III Kongres Rady Podatkowej Raportowanie schematów podatkowych – jak sprostać wymaganiom fiskusa Warszawa, 9 kwietnia 2019 r.
Wprowadzenie do raportowania schematów podatkowych Joanna Stolarek Lider Praktyki PIT, ZUS i Compliance
Schematy podatkowe w pigułce 1 stycznia 2019 r. weszły w życie przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych (tzw. Mandatory Disclosure Rules – MDR). Przewidzianych jest wiele okoliczności, które występując w różnych konfiguracjach przesądzają o powstaniu/niepowstaniu schematu podatkowego (ogólna / szczególna / inna szczególna cecha rozpoznawcza; kryterium głównej korzyści; kryterium kwalifikowanego korzystającego). Ministerstwo Finansów wydało ponad 100-stronicowe objaśnienia podatkowe (https://www.podatki.gov.pl/mdr/objasnienia-podatkowe-mdr/). W temacie MDR będzie można występować z wnioskami o interpretację. Regulacja dotyczy wszystkich podatków (PIT, CIT, VAT, akcyza, podatki lokalne); nie dotyczy cła.
Schematy podatkowe w pigułce Schemat podatkowy Schemat podatkowy transgraniczny Schemat podatkowy standaryzowany Schemat podatkowy inny niż standaryzowany
Schematy podatkowe w pigułce Ustawa przewiduje szczegółowe zasady raportowania schematów podatkowych (zasada 30 dni). Obowiązek raportowania może spoczywać na promotorze (doradca podatkowy, adwokat, radca prawny) / wspomagającym (notariusz / biegły rewident) lub samym korzystającym (firma). Niektóre podmioty (przychody lub koszty przekroczyły w roku poprzedzającym rok obrotowy równowartość 8 mln PLN) mogą być zobowiązane do posiadania procedury wewnętrznej; nie dotyczy to wyłącznie firm doradczych! Surowe sankcje - grzywna do 720 stawek dziennych (do 21 600 000 złotych) za np. nieprzekazywanie informacji o schemacie podatkowym lub przekazywanie jej po terminie; kara pieniężna do 2 000 000 zł za nieposiadanie procedury wewnętrznej.
Przykłady schematów podatkowych Ministerstwo Finansów wskazuje, że za schematy podatkowe mogą, pod pewnymi warunkami, być uznane: IP BOX i ulga badawczo-rozwojowa, korzystanie z przyspieszonej amortyzacji, niektóre restrukturyzacje (np. przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową), sztuczne dzielenie kontraktów i rozliczanie przychodów z nich osiągniętych przez spółki podlegające 9% CIT, wprowadzenie struktur wynagrodzenia opartych na świadczeniu usług w ramach działalności gospodarczej.
Przykłady schematów podatkowych zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów transgranicznych płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi, przeniesienie praw trudnych do wyceny wartości niematerialnych (np. wartości intelektualnych, know-how), każda operacja, która będzie miała wpływ na część odroczonego podatku dochodowego lub aktywa, rezerwy i jej wartość przekroczy kwotę 5 000 000 PLN (np. połączenie spółek), zastosowanie do transakcji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli hipotetyczny podatek, który zostałby pobrany przez płatnika, gdyby nie skorzystał on z UPO przekraczałby 5 000 000 PLN.
Warto zwrócić uwagę Schematy podatkowe mogą powstawać w toku bieżącej działalności firmy w sposób zupełnie niezamierzony i niekoniecznie muszą być związane z nadzwyczajnymi zdarzeniami jak np. zakładanie spółek offshore czy przeprowadzanie skomplikowanych procesów restrukturyzacyjnych.
Powyższe ograniczenie nie dotyczy schematów transgranicznych Czy raportowanie MDR dotyczy każdego przedsiębiorcy? Powyższe ograniczenie nie dotyczy schematów transgranicznych
Co to oznacza dla przedsiębiorcy? Konieczność zweryfikowania czy podejmowane obecnie / w przeszłości i planowane działania nie powodują powstania schematów podatkowych podlagających raportowaniu. Stworzenie listy działań mogących prowadzić do powstania schematów podatkowych podlegających raportowaniu (do stosowania w przyszłości). Przygotowanie informacji o schematach podatkowych i jej przekazanie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w ustawowym terminie. Zweryfikowanie czy istnieje konieczność posiadania procedury wewnętrznej w zakresie raportowania schematów podatkowych oraz, o ile okaże się to konieczne, jej wdrożenie. Przeprowadzenie szkoleń wewnętrznych w celu omówienia zasad raportowania schematów podatkowych.
Joanna Stolarek Lider Praktyki ZUS, PIT i Compliance j.stolarek@ozogtomczykowski.pl +48 22 480 81 00 Paweł Stańczyk Lider Praktyki Planowania Podatkowego p.stanczyk@ozogtomczykowski.pl Kancelaria Ożóg Tomczykowski Sp. z o.o. ul. Sienna 39, 00-121 Warszawa +48 22 480 81 00 www.ozogtomczykowski.pl