24.02.08 „Tajemnica skarbowa idea vs. rzeczywistość?” dr Piotr Stanisławiszyn Zakład Prawa Finansowego Uniwersytet Opolski     Spotkanie Studenckiego Koła Naukowego Prawa Finansowego WPAiE Uwr.     Wrocław 10 stycznia 2013 r.  

TS w Ordynacji podatkowej TS w ustawie o kontroli skarbowej 24.02.08   Wprowadzenie TS w Ordynacji podatkowej TS w ustawie o kontroli skarbowej TS a kks Wnioski

„Tajemnica” w systemie prawnym ochrona wartości prawo do prywatności 24.02.08   „Tajemnica” w systemie prawnym ochrona wartości prawo do prywatności interes publiczny/przejrzystośc życia publ. nie ma charakteru bezwzględnego proporcjonalność konieczność zaufanie

„Tajemnica” Zawodowa Finansowa Bankowa Celna Statystyczna Skarbowa 24.02.08 „Tajemnica” Zawodowa Finansowa Bankowa Celna Statystyczna Skarbowa  

Metoda regulacji /pozytywna/negatywna/ Definicja /gdzie jej szukać?/ 24.02.08 „Tajemnica skarbowa” Rys historyczny Idea Metoda regulacji /pozytywna/negatywna/ Definicja /gdzie jej szukać?/  

Art. 293. § 1. Indywidualne dane zawarte w deklaracji 24.02.08 Art. 293. § 1. Indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych przez podatników, płatników lub inkasentów objęte są tajemnicą skarbową. § 2. Przepis § 1 stosuje się również do danych zawartych w: 1) informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przez podmioty inne niż wymienione w § 1, 2) aktach dokumentujących czynności sprawdzające, 3) aktach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej oraz aktach postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, 4) dokumentacji rachunkowej organu podatkowego, 5) informacjach uzyskanych przez organy podatkowe z banków oraz z innych źródeł niż wymienione w § 1 lub w pkt 1; 6) informacjach uzyskanych w toku postępowania w sprawie zawarcia porozumień, o których mowa w dziale IIa.    

Jak „daleko” należy rozumieć pojęcie „akta”? 24.02.08   Zagadnienie Jak „daleko” należy rozumieć pojęcie „akta”? Jak „daleko” sięga reżim TS?

Art. 294. § 1. Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązani są : 24.02.08 Art. 294. § 1. Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązani są : 1) pracownicy urzędów skarbowych oraz izb skarbowych, 1a) funkcjonariusze celni i pracownicy urzędów celnych oraz izb celnych, 2) wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek województwa oraz pracownicy urzędów ich obsługujących, 3) członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych, a także pracownicy biur tych kolegiów, 4) Minister właściwy do spraw finansów publicznych oraz pracownicy Ministerstwa Finansów, 5) osoby odbywające staż, praktykę zawodową lub studencką w urzędzie obsługującym ministra właściwego do spraw finansów publicznych lub w innych organach podatkowych, 6) przedstawiciele obcej władzy obecni w toku czynności kontrolnych, w związku z prowadzeniem równoczesnych kontroli.  

TS a „nieuzupełnione” pełnomocnictwo? 24.02.08   Zagadnienie Czy w sytuacji gdy podatnik sam ujawni dane objęte TS czy wówczas mamy jeszcze doczynienia z TS? TS a „nieuzupełnione” pełnomocnictwo?

również po ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki. 24.02.08 c.d. art. 294 o.p. § 3. Zachowanie tajemnicy skarbowej obowiązuje również po ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki. § 4. Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązane są również inne osoby, którym udostępniono informacje objęte tajemnicą skarbową, chyba że na ich ujawnienie zezwala przepis prawa. § 5. Przepisu § 4 nie stosuje się do osób, których dotyczą informacje objęte tajemnicą skarbową.  

24.02.08   Zagadnienie Czy przestrzeganie TS należy utożsamiać z dostępem do informacji chronionych innym reżimem np. tajemnicą bankową?

W toku postępowania podatkowego dostęp 24.02.08       Art. 295. W toku postępowania podatkowego dostęp do informacji pochodzących z banku lub innej instytucji finansowej, a także do informacji uzyskanych z banku lub innej instytucji finansowej mających siedzibę na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej, przysługuje: 1) funkcjonariuszowi celnemu lub pracownikowi - załatwiającym sprawę, ich bezpośrednim przełożonym, naczelnikowi urzędu skarbowego oraz naczelnikowi urzędu celnego, 2) organom i pracownikom organów, o których mowa w art. 305c, właściwym w zakresie udzielania i występowania o udzielenie informacji.  

§ 1. Akta spraw zawierające informacje: 24.02.08 Art. 296 § 1. Akta spraw zawierające informacje: 1) pochodzące z banków lub spółdzielczych kas oszczędnościowo- kredytowych, z wyłączeniem informacji, o których mowa w art. 82 § 2, oraz z innych instytucji finansowych, 2) określone w art. 305b, uzyskane od państw członkowskich Unii Europejskiej, pochodzące z banków oraz innych instytucji finansowych, 3) uzyskane w postępowaniu w sprawie zawarcia porozumień, o których mowa w dziale IIa - przechowuje się w pomieszczeniach zabezpieczonych zgodnie z przepisami o ochronie informacji niejawnych.  

§ 2. Informacje, o których mowa w § 1, po ich wykorzystaniu 24.02.08 § 2. Informacje, o których mowa w § 1, po ich wykorzystaniu są wyłączane z akt sprawy i przechowywane w kasach pancernych, szafach pancernych lub w urządzeniach służących ochronie informacji niejawnych o klauzuli „poufne”, którym na podstawie odrębnych przepisów przyznano certyfikaty lub świadectwa kwalifikacyjne. Adnotacji o wyłączeniu dokonuje się w aktach sprawy. § 3. Ponowne włączenie do akt sprawy informacji, o których mowa w § 1, następuje wyłącznie w przypadkach określonych w art. 297 i 297a.  

Art. 297. § 1. Akta, w tym akta zawierające informacje 24.02.08 Art. 297. § 1. Akta, w tym akta zawierające informacje wymienione w art. 182, naczelnicy urzędów skarbowych oraz naczelnicy urzędów celnych udostępniają wyłącznie: 1) ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych, dyrektorowi izby skarbowej lub dyrektorowi izby celnej - w toku postępowania podatkowego, postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe lub postępowania kontrolnego prowadzonego w urzędzie skarbowym lub urzędzie celnym, 3) sądom lub prokuratorowi - w związku z toczącym się postępowaniem,  

Akta nie zawierające informacji, o których 24.02.08 Art. 298. Akta nie zawierające informacji, o których mowa w art. 182, organy podatkowe udostępniają : 1) ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych, 2) innym organom podatkowym, 3) organom kontroli skarbowej, 3a) pracownikom wywiadu skarbowego, 5) sądowi, prokuratorowi, a także upoważnionym pisemnie przez prokuratora funkcjonariuszom Policji lub Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego - w związku z toczącym się postępowaniem,  

24.02.08   Zagadnienie Należy odróżnić akta zawierające informacje objęte reżimem TS od samych informacji

Art. 299. § 1. Organy podatkowe udostępniają informacje 24.02.08   Art. 299. § 1. Organy podatkowe udostępniają informacje zawarte w aktach spraw podatkowych, z wyłączeniem informacji określonych w art. 182, organom i osobom wymienionym w art. 298. § 3. Informacje, o których mowa w § 1, udostępniane są również:

Czy udostępnienie informacji ma charakter odpłatny czy nieodpłatny ? 24.02.08   Zagadnienie Czy udostępnienie informacji ma charakter odpłatny czy nieodpłatny ?

Akta, o których mowa w art. 298, i dokumenty 24.02.08   Art. 299a. Akta, o których mowa w art. 298, i dokumenty zawierające informacje, o których mowa w art. 299, przekazywane organom i osobom wymienionym w art. 298 pkt 4-7 oraz art. 299 § 2-4 oznacza się klauzulą "Tajemnica skarbowa".

§ 1. Minister właściwy do spraw finansów 24.02.08 Art. 299b. § 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może wyrazić zgodę na ujawnienie przez naczelników urzędów skarbowych, naczelników urzędów celnych, dyrektorów izb skarbowych lub dyrektorów izb celnych, określonych informacji stanowiących tajemnicę skarbową, z wyłączeniem informacji stanowiących tajemnicę inną niż skarbowa i objętych ochroną na podstawie odrębnych ustaw, wskazując jednocześnie sposób udostępnienia i wykorzystania ujawnianych informacji.  

1. Kto, będąc obowiązanym do zachowania 24.02.08   Art. 306. § 1. Kto, będąc obowiązanym do zachowania tajemnicy skarbowej, ujawnia informacje objęte tą tajemnicą, podlega karze pozbawienia wolności do lat. 5. § 2. Kto, będąc obowiązanym do zachowania tajemnicy skarbowej, ujawnia informacje określone w art. 182, podlega karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 5. § 3. Jeżeli sprawca czynu określonego w § 1 lub 2 działa nieumyślnie, podlega karze pozbawienia wolności do lat 2. § 4. Jeżeli pokrzywdzonym nie jest Skarb Państwa, ściganie następuje na wniosek pokrzywdzonego.

24.02.08   Zagadnienie Regulacja art. 306 o.p. a przestępstwo ujawnienia tajemnicy z art. 266 par. 2 k.k.?

24.02.08   Art. 7c uks. 1. Organy kontroli skarbowej w celu realizacji ustawowych zadań w zakresie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1–3, mogą zbierać i wykorzystywać informacje, w tym dane osobowe, od osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, o zdarzeniach mających bezpośredni wpływ na powstanie lub wysokość zobowiązania podatkowego oraz przetwarzać je w rozumieniu przepisów o ochronie danych osobowych, także bez wiedzy i zgody osoby, której dane te dotyczą. 2. Informacje, o których mowa w ust. 1, są udostępniane na podstawie postanowienia organu kontroli skarbowej, w terminie i formie określonej przez ten organ. W uzasadnieniu postanowienia należy wskazać okoliczności, z których wynika konieczność pozyskania żądanych informacji.

24.02.08 Art. 7d u.k.s. 1. Jeżeli organ kontroli skarbowej posiada uprawdopodobnione informacje o posługiwaniu się rachunkiem bankowym w celu prowadzenia niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej, uzyskiwania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, uzyskiwania przychodów niezadeklarowanych albo przychodów nieujawnionych w zło­żonych deklaracjach, i jest to konieczne do realizacji kontroli skarbowej w zakresie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1–3, instytucje finansowe, o których mowa w art. 33 ust. 1–5, są obowiązane na żądanie organu kontroli skarbowej udostępnić i prze­kazać dane identyfikujące posiadacza tego rachunku bankowego. Art. 33b ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio..  

Czy informacje te stanowią TS? Czy są udzielane nieodpłatnie? 24.02.08   Zagadnienie Czy informacje te stanowią TS? Czy są udzielane nieodpłatnie? Wyrok TK 17.06.2008 r. sygn. akt P 8/04

24.02.08 Art. 34 uks 1  Informacje gromadzone i przetwarzane w ramach kontroli skarbowej, w tym na podstawie art. 7c i 7d, stanowią tajemnicę skarbową.  

24.02.08 Art. 33b. W toku postępowania w sprawach o przestępstwa i wykroczenia oraz o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe prowadzonego przez inspektora jako finansowy organ postępowania przygotowawczego lub w toku postępowania kontrolnego prowadzonego przez dyrektora urzędu kontroli skarbowej albo Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej dostęp do informacji uzyskanych w trybie, o którym mowa w art. 33 lub 33a, przysługuje wyłącznie inspektorowi prowadzącemu postępowanie lub czynności kontrolne, pracownikowi dokonującemu czynności kontrolnych i ich przełożonemu oraz właściwym organom kontroli skarbowej. 2. Informacje uzyskane w trybie, o którym mowa w art. 33 lub 33a, należy przechowywać w pomieszczeniu zabezpieczonym zgodnie z przepisami o ochronie informacji niejawnych

24.02.08   Zagadnienie Czy radca prawny dokonujący opiniowania konkretnej sprawy w UKS ma dostęp do TS gdy toczy się postępowanie o przestępstwo skarbowe?

Inne rozwiązania u.k.s. w zakresie TS (art. 34 – 34b): 24.02.08 Inne rozwiązania u.k.s. w zakresie TS (art. 34 – 34b): Zakres podmiotowy Wyłączenia TS Zakres i przesłanki udostępniania akt oraz informacji Zasadność dualizmu regulacyjnego TS w o.p. i u.k.s.?  

24.02.08 TS w regulacjach k.k.s. oraz w praktyce sądów orzekających w sprawach z zakresu k.k.s.? Prawo materialne - brak rozwiązań Prawo formalne – odesłanie przez art. 113 par. 1 k.k.s. do kpk Art. 156 k.p.k. sporządzanie odpisów, kopii Art. 179 – 181 k.p.k. zakazy dowodowe Art. 225 k.p.k. przechowanie dowodów  

Postępowanie z aktami sądowymi w zakresie TS: Jawność rozprawy 24.02.08 Postępowanie z aktami sądowymi w zakresie TS: Jawność rozprawy Przechowywanie akt Dostęp do akt Dokonywanie odpisów/przeglądanie Dopuszczanie dowodów Udostępnianie akt innym podmiotom Archiwizacja akt Anonimizacja  

Czy TS jest jeszcze w ogóle potrzebna? 24.02.08   Wnioski : Czy TS jest jeszcze w ogóle potrzebna? Zakres i metoda regulacji – jeden akt prawny Regulacje prawne dobre Praktyka organów i sądów różna Problematyka określenia dysponentów TS i ich odpowiedzialności (art. 294 o.p.)

24.02.08 Dziękuję za uwagę