Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS. Orzecznictwo ETS Orzecznictwo ETS Chociaż władztwo podatkowe w zakresie podatków bezpośrednich znajduje.

Prezentacja na temat: "Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS. Orzecznictwo ETS Orzecznictwo ETS Chociaż władztwo podatkowe w zakresie podatków bezpośrednich znajduje."— Zapis prezentacji:

1 Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS

2 Orzecznictwo ETS Orzecznictwo ETS Chociaż władztwo podatkowe w zakresie podatków bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane zgodnie z prawem wspólnotowym, co zakłada konieczność eliminowania wszelkiej dyskryminacji, jawnej czy ukrytej ze względu na obywatelstwo ( C-279/93 Schumacker; C-80/94 Wielockx; C-107/94 Ascher; C-250/95 Futura) Chociaż władztwo podatkowe w zakresie podatków bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane zgodnie z prawem wspólnotowym, co zakłada konieczność eliminowania wszelkiej dyskryminacji, jawnej czy ukrytej ze względu na obywatelstwo ( C-279/93 Schumacker; C-80/94 Wielockx; C-107/94 Ascher; C-250/95 Futura)

3 Orzecznictwo ETS Zakaz stosowania przez państwa członkowskie środków, które naruszają zasady wspólnego rynku, w szczególności ograniczają podstawowe swobody traktatowe Zakaz stosowania przez państwa członkowskie środków, które naruszają zasady wspólnego rynku, w szczególności ograniczają podstawowe swobody traktatowe

4 Orzecznictwo ETS Swoboda przepływu towarów Swoboda przepływu towarów Swoboda przemieszczenia się osób Swoboda przemieszczenia się osób Swoboda przepływu usług Swoboda przepływu usług Swoboda przepływu kapitału Swoboda przepływu kapitału

5 Orzecznictwo ETS Art.12 TWE – zakaz dyskryminacji ze względu na obywatelstwo Art.12 TWE – zakaz dyskryminacji ze względu na obywatelstwo Art. 39 TWE - zakaz dyskryminacji migrujących pracowników najemnych Art. 39 TWE - zakaz dyskryminacji migrujących pracowników najemnych Art. 43 TWE – zakaz ograniczania swobody wyboru miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez obywateli Art. 43 TWE – zakaz ograniczania swobody wyboru miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez obywateli Art.48 TWE - rozszerzenie zakazu na spółki Art.48 TWE - rozszerzenie zakazu na spółki Art.49 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym świadczeniu usług Art.49 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym świadczeniu usług Art.56 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym przepływie kapitału Art.56 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym przepływie kapitału

6 Orzecznictwo ETS Podstawy fundamentalnych swobód prawa wspólnotowego Podstawy fundamentalnych swobód prawa wspólnotowego Zasada niedyskryminacji Zasada niedyskryminacji

7 Orzecznictwo ETS Zasada rynku wewnętrznego Zasada rynku wewnętrznego Większość ograniczeń ma charakter dyskryminacyjny, w związku z czym mogą zostać wyeliminowane poprzez zastosowanie zakazu dyskryminacji. Pozostałe ograniczenia, które nie mają charakteru dyskryminacyjnego pozostają w sprzeczności z zasadą rynku wewnętrznego Większość ograniczeń ma charakter dyskryminacyjny, w związku z czym mogą zostać wyeliminowane poprzez zastosowanie zakazu dyskryminacji. Pozostałe ograniczenia, które nie mają charakteru dyskryminacyjnego pozostają w sprzeczności z zasadą rynku wewnętrznego

8 Orzecznictwo ETS Wymóg istnienia elementu transgranicznego Wymóg istnienia elementu transgranicznego Orzeczenie C-112/91 Werner Orzeczenie C-112/91 Werner Orzeczenie C-470/04 (N) Orzeczenie C-470/04 (N) Wprowadzenie obywatelstwa unijnego Wprowadzenie obywatelstwa unijnego Liberalizacja stanowiska ETS Liberalizacja stanowiska ETS

9 Orzecznictwo ETS Test podatkowej dyskryminacji sprzecznej z prawem wspólnotowym ma następujące elementy : Test podatkowej dyskryminacji sprzecznej z prawem wspólnotowym ma następujące elementy : Określenie, czy podatnik znajduje się w zakresie podmiotowo-przedmiotowym TWE, Określenie, czy podatnik znajduje się w zakresie podmiotowo-przedmiotowym TWE, Określenie, czy przepisy prawa podatkowego nakładają obowiązek podatkowy w sposób różnicujący wysokość zobowiązania podatkowego Określenie, czy przepisy prawa podatkowego nakładają obowiązek podatkowy w sposób różnicujący wysokość zobowiązania podatkowego Określenie, czy wskazane zróżnicowanie następuje na podstawie zakazanych w TWE kryteriów Określenie, czy wskazane zróżnicowanie następuje na podstawie zakazanych w TWE kryteriów Określenie, czy różne traktowanie może być usprawiedliwione, a jeśli tak, czy jest stosowane w sposób proporcjonalny Określenie, czy różne traktowanie może być usprawiedliwione, a jeśli tak, czy jest stosowane w sposób proporcjonalny

10 Test dyskryminacji Opodatkowanie będzie miało charakter dyskryminacyjny, jeżeli na podatnika zostaną nałożone dodatkowe obowiązki (wyższa stawka, wyższe oprocentowanie zaległości podatkowych) lub też będzie on miał mniej uprawnień w porównaniu z opodatkowaniem na zasadach ogólnych ( mniejszy zakres ulg i zwolnień podatkowych) Opodatkowanie będzie miało charakter dyskryminacyjny, jeżeli na podatnika zostaną nałożone dodatkowe obowiązki (wyższa stawka, wyższe oprocentowanie zaległości podatkowych) lub też będzie on miał mniej uprawnień w porównaniu z opodatkowaniem na zasadach ogólnych ( mniejszy zakres ulg i zwolnień podatkowych)

11 Test dyskryminacji W dotychczasowym orzecznictwie ETS za zakazane zostały uznane następujące kryteria zróżnicowania. W dotychczasowym orzecznictwie ETS za zakazane zostały uznane następujące kryteria zróżnicowania. Zróżnicowanie ze względu na : Zróżnicowanie ze względu na : Miejsce rezydencji podatnika, Miejsce rezydencji podatnika, Miejsce siedziby spółki zależnej, Miejsce siedziby spółki zależnej, Miejsce siedziby spółki dominującej, Miejsce siedziby spółki dominującej, Miejsce zainwestowania kapitału przez podatnika, Miejsce zainwestowania kapitału przez podatnika, Miejsce siedziby beneficjenta płatności dokonanej przez podatnika, Miejsce siedziby beneficjenta płatności dokonanej przez podatnika, Fakt korzystania przez podatnika z praw gwarantowanych przez TWE Fakt korzystania przez podatnika z praw gwarantowanych przez TWE

12 Usprawiedliwienie dyskryminacji Dwie kategorie okoliczności usprawiedliwiających różne traktowanie : Dwie kategorie okoliczności usprawiedliwiających różne traktowanie : Klauzule derogacyjne (39 ust.3, 46 ust.1 i 58 TWE) Klauzule derogacyjne (39 ust.3, 46 ust.1 i 58 TWE) Orzecznicza reguła rozsądku ( rule of reason) Orzecznicza reguła rozsądku ( rule of reason)

13 Rule of reason Dyskryminacja może być usprawiedliwiona uzasadnionymi obowiązkowymi wymaganiami interesu publicznego, np. Dyskryminacja może być usprawiedliwiona uzasadnionymi obowiązkowymi wymaganiami interesu publicznego, np.

14 Rule of Reason - zapewnieniem skuteczności nadzoru podatkowego (C-120/78 Cassis de Dijon; C-250/95 Futura ) - zapewnieniem skuteczności nadzoru podatkowego (C-120/78 Cassis de Dijon; C-250/95 Futura ) - koniecznością utrzymania integralności systemu podatkowego (C-204/90 Bachmann) - koniecznością utrzymania integralności systemu podatkowego (C-204/90 Bachmann) - potrzebą zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (abuse of law) - potrzebą zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (abuse of law)

15 Rule of Reason Ponadto, Ponadto, Środek powodujący dyskryminację musi być odpowiedni dla osiągnięcia zamierzonych celów; nie być nadmiernym ponad to co jest konieczne dla osiągnięcia zamierzonych celów / zasada proporcjonalności Środek powodujący dyskryminację musi być odpowiedni dla osiągnięcia zamierzonych celów; nie być nadmiernym ponad to co jest konieczne dla osiągnięcia zamierzonych celów / zasada proporcjonalności

16 Orzecznictwo ETS Opodatkowanie nierezydentów – pracownicy transgraniczni (opodatkowanie na zasadach samoobliczenia) Opodatkowanie nierezydentów – pracownicy transgraniczni (opodatkowanie na zasadach samoobliczenia)

17 Orzecznictwo ETS Kto jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego ? Kto jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego ? C-66/85 Lawrie-Blum C-66/85 Lawrie-Blum Podstawową cechą stosunku pracy jest (…) w określonym czasie osoba wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby i w zamian uzyskuje wynagrodzenie Podstawową cechą stosunku pracy jest (…) w określonym czasie osoba wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby i w zamian uzyskuje wynagrodzenie

18 Orzecznictwo ETS C-268/99 Aldona Małgorzata Jany C-268/99 Aldona Małgorzata Jany Działalność wykonywana osobiście, działalność gospodarcza (self-employed person). Osoba : Działalność wykonywana osobiście, działalność gospodarcza (self-employed person). Osoba : Wykonuje działalność poza stosunkiem podporządkowania, Wykonuje działalność poza stosunkiem podporządkowania, ponosi ryzyko gospodarcze ponosi ryzyko gospodarcze jest wynagradzana bezpośrednio przez odbiorcę świadczenia jest wynagradzana bezpośrednio przez odbiorcę świadczenia

19 Orzecznictwo ETS Pracownicy – swoboda przepływu pracowników Pracownicy – swoboda przepływu pracowników Osoby nie mające statusu pracowników - swoboda świadczenia usług lub swoboda przedsiębiorczości Osoby nie mające statusu pracowników - swoboda świadczenia usług lub swoboda przedsiębiorczości

20 Biehl Case Zakaz nie tylko dyskryminacji jawnej, ale i ukrytej Zakaz nie tylko dyskryminacji jawnej, ale i ukrytej C-175/88 Biehl C-175/88 Biehl

21 Biehl Case Odmowa zwrotu nadpłaty wszystkim podatnikom, którzy nie mieszkali przez okres całego roku w danym państwie członkowskim (art.39 TWE – dyskryminacja ukryta) Odmowa zwrotu nadpłaty wszystkim podatnikom, którzy nie mieszkali przez okres całego roku w danym państwie członkowskim (art.39 TWE – dyskryminacja ukryta)

22 Orzecznictwo ETS Zasada Schumackera Zasada Schumackera C-279/93 (Schumacker) C-279/93 (Schumacker)

23 Schumacker Case Pojęcie virtual tax resident Pojęcie virtual tax resident nierezydent uzyskujący cały lub niemal cały dochód w państwie źródła, oraz nierezydent uzyskujący cały lub niemal cały dochód w państwie źródła, oraz państwo jego rezydencji nie jest w stanie uwzględnić jego sytuacji osobistej przy ustalaniu wysokości obciążenia podatkowego państwo jego rezydencji nie jest w stanie uwzględnić jego sytuacji osobistej przy ustalaniu wysokości obciążenia podatkowego Test Schumackera Test Schumackera (art.39 TWE) (art.39 TWE)

24 Schumacker Case Krytyka doktryny Schumackera Krytyka doktryny Schumackera I założenie – wysokość dochodu (niemal cały dochód) I założenie – wysokość dochodu (niemal cały dochód) II założenie – państwo rezydencji ma większe możliwości, jeśli chodzi o ustalenie sytuacji osobistej podatnika II założenie – państwo rezydencji ma większe możliwości, jeśli chodzi o ustalenie sytuacji osobistej podatnika (dyrektywa 77/799/EEC w sprawie wzajemnej pomocy) (dyrektywa 77/799/EEC w sprawie wzajemnej pomocy) III założenie – jakie konstrukcje podatkowe uwzględniają sytuację osobistą III założenie – jakie konstrukcje podatkowe uwzględniają sytuację osobistą

25 Orzecznictwo ETS Wspólne rozliczanie małżonków Wspólne rozliczanie małżonków C-87/99 (Zustrassen) C-87/99 (Zustrassen)

26 Orzecznictwo ETS Teza ETS: Teza ETS: Odmowa wspólnego opodatkowania z małżonkiem, z tego powodu, że jeden z nich jest nierezydentem narusza prawo wspólnotowe (art.39 TWE); warunek posiadania rezydencji podatkowej przez obojga małżonków, jest łatwiejszy do spełnienia przez obywateli Luksemburga niż przez obywateli innych państw członkowskich, którzy przybyli do Luksemburga w celu prowadzenia działalności gospodarczej i których członkowie rodziny zamieszkują poza Luksemburgiem. Przepis ten nie zapewnia równego traktowania Odmowa wspólnego opodatkowania z małżonkiem, z tego powodu, że jeden z nich jest nierezydentem narusza prawo wspólnotowe (art.39 TWE); warunek posiadania rezydencji podatkowej przez obojga małżonków, jest łatwiejszy do spełnienia przez obywateli Luksemburga niż przez obywateli innych państw członkowskich, którzy przybyli do Luksemburga w celu prowadzenia działalności gospodarczej i których członkowie rodziny zamieszkują poza Luksemburgiem. Przepis ten nie zapewnia równego traktowania

27 Orzecznictwo ETS C-391/97 (Gschwind) C-391/97 (Gschwind)

28 Gschwind Case Teza ETS Teza ETS Jeśli poziom dochodu osiągany w państwie rezydencji pozwala podatnikowi na skonsumowanie tam korzyści podatkowych, to państwo członkowskie, w którym praca jest wykonywana (państwo źródła) nie musi przyznawać mu korzyści przysługujących rezydentom tego państwa Jeśli poziom dochodu osiągany w państwie rezydencji pozwala podatnikowi na skonsumowanie tam korzyści podatkowych, to państwo członkowskie, w którym praca jest wykonywana (państwo źródła) nie musi przyznawać mu korzyści przysługujących rezydentom tego państwa

29 Orzecznictwo ETS C-329/05 (Meindl) C-329/05 (Meindl)

30 Meindl Case Teza ETS Teza ETS Państwo rezydencji podatnika (Niemcy) jest jedynym państwem, które może wziąć pod uwagę osobistą i rodzinną sytuację podatnika, ponieważ państwo rezydencji jest państwem, w którym podatnik otrzymuje cały swój opodatkowany dochód Państwo rezydencji podatnika (Niemcy) jest jedynym państwem, które może wziąć pod uwagę osobistą i rodzinną sytuację podatnika, ponieważ państwo rezydencji jest państwem, w którym podatnik otrzymuje cały swój opodatkowany dochód Odmowa przez administrację podatkową w Niemczech Panu Meindl wspólnego opodatkowania Z małżonką stanowi dyskryminację zakazaną przez TWE. Odmowa przez administrację podatkową w Niemczech Panu Meindl wspólnego opodatkowania Z małżonką stanowi dyskryminację zakazaną przez TWE.

31 Orzecznictwo ETS C-169/03 Wallentin

32 Wallentin Case Wallentin Case spełnia wymogi testy Schumackrea Wallentin Case spełnia wymogi testy Schumackrea Odmowa odliczenia nierezydentowi, który nie ma opodatkowanego dochodu w państwie rezydencji stanowi dyskryminację zakazaną przez art.39 TWE. Odmowa odliczenia nierezydentowi, który nie ma opodatkowanego dochodu w państwie rezydencji stanowi dyskryminację zakazaną przez art.39 TWE.

33 Orzecznictwo ETS C-376/03 D C-376/03 D

34 D. Case Teza ETS Teza ETS Ponieważ podatnik posiada większą część swojego majątku w państwie rezydencji, państwo źródła, gdzie ma zaledwie niewielką część majątku, nie ma obowiązku przyznania mu odliczenia, takiego jak przyznaje własnym rezydentom. Ponieważ podatnik posiada większą część swojego majątku w państwie rezydencji, państwo źródła, gdzie ma zaledwie niewielką część majątku, nie ma obowiązku przyznania mu odliczenia, takiego jak przyznaje własnym rezydentom.

35 Orzecznictwo ETS C-107/94 (Asscher) C-107/94 (Asscher)

36 Ascher Case Teza ETS Teza ETS Jeżeli rezydent i nierezydent znajdują się w podobnej sytuacji nie jest dopuszczalne zastosowanie do nich zróżnicowanych stawek podatkowych Jeżeli rezydent i nierezydent znajdują się w podobnej sytuacji nie jest dopuszczalne zastosowanie do nich zróżnicowanych stawek podatkowych

37 Orzecznictwo ETS C-152/03 Ritter-Coulais C-152/03 Ritter-Coulais

38 Ritter Case Teza ETS Teza ETS Chociaż przepisy nie są bezpośrednio skierowane przeciwko nierezydentom, to jednak ci ostatni częściej mają dom poza terytorium Niemiec niż rezydenci Niemiec. Traktowanie nierezydentów w świetle wewnętrznych przepisów niemieckich jest mniej korzystne niż traktowanie rezydentów posiadających swój własny dom w Niemczech. Chociaż przepisy nie są bezpośrednio skierowane przeciwko nierezydentom, to jednak ci ostatni częściej mają dom poza terytorium Niemiec niż rezydenci Niemiec. Traktowanie nierezydentów w świetle wewnętrznych przepisów niemieckich jest mniej korzystne niż traktowanie rezydentów posiadających swój własny dom w Niemczech.

39 Orzecznictwo ETS C-204/90 Bachmann C-204/90 Bachmann

40 Bachmann Case Naruszenie art.39 TWE Naruszenie art.39 TWE Uwzględnienie przesłanki spójności systemu podatkowego jako przesłanki uzasadniającej dyskryminację Uwzględnienie przesłanki spójności systemu podatkowego jako przesłanki uzasadniającej dyskryminację

41 Orzecznictwo ETS C-80/94 (Wielockx) C-80/94 (Wielockx)

42 Wielockx Case Państwo członkowskie, które przyznaje pewne korzyści podatkowe (odliczenie od dochodu dobrowolnych wpłat na rezerwę emerytalną ) rezydentowi, powinno przyznać taką korzyść także nierezydentowi pracującemu w tym państwie Państwo członkowskie, które przyznaje pewne korzyści podatkowe (odliczenie od dochodu dobrowolnych wpłat na rezerwę emerytalną ) rezydentowi, powinno przyznać taką korzyść także nierezydentowi pracującemu w tym państwie

43 Orzecznictwo ETS C-76/05 Gootjes-Schwarz C-76/05 Gootjes-Schwarz

44 Gootjes-Schwarz Teza ETS Teza ETS Przedmiotowe przepisy są sprzeczne ze swobodą świadczenia usług. Zakaz odliczania czesnego płaconego na rzecz szkół, finansowanych przede wszystkim ze środków prywatnych, położonych w innych państwach członkowskich UE stanowi naruszenie przepisów TWE dotyczących obywatelstwa UE. Przedmiotowe przepisy są sprzeczne ze swobodą świadczenia usług. Zakaz odliczania czesnego płaconego na rzecz szkół, finansowanych przede wszystkim ze środków prywatnych, położonych w innych państwach członkowskich UE stanowi naruszenie przepisów TWE dotyczących obywatelstwa UE.

45 Orzecznictwo ETS Polskie przepisy podatkowe a orzecznictwo ETS dotyczące pracowników transgranicznych Polskie przepisy podatkowe a orzecznictwo ETS dotyczące pracowników transgranicznych

46 Opodatkowanie nierezydentów Art. 6 opodatkowanie małżonków Art. 6 opodatkowanie małżonków Rozszerzenie zakresu łącznego opodatkowania na małżonków – nierezydentów Rozszerzenie zakresu łącznego opodatkowania na małżonków – nierezydentów

47 Opodatkowanie nierezydentów Art. 6 opodatkowanie osoby samotnej z dzieckiem Art. 6 opodatkowanie osoby samotnej z dzieckiem Uprawnienia na dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach ……. Uprawnienia na dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach …….

48 Orzecznictwo ETS Opodatkowanie przychodów nierezydentów z wykonywanej przez nich osobiście działalności Opodatkowanie przychodów nierezydentów z wykonywanej przez nich osobiście działalności

49 Orzecznictwo ETS C-234/01 (Gerritse) C-234/01 (Gerritse)

50 Orzecznictwo ETS Jeśli progresywna stawka podatku obliczonego w sposób odpowiedni dla rezydentów byłaby niższa niż stawka liniowa dla nierezydentów to stanowi to naruszenie prawa wspólnotowego. Jeśli progresywna stawka podatku obliczonego w sposób odpowiedni dla rezydentów byłaby niższa niż stawka liniowa dla nierezydentów to stanowi to naruszenie prawa wspólnotowego.

51 Orzecznictwo ETS Przepisy podatkowe zgodnie, z którymi nierezydenci podlegają opodatkowaniu w kwocie przychodów, bez prawa do odliczenia kosztów uzyskania przychodów, podczas gdy rezydenci podlegają opodatkowaniu od kwoty dochodów, po odliczeniu tych kosztów, stanowią naruszenie prawa wspólnotowego. Przepisy podatkowe zgodnie, z którymi nierezydenci podlegają opodatkowaniu w kwocie przychodów, bez prawa do odliczenia kosztów uzyskania przychodów, podczas gdy rezydenci podlegają opodatkowaniu od kwoty dochodów, po odliczeniu tych kosztów, stanowią naruszenie prawa wspólnotowego.

52 Orzecznictwo ETS C-346/04 (Conijn) C-346/04 (Conijn)

53 Orzecznictwo ETS Rezydenci i nierezydenci znajdują się w porównywalnej sytuacji wobec wysokiego stopnia złożoności niemieckiego prawa podatkowego, co oznacza prawo do odliczenia wydatków poniesionych na doradztwo podatkowe, które zostało przyznane podatnikom rezydentom, powinno być również stosowane do podatników nierezydentów, którzy są konfrontowani z taką samą złożonością krajowego systemu podatkowego Rezydenci i nierezydenci znajdują się w porównywalnej sytuacji wobec wysokiego stopnia złożoności niemieckiego prawa podatkowego, co oznacza prawo do odliczenia wydatków poniesionych na doradztwo podatkowe, które zostało przyznane podatnikom rezydentom, powinno być również stosowane do podatników nierezydentów, którzy są konfrontowani z taką samą złożonością krajowego systemu podatkowego

54 Orzecznictwo ETS C-345/04 (Centro Equestro) C-345/04 (Centro Equestro)

55 Centro Equestro W zakresie odliczania bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów, rezydenci oraz nierezydenci znajdują się w porównywalnej sytuacji W zakresie odliczania bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów, rezydenci oraz nierezydenci znajdują się w porównywalnej sytuacji

56 Orzecznictwo ETS C-282/07 (Truck Center) C-282/07 (Truck Center)

57 Truck Center Rezydenci i nierezydenci dla potrzeb poboru podatku u źródła nie znajdują się w porównywalnej sytuacji. W konsekwencji Trybunał uznał, że przedmiotowe regulacje nie stanowią naruszenia prawa wspólnotowego. Rezydenci i nierezydenci dla potrzeb poboru podatku u źródła nie znajdują się w porównywalnej sytuacji. W konsekwencji Trybunał uznał, że przedmiotowe regulacje nie stanowią naruszenia prawa wspólnotowego.

58 Orzecznictwo ETS Przepisy polskie a orzecznictwo ETS Przepisy polskie a orzecznictwo ETS

59 Opodatkowanie nierezydentów Możliwość wyboru przez nierezydenta opodatkowania przychodów według skali podatkowej Możliwość wyboru przez nierezydenta opodatkowania przychodów według skali podatkowej Art.29 ust.4 Art.29 ust.4

60 Opodatkowanie nierezydentów Problemy nierozwiązane : uwzględnianie kosztów dla nierezydentów Problemy nierozwiązane : uwzględnianie kosztów dla nierezydentów Projekt CIT – opodatkowanie odsetek uzyskiwanych przez instytucje finansowe będące nierezydentami Projekt CIT – opodatkowanie odsetek uzyskiwanych przez instytucje finansowe będące nierezydentami

61 Orzecznictwo ETS Opodatkowanie przychodów nierezydentów z dywidend i innych przychodów kapitałowych Opodatkowanie przychodów nierezydentów z dywidend i innych przychodów kapitałowych Focus Bank E-1/04 Focus Bank E-1/04 Buanich C-265/04 Buanich C-265/04 Denkavit II C-170/05 Denkavit II C-170/05 Amurta C-379/05 Amurta C-379/05

62 Orzecznictwo ETS Opodatkowanie zakładu nierezydenta Opodatkowanie zakładu nierezydenta

63 Orzecznictwo ETS Avoir fiscal C-270/83 Avoir fiscal C-270/83 Niemieckie firmy ubezpieczeniowe posiadały zakłady we Francji – odmowa odliczenia podatku u źródła, gdy odbiorcą dywidendy był zakład Niemieckie firmy ubezpieczeniowe posiadały zakłady we Francji – odmowa odliczenia podatku u źródła, gdy odbiorcą dywidendy był zakład

64 Dywidenda jest wypłacana za pośrednictwem zagranicznego zakładu Państwo Y Niemcy Francja Spółka A S półka B ZZ Spółki A dywidenda

65 Orzecznictwo ETS ETS ETS Jeżeli pomiędzy rezydentami i nierezydentami nie zachodzi obiektywna różnica, a mimo to podlegają odmiennemu traktowaniu to występuje nieuzasadniona dyskryminacja. Jeżeli pomiędzy rezydentami i nierezydentami nie zachodzi obiektywna różnica, a mimo to podlegają odmiennemu traktowaniu to występuje nieuzasadniona dyskryminacja.

66 Orzecznictwo ETS Halliburton (C-1/93) Halliburton (C-1/93) Halliburton – spółka będąca rezydentem niemieckim posiadała zakład w Holandii. Halliburton – spółka będąca rezydentem niemieckim posiadała zakład w Holandii. Spółka Halliburton przekazała nieruchomość będącą aktywem tego zakładu do innej spółki powiązanej będącej rezydentem Holandii. Konsekwencja - brak możliwości zwolnienia, które przysługiwałoby, jeśli nieruchomość zostałaby zbyta przez spółkę zależną. Spółka Halliburton przekazała nieruchomość będącą aktywem tego zakładu do innej spółki powiązanej będącej rezydentem Holandii. Konsekwencja - brak możliwości zwolnienia, które przysługiwałoby, jeśli nieruchomość zostałaby zbyta przez spółkę zależną.

67 Orzecznictwo ETS Commerzbank C-330/91 Commerzbank C-330/91 Commerzbank – spółka będąca rezydentem niemieckim posiadała zakład w WB, który udzielał pożyczek kontrahentom z USA. Przychody z odsetek były opodatkowane jako zysk zakładu Commerzbank – spółka będąca rezydentem niemieckim posiadała zakład w WB, który udzielał pożyczek kontrahentom z USA. Przychody z odsetek były opodatkowane jako zysk zakładu

68 Odsetki są wypłacane przez zagraniczny zakład Odsetki są wypłacane przez zagraniczny zakład USA Wielka BrytaniaNiemcy ZZ Commerzbank Pozyczkobiorcy Commerzbank Pożyczka Odsetki

69 Orzecznictwo ETS Umowa USA-WB – odsetki od pożyczki podlegają opodatkowaniu w WB, jeżeli są wypłacane brytyjskiemu rezydentowi Umowa USA-WB – odsetki od pożyczki podlegają opodatkowaniu w WB, jeżeli są wypłacane brytyjskiemu rezydentowi Zwrot nadpłaty wraz z odsetkami z tytułu nienależnie zapłaconego podatku – tylko dla rezydenta Zwrot nadpłaty wraz z odsetkami z tytułu nienależnie zapłaconego podatku – tylko dla rezydenta

70 Orzecznictwo ETS Futura C-250/95 Futura C-250/95 Czy zakład jest zobowiązany prowadzić księgi rachunkowe w państwie położenia ? Czy zakład jest zobowiązany prowadzić księgi rachunkowe w państwie położenia ?

71 Orzecznictwo ETS ETS : ETS : Nierezydenci są zobowiązani do wykazania, że prowadzą odrębną księgowość jedynie wówczas, gdy chcą dokonać rozliczenia straty. Cel tego wymogu może zostać zrealizowany również w inny, mniej restrykcyjny, sposób (np. poprzez zaprezentowanie przez podatników odpowiednich dowodów dokumentujących w sposób jasny i precyzyjny wysokość straty) Nierezydenci są zobowiązani do wykazania, że prowadzą odrębną księgowość jedynie wówczas, gdy chcą dokonać rozliczenia straty. Cel tego wymogu może zostać zrealizowany również w inny, mniej restrykcyjny, sposób (np. poprzez zaprezentowanie przez podatników odpowiednich dowodów dokumentujących w sposób jasny i precyzyjny wysokość straty) Kwestionowane przepisy są nieproporcjonalne i stanowią naruszenie prawa wspólnotowego ! Kwestionowane przepisy są nieproporcjonalne i stanowią naruszenie prawa wspólnotowego !

72 Orzecznictwo ETS Royal Bank of Scotland C-311/97 Royal Bank of Scotland C-311/97 Zakłady zagranicznych banków położone w Grecji płaciły podatek dochodowy wg stawki 40 %, a banki będące spółkami z siedzibą w Grecji – wg stawki 35 % Zakłady zagranicznych banków położone w Grecji płaciły podatek dochodowy wg stawki 40 %, a banki będące spółkami z siedzibą w Grecji – wg stawki 35 %

73 Orzecznictwo ETS ETS: ETS: Sam fakt, że bank będący nierezydentem posiadający zakład w Grecji podlega tam ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w przeciwieństwie do rezydentów podlegających tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie uzasadnia odmiennego traktowania tych dwóch kategorii podatników. Sam fakt, że bank będący nierezydentem posiadający zakład w Grecji podlega tam ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w przeciwieństwie do rezydentów podlegających tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie uzasadnia odmiennego traktowania tych dwóch kategorii podatników. Dyskryminacja ! Dyskryminacja !

74 Orzecznictwo ETS Saint –Gobain C-307/97 Saint –Gobain C-307/97 Saint Gobain – spółka francuska Saint Gobain – spółka francuska Posiadała ZZ w Niemczech Posiadała ZZ w Niemczech W majątku zakładu znajdowały się udziały w spółkach amerykańskich, szwajcarskich, austriackich W majątku zakładu znajdowały się udziały w spółkach amerykańskich, szwajcarskich, austriackich

75 Orzecznictwo ETS Zagraniczny Zakład Saint Gobain oraz spółki zależne tworzyły podatkową grupę kapitałową (organschaft) Zagraniczny Zakład Saint Gobain oraz spółki zależne tworzyły podatkową grupę kapitałową (organschaft)

76 Dywidenda jest wypłacana za pośrednictwem zakładu Państwo, X Y, Z Francja Niemcy Saint Gobain Spółki zależne od Saint Gobain ZZ Saint Gobain dywidenda

77 Orzecznictwo ETS Niemieckie organy podatkowe odmówiły zakładowi prawa do odliczenia podatku od dywidend zapłaconemu zagranicą, gdyż odliczenie takie przysługiwało, ich zdaniem, tylko rezydentom. Niemieckie organy podatkowe odmówiły zakładowi prawa do odliczenia podatku od dywidend zapłaconemu zagranicą, gdyż odliczenie takie przysługiwało, ich zdaniem, tylko rezydentom.

78 Orzecznictwo ETS ETS: ETS: Kwestionowane przepisy czynią mniej atrakcyjnym prowadzenie działalności gospodarczej za pośrednictwem oddziału i stanowią ograniczenie swobody wyboru najbardziej dogodnej formy prawnej kontynuowania działalności gospodarczej zagwarantowanej przez swobodę przedsiębiorczości. Kwestionowane przepisy czynią mniej atrakcyjnym prowadzenie działalności gospodarczej za pośrednictwem oddziału i stanowią ograniczenie swobody wyboru najbardziej dogodnej formy prawnej kontynuowania działalności gospodarczej zagwarantowanej przez swobodę przedsiębiorczości.

79 Orzecznictwo ETS AMID C-141/99 AMID C-141/99 Belgijska spółka AMID posiada zakład w Luksemburgu Belgijska spółka AMID posiada zakład w Luksemburgu Spółka, która ma zakład w innym państwie członkowskim i spółka, która ma oddział krajowy są w porównywalnej sytuacji. Jeżeli straty krajowego oddziału są automatycznie wyrównywane z dochodem innych części przedsiębiorstwa, a straty zakładu położonego w innym państwie członkowskim nie mogą być tak samo traktowane, to stanowi to naruszenie zasady swobody przedsiębiorczości. Spółka, która ma zakład w innym państwie członkowskim i spółka, która ma oddział krajowy są w porównywalnej sytuacji. Jeżeli straty krajowego oddziału są automatycznie wyrównywane z dochodem innych części przedsiębiorstwa, a straty zakładu położonego w innym państwie członkowskim nie mogą być tak samo traktowane, to stanowi to naruszenie zasady swobody przedsiębiorczości.

80 Orzecznictwo ETS CLT-UFA C-253/03 CLT-UFA C-253/03

81 Orzecznictwo ETS ETS : ETS : Jedyna rzeczywista różnica między tymi przypadkami polega bowiem na tym, że wypłata zysku przez spółkę zależną spółce dominującej wymaga podjęcia stosownej decyzji, podczas gdy zyski oddziału (zakładu) stanowią część majątku spółki również bez takiej decyzji Jedyna rzeczywista różnica między tymi przypadkami polega bowiem na tym, że wypłata zysku przez spółkę zależną spółce dominującej wymaga podjęcia stosownej decyzji, podczas gdy zyski oddziału (zakładu) stanowią część majątku spółki również bez takiej decyzji

82 Orzecznictwo ETS Podmioty powiązane z udziałem nierezydentów Podmioty powiązane z udziałem nierezydentów

83 Orzecznictwo ETS Langhorst Hohorst C-324/00 Langhorst Hohorst C-324/00 Problem niedostatecznej kapitalizacji Problem niedostatecznej kapitalizacji

84 Orzecznictwo ETS ETS: ETS: Niemieckie przepisy odmiennie traktują spółki zależne w zależności od tego czy spółka dominująca ma siedzibę w Niemczech, czy za granicą. Niemieckie przepisy odmiennie traktują spółki zależne w zależności od tego czy spółka dominująca ma siedzibę w Niemczech, czy za granicą.

85 Orzecznictwo ETS Metallgesellschaft C-397/78 Metallgesellschaft C-397/78

86 Dywidenda jest wypłacana bezpośrednio spółce matce Metallgesellschaft Ltd (spółka-córka) Metallgesellschaft (Spółka –matka) udziały wypłata dywidendy Wielka Brytania Niemcy

87 Orzecznictwo ETS Obowiązek zapłaty przez spółkę –córkę Advanced corporation tax ( zaliczkowy podatek dochodowy), jeśli dywidenda nie jest wypłacana brytyjskiej spółce –matce Obowiązek zapłaty przez spółkę –córkę Advanced corporation tax ( zaliczkowy podatek dochodowy), jeśli dywidenda nie jest wypłacana brytyjskiej spółce –matce Brytyjskie spółki –matki odliczają ACT lub przy wyborze statusu grupy kapitałowej ACT nie jest pobierany Brytyjskie spółki –matki odliczają ACT lub przy wyborze statusu grupy kapitałowej ACT nie jest pobierany

88 Orzecznictwo ETS ETS : ETS : Sytuacja, w której możliwość korzystania z preferencyjnego systemu opodatkowania pozwalającego na uniknięcie zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych jest ograniczona jedynie do spółek, których spółka dominująca jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii stanowi odmienne traktowanie prowadzące do naruszenie swobody przedsiębiorczości. Sytuacja, w której możliwość korzystania z preferencyjnego systemu opodatkowania pozwalającego na uniknięcie zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych jest ograniczona jedynie do spółek, których spółka dominująca jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii stanowi odmienne traktowanie prowadzące do naruszenie swobody przedsiębiorczości.

89 Orzecznictwo ETS Bosal Holding C-186/01 Bosal Holding C-186/01 Bosal Holding BV – spółka posiadająca siedzibę w Holandii. Ma spółki – córki w innych państwach członkowskich Bosal Holding BV – spółka posiadająca siedzibę w Holandii. Ma spółki – córki w innych państwach członkowskich Zakaz odliczania kosztów związanych z udziałami posiadanymi w innych państwach członkowskich, jeżeli koszty nie wiążą się z uzyskiwaniem dochodu w Holandii Zakaz odliczania kosztów związanych z udziałami posiadanymi w innych państwach członkowskich, jeżeli koszty nie wiążą się z uzyskiwaniem dochodu w Holandii

90 Orzecznictwo ETS Podmioty powiązane z udziałem nierezydentów - transgraniczne pokrywanie strat Podmioty powiązane z udziałem nierezydentów - transgraniczne pokrywanie strat

91 Orzecznictwo ETS Marks & Spencer ( C-446/03) Marks & Spencer ( C-446/03)

92 Orzecznictwo ETS ETS ETS 1) nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wykluczenie wyrównania z dochodem spółki krajowej straty zagranicznej spółki zależnej, chociaż wyrównanie takie jest możliwe pomiędzy spółkami krajowymi 1) nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wykluczenie wyrównania z dochodem spółki krajowej straty zagranicznej spółki zależnej, chociaż wyrównanie takie jest możliwe pomiędzy spółkami krajowymi

93 Orzecznictwo ETS 2) jest sprzeczne wykluczenie takiego wyrównania, gdy spółka zależna w państwie jej siedziby albo nie miała możliwości pokrycia straty albo taką możliwość wyczerpała (np. uległa likwidacji) 2) jest sprzeczne wykluczenie takiego wyrównania, gdy spółka zależna w państwie jej siedziby albo nie miała możliwości pokrycia straty albo taką możliwość wyczerpała (np. uległa likwidacji)