonej działalności, rozmiar prowadzonej działalności, wielkość miejscowości, gdzie prowadzona jest działalność) Wzór obliczenia podatku kartą podatkową jest bardzo prosty bowiem wysokość podatku nie zależy od wysokości przychodu ale od okoliczności mających wpływ na rozmiary tej działalności ( wybór właściwej miesięcznej stawki minus PUZ = karta podatkowa)

Załącznik nr 3 do ustawy TABELA MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ CZĘŚĆ I. DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ORAZ WYTWÓRCZO-USŁUGOWA

W miejscowości o liczbie mieszkańców (wysokość stawek w złotych) p.   Zakres działalności Oznaczenie stawek W miejscowości o liczbie mieszkańców (wysokość stawek w złotych) do 5000 ponad 5000 do 50 000 powyżej 50 000 1 2 3 4 5 6     usługi ślusarskie 365 427 469 634 685 790 809 931 1058 1015 1163 1292    usługi w zakresie wyrobu i naprawy naczyń blaszanych 260 283 325 506 543 583 622 769 usługi rusznikarskie 181 205 220 343 405 450 usługi w zakresie złotnictwa - jubilerstwa - dla ludności 730 836 1096 1222

Przykład Pan Jan Kowalski jest wulkanizatorem. Swoje usługi oferuje na terenie miejscowości liczącej 200 tyś mieszkańców, zatrudniając przy tym jednego pracownika. Oblicz wysokość karty podatkowej wiedząc, że miesięczne przychody Pana Jana to kwota 5 000 zł, wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne to 375 zł. Natomiast stawka karty podatkowej zgodnie z zal. Nr 3 u.z.p.d. to 427 zł

Rozwiązanie A) 12 x 427 zł = 5214 B) 5124 zł – 4500 ( PUZ) = 624 zł ( wysokość rocznej karty podatkowej)

Przykład 2 Bogumił Pasternak jest taksówkarzem. Swoją działalność wykonuje na terenie miasta Stalowa Wola liczącego 68 tyś mieszkańców. Miesięczne zarobki oscylują w granicach 2000 zł, zaś koszty ubezpieczenia zdrowotnego to kwota 200 zł. Oblicz wysokość podatku ( karty podatkowej) wiedząc, że miesięczna stawka podatku wynosi 204 zł.

Rozwiązanie A) 204 x 12 = 2448 zł B) 2448 – 2400 ( PUZ) = 48 zł ( wysokość rocznej stawki karty podatkowej)

Pielęgniarka Maria Troskliwa, rozliczająca się kartą podatkową, ma pod swoją opieką 20 pacjentów. Każdemu poświęca średnio około 1,5 godz. W listopadzie świadczyła usługi przez 120 godz. Wysokość podatku za listopad to:

Pielęgniarka, położna : stawka karty = 1,60 zł za każdą godzinę pracy Zgodnie z załącznikiem nr 3 do u.z.p.d. „TABELA MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ” Część VIII: Wolne zawody - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Pielęgniarka, położna : stawka karty =  1,60 zł za każdą godzinę pracy

Rozwiązanie 120 × 1,60 zł = 192 zł. Pielęgniarka Maria Troskliwa zapłaci podatek w wysokości 192 zł.

Ryczałt od osób duchownych Wysokość ryczałtu uzależniona jest od 3 czynników: Funkcji duszpasterskiej ( Proboszcz/wikariusz) Wielkości parafii Wielkości miejscowości w której znajduje się parafia Ryczałt obniża się o kwotę zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZY Objaśnienie: Liczbę mieszkańców przyjmuje się według stanu na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy, za który opłacany jest ryczałt, według danych właściwych organów administracji miast i gmin, prowadzących ewidencję ludności. Przykład: W parafiach o liczbie mieszkańców do 1000 osób na terenie gminy lub miasta o liczbie mieszkańców do 5000 STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZY wynosi : 126 zł ( załącznik nr 6 u.z.p.d.)

W parafiach o liczbie mieszkańców Jeżeli siedziba parafii znajduje się   na terenie gminy lub miasta o liczbie mieszkańców w mieście o liczbie mieszkańców powyżej do do 5000 powyżej 5000 do 50 000 powyżej 50 000 wysokość stawek w złotych 1 000 127 264 380 3 000 399 5 000 423 440 8 000 408 452 10 000 462 475 486

KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW PROBOSZCZÓW W parafiach o liczbie mieszkańców do 1000 zł wysokość stawki ryczałtu wynosi : 416 zł ( załącznik nr 5 u.z.p.d.)

W parafiach o liczbie mieszkańców Wysokość stawek w złotych powyżej do   W parafiach o liczbie mieszkańców Wysokość stawek w złotych   powyżej do 1 000 420 2 000 477 3 000 515 4 000 564 5 000 613 6 000 670 7 000 730 8 000 788 9 000 849 10 000 922 12 000 1004 14 000 1089 16 000 1185 18 000 1283 20 000 1388 1505