Wykład specjalizacyjny Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny

Formy Finansowania Finasowanie spółki ze środków wspólników 1. Zasady ogólne 2. Konwersja wierzytelności na kapitał zakładowy 3. Niedostateczna kapitalizacja 4. Dopłaty

Niedostateczna kapitalizacja Od 2015 r. alternatywa Art.16 ust.1 pkt 60 i 61i 16 ust. 6-7b ( zmienione dotychczasowe zasady) Art.15 c ust.1 (nowe zasady)

Niedostateczna kapitalizacja Niedostateczna kapitalizacja zachodzi, gdy: wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego.

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki od części zadłużenia, która przekracza dopuszczalny limit wobec kręgu podmiotów określonych w ustawie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

Niedostateczna kapitalizacja Art.16 ust.1 pkt 60 – pożyczki od udziałowca Art.16 ust.1 pkt 61 - pożyczki udzielane sobie nawzajem przez spółki siostrzane, tj. mające tego samego udziałowca.

Niedostateczna kapitalizacja Kto może udzielić pożyczki, od której odsetki podlegają niedostatecznej kapitalizacji ? (art.16 ust.1 pkt 60) Podmiot posiadający bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki Podmiot posiadający pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki Podmioty posiadające łącznie bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki Podmioty posiadające łącznie pośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) tej spółki

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki od pożyczek nie stanowiące kup ustala się w takiej proporcji odsetek od pożyczki, w jakiej wartość zadłużenia przekraczającego wartość kapitału własnego pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek

Niedostateczna kapitalizacja Wzór na obliczanie odsetek nie stanowiących kup : zadłużenie – kapitał własny _________________________ x odsetki zadłużenie

Niedostateczna kapitalizacja Pojęcia istotne dla zastosowania przepisów o niedostatecznej : Udział – liczba praw głosu (art.16 ust.6) bezpośredni(pośredni)vart.11 ust.5 b Pożyczka art. 16 ust.7b Zadłużenie art.16 ust.1 pkt 60 i ust. 7 g Kapitał własny art.16 ust.7 h Odsetki art. 15 ust.8

Niedostateczna kapitalizacja Zakres definicyjny „pożyczki” w rozumieniu przepisów o niedostatecznej kapitalizacji (art.16 ust.7 b) pożyczki w rozumieniu cywilnoprawnym ( umowa pożyczki) emisja papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy (845 kc) lokata Pochodne instrumenty finansowe nie stanowią pożyczki

Niedostateczna kapitalizacja Do 2005 r. - zróżnicowany zakres stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji Dyskryminacja podmiotów zagranicznych Sprzeczność z zasadą swobody działalności gospodarczej Wykładnia ETS (Langhorst-Hohorst, Bosal Holding) Od 2005 r.- uchylenie przepisów różnicujących podatników z siedzibą w Polsce i zagranicą ( uchylenie art.16 ust. 7 a CIT )

Niedostateczna kapitalizacja Art.15 c Rezolucja Rady z dnia 8 czerwca 2010 r. W sprawie koordynacji zasad dotyczących kontrolowanych przedsiębiorstw zagranicznych i niedostatecznej kapitalizacji w Unii Europejskiej Zysk operacyjny przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT- Earnings Before deducting Interest and Taxes) Zysk przed potrąceniem odsetek od zaciągniętych kredytów, podatków i amortyzacji (EBITDA- Earnings before Interest, Taxes and Amortization)

Niedostateczna kapitalizacja Warunki stosowania zawiadomienie naczelnika US do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego Stosowanie przez 3 kolejne lata podatkowe Zawiadomienie naczelnika US o rezygnacji z metody

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki stanowiące koszt uzyskania przychodu = Stopa referencyjna NBP powiększona o 1,25 punktu procentowego x wartość podatkowa aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości ( z wyłączeniem wart.niem. i pr.) nie więcej niż 50 % zysku z działalności operacyjnej (warunku tego nie stosuje się do wymienionych w ustawie instytucji finansowych) Stopa referencyjna NBP obowiązująca w ostatnim dniu poprzedzającym pierwszy dzień roku podatkowego ; w razie zmiany stóp referencyjnych w trakcie roku uwzględnia się stopy obowiązujące w poszczególnych miesiącach roku .możliwość zaliczenia odsetek będzie uzależniona od indywidualnej sytuacji podatnika, stopnia w jakim uzyskane kredyty przeznacza na inwestycje, generowanie zysku z działalności podstawowej, bieżące finansowanie działalności, obsługa zadłużenia. Drugi limit nawiązuje do zysków operacyjnych , tj. zysków nieuwzględniających m,in. Przychodów i kostów finansowych

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki nieodliczone w danym roku podatkowym zalicza się do kup w następnych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych art.15 c ust.7 Zwrot na inwestycjach następować może w dłuższej perspektywie czasowej, dlatego odsetki zapłacone w danym roku a nie uwzględnione w kosztach z powodu stosowania limitów będą odliczane w kolejnych 5 latach .

Prawo Podatkowe Przedsiębiorców Rozdział II Pkt 2.2.6.2. Warto też zapoznać się z najnowszym, niekorzystnym dla podatnika wyrokiem NSA z 17 grudnia 2014 r. II FSK 2758/12 Cienka kapitalizacja : artykuły w Przeglądzie Podatkowym nr 12/2014 i 1/2015