Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych

Slides:



Advertisements
Podobne prezentacje
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Advertisements

Wspólnotowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Wspólnotowe Prawo Podatkowe Dyrektywa PS. Dyrektywa 90/435/EWG z dnia 23 lipca w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek.
Zagraniczny zakład a inne dochody
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Prof. dr hab. Krystyna Szczepanowska – Kozłowska
Spółka europejska SE Spółka europejska (societas europaea – SE ) jest ponadnarodową formą spółki uregulowaną w prawie wspólnotowym,
PARTNERSTWO PUBLICZNO-PRYWATNE aspekty prawne i finansowe
Kazusy MPP Rozwiązanie kazusu polega na wskazaniu odpowiedniego postanowienia z właściwej umowy podatkowej zawartej przez Polskę.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe ODSETKI. Odsetki Odsetki ART.11 UM- OECD ART.11 UM- OECD.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK
Wypełnianie zeznania podatkowego CIT-8
Kwestie podatkowe w przedsięwzięciach typu Partnerstwa Publiczno –Prywatnego - jakie zdarzenia rodzą jakie konsekwencje w obszarze opodatkowania Wojciech.
Certyfikat rezydencji podatkowej a podatek u źródła w interpretacjach organów podatkowych Literatura: M.Zasiewska, A.Oktawiec, J. Chorązka – Umowy o unikaniu.
radca prawny Piotr Karwat doradca podatkowy Paulina Karpińska-Huzior
Opodatkowanie przedsięwzięć typu PPP Partnerstwo w ramach PPP Dorota Dąbrowska doradca podatkowy Warszawa, 5 listopada 2012.
PLANOWANIE STRUKTURY KAPITAŁOWEJ A OBCIĄŻENIA PODATKOWE
Podatki Vat.
rachunkowość Wartości niematerialne i prawne
Rachunkowość Finansowe aktywa inwestycyjne długoterminowe i krótkoterminowe, należności i zobowiązania finansowe – wycena w skorygowanej cenie nabycia.
Jak zoptymalizować podatkowo swoją inwestycję
Zasady stosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Spółka kapitałowa - przypadek inbound i outbound
Międzynarodowe umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Segmenty operacyjne MSSF 8.
Środki i metody unikania międzynarodowego podwójnego opodatkowania
Międzynarodowe Prawo podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Podmioty Powiązane.
Dyrektywy UE w zakresie podatków dochodowych
Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych
Kazusy MPP Rozwiązanie kazusu polega na wskazaniu odpowiedniego postanowienia z właściwej umowy podatkowej zawartej przez Polskę.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Opodatkowanie spółki nie będącej osobą prawną w toku bieżącej działalności Zasady przypisania wspólnikom.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Dopłaty Art. 177, 178 i 189 par 1 i 2 KSH 12 ust.4 pkt 11 CIT – do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych.
Wykład specjalizacyjny
Wykład specjalizacyjny
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Aporty Aporty w innej postaci niż przedsiębiorstwo i jego zorganizowana część.
Restrukturyzacja spółek
Podatek dochodowy od osób prawnych Charakterystyka ogólna.
Restrukturyzacja spółek
Restrukturyzacja spółek
Prawo własności przemysłowej? Prawo mienia przemysłowego? Prawo dóbr przemysłowych? Dz.U USTAWA z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej.
Wykład specjalizacyjny
Międzynarodowe Prawo Podatkowe. Wykład i egzamin – materiały Materiał obowiązujący do egzaminu : wykład i prezentacje z wykładu Materiał obowiązujący.
Podatki dochodowe mgr Marcin Hołówka.
Podyplomowe Studia Międzynarodowych Strategii Podatkowych Środki i metody unikania międzynarodowego podwójnego opodatkowania Dr Janusz Fiszer, radca prawny.
Spółka kapitałowa - przypadek inbound i outbound. Opodatkowanie dywidend według UPO i Dyrektyw UE. Ograniczenie albo zwolnienie od podatku u źródła. Beneficial.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Dywidendy. Pojęcie dywidendy art.10 ust.3 MK-OECD.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Należności licencyjne.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Zyski kapitałowe. Art. 13 ust.1 Zyski z przeniesienia majątku nieruchomego.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Pozostałe dochody.
Regulacje prawne w UE dotyczące promocji. źródła prawa promocja (reklama)
Dochody PUBLICZNE. Najszersze pojęcie to SRODKI PUBLICZNE Najważniejsza część to dochody publiczne.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Kodeksowe typy spółek Spółka cywilna Handlowe spółki osobowe Spółka jawna Spółka partnerska Spółka komandytowa.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Spółki nie będące podatnikami (jawna, komandytowa, partnerska) Utworzenie spółki : wniesienie przez wspólników.
Prawdy oczywiste Zmiany dotyczące amortyzacji w 2015 r. - Księgowość bez tajemnic! INFOLINIA: |
SSW TAX ALERT 17 lutego 2016 r. Innowatorzy i fundusze VC oszczędzą na podatkach inwestując w B+R SSW TAX ALERT Od 1 stycznia 2016 r., w związku z wejściem.
Międzynarodowe prawo podatkowe
KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT Grzegorz Sobolewski
Podyplomowe Studia Międzynarodowych Strategii Podatkowych
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
CIT Corporate Income Tax.
Zapis prezentacji:

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania dla wypłat odsetek i należności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi różnych państw członkowskich (2003/49/EG)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych zgodnie z dyrektywą Charakterystyka dyrektywy Implementacja dyrektywy

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Dyrektywa ma zastosowanie, jeżeli : Spółka jednego państwa członkowskiego lub położony w jednym państwie członkowskim zakład spółki innego państwa członkowskiego wypłaca odsetki lub należności licencyjne spółce innego państwa członkowskiego lub zakładowi spółki jednego państwa członkowskiego położonemu w innym państwie członkowskim

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych „odsetki” - przychód z wszelkiego rodzaju roszczeń, zabezpieczonych hipoteką lub nie, oraz uprawniających lub nie do udziału w zyskach dłużnika, w szczególności przychód z papierów wartościowych, oraz przychód z obligacji, łącznie z premiami oraz nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami; kary z tytułu opóźnienia w płatnościach nie są uznawane za odsetki;

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych „należności licencyjne” rozumie się wszelkiego rodzaju płatności uzyskane jako wynagrodzenie za wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, każdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za należności licencyjne.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Odbiorca odsetek i należności licencyjnych jest podmiotem uprawnionym do tych odsetek i należności (beneficial owner)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Spółka państwa członkowskiego – spółka, która zgodnie z prawem podatkowym tego państwa , ma w tym państwie siedzibę i podlega jednemu z podatków wymienionych w przepisach dyrektywy (są to podatki obciążające osoby prawne) oraz nie jest z niego zwolniona

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Zakład – stała placówka położona w jednym państwie członkowskim, poprzez którą wykonywana jest całkowicie lub częściowo działalność przedsiębiorstwa innego państwa członkowskiego

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Jako spółka powiązana traktowana jest ta, która powiązana jest z drugą przynajmniej w ten sposób, że : Pierwsza spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale drugiej spółki, lub

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych druga spółka ma co najmniej 25% udział w kapitale pierwszej spółki,lub trzecia spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale pierwszej i drugiej spółki.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Posiadanie udziału ma miejsce nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata Różnice z dyrektywą PS PS – do not maintain IR- have not been mainteined

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Spółki posiadające udziały powinny mieć siedzibę na terytorium Wspólnoty

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy zakład może być uznany za płatnika ? Wypłacone odsetki lub należności licencyjne stanowią w państwie położenia zakładu koszt uzyskania przychodu dla celów ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy zakład jest traktowany jako podmiot uprawniony do odsetek i należności licencyjnych ? Wierzytelności lub prawo do używania informacji stanowiące tytuł płatności pozostają w faktycznym związku z zakładem, Odsetki lub należności licencyjne stanowią przychody, które w państwie położenia zakładu podlegają opodatkowaniu podatkiem wymienionym w przepisach dyrektywy.

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Kiedy spółka jest uprawniona do odsetek i należności licencyjnych ? Jeżeli nie pobiera ich jako powiernik, pośrednik, pełnomocnik, lecz stanowią dla niej jej własne przysporzenie (otrzymuje te płatności dla własnej korzyści)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Konsekwencje zastosowania dyrektywy Zwolnienie od podatku odsetek i należności licencyjnych przez państwo członkowskie na terytorium, którego należności te powstały Opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji odbiorcy

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Przeciwdziałanie nadużyciu prawa Beneficial owner Arm’s length Minimalny okres posiadania udziałów Wykluczenie z definicji odsetek i należności licencyjnych płatności kwalifikowanych jako podział zysków Klauzula subject to tax

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Art. 5 dyrektywy Dyrektywa nie wyklucza krajowych lub umownych postanowień niezbędnych do zapobiegania nadużyciom finansowym

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Państwa członkowskie mogą odmówić zastosowania dyrektywy w przypadku transakcji, których zasadniczą przyczyną lub jedną z zasadniczych przyczyn jest uchylanie się od opodatkowania, unikanie płacenia podatków lub nadużycie prawa (directive –shopping)

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Art.9 Dyrektywa nie narusza stosowania przepisów krajowych lub przepisów opartych na umowach , które wykraczają poza przepisy niniejszej dyrektywy i mają na celu zniesienie lub ograniczenie podwójnego opodatkowania odsetek

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych Znaczenie : Korzystniejsze przepisy prawa krajowego lub umów mają pierwszeństwo przed postanowieniami dyrektywy. Art. 6 przepisy przejściowe dotyczące Polski

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę mają zastosowanie do przychodów (art.21 ust.1 pkt 1) : z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za urządzenia związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know- how).

Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych „należności licencyjne” rozumie się wszelkiego rodzaju płatności uzyskane jako wynagrodzenie za wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, każdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za należności licencyjne.

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę nie dotyczą przychodów (art.21 ust.6 u.p.d.o.p.): z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności,   z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika; z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;

Implementacja Dyrektywy z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna co najmniej 50 lat od powstania należności.  

Implementacja Dyrektywy Uzasadnienie : są to płatności mające charakter podziału zysku (dywidenda) lub spłaty kapitału.

Implementacja Dyrektywy Podstawowym skutkiem zastosowania przepisów implementujących dyrektywę o odsetkach i należnościach licencyjnych jest zwolnienie od podatku dochodowego wypłat tych należności, jeżeli spełnione są przesłanki dotyczące wypłacającego i uzyskującego (odbiorcy) tych należności.

Implementacja Dyrektywy Okres przejściowy na stosowanie Dyrektywy Harmonogran implementacji Do 01.07.2005 – brak obowiązku stosowania Dyrektywy 01.07.2005 – 30 czerwca 2009 – stawka 10 % 1.07. 2009 – 30.06.2013 - 5 % Od 1.07.2013 – 0 %.

W wyniku implementacji dyrektywy Polska traci 270 -280 milionów złotych rocznie

Implementacja Dyrektywy Sytuacje : Wypłacającym odsetki i należności licencyjne jest : Spółka RP, lub Zakład spółki UE położony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.   Uzyskującym (odbiorcą) odsetek i należności licencyjnych jest : Spółka UE Zakład spółki UE położony w innym niż Polska państwie członkowskim.

Wypłata odsetek pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata odsetek Spółka RP Spółka UE

Wypłata należności licencyjnych pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata należności licencyjnych Spółka RP Spółka UE

Wypłata odsetek - zakład Spółki UE jest odbiorcą odsetek od Spółki RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Polska Odsetki Spółka UE Spółka RP

Wypłata należności licencyjnych – wypłaca Zakład Spółki UE Spółce RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Polska Należności licencyjne Spółka UE Spółka RP

Opodatkowanie odsetek na podstawie I&R Directive- zakład jest płatnikiem odsetek Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y pożyczka Polska odsetki spółka UE 1 zakład spółki UE 1 PppppPolska

Opodatkowanie należności licencyjnych na podstawie I&R Directive – zakład jest odbiorcą należności licencyjnych Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y know-how Polska należności licencyjne spółka UE 1 zakład spółki UE 1

Implementacja Dyrektywy Spółka wypłacająca i spółka uzyskująca należności powinny ponadto spełniać warunki dotyczące powiązań kapitałowych, a zakład – warunki dotyczące uznania odsetek lub należności odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub przychody podlegające opodatkowaniu (art.21 ust.3 i 4 u.p.d.o.p.) :

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE położony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest płatnikiem należności, jeżeli wypłacane należności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej (art.21 ust.3pkt 1 lit b u.p.d.o.p.).

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE położony w innym niż Polska państwie członkowskim jest odbiorcą należności, jeżeli dochód osiągnięty na skutek uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w państwie położenia zakładu (art.21 ust.3 pkt 4 lit b u.p.d.o.p.)

Art.21 ust. 7 zasada arm’s length Art.21 ust.1 c i d certyfikat rezydencji; zaświadczenie

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę, które weszły w życie w 2011 r. Art.21 ust.3 pkt 3 lit a Spółka UE lub EOG uzyskująca odsetki lub należności licencyjne nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągnięcia

Implementacja Dyrektywy art. 21 ust.3 a –jednoznaczne rozszerzenie regulacji na spółki siostrzane Art.21 ust.3 b – jedynie tytuł własności akcji (udziałów) uprawnia do zwolnienia

Problemy : Terminologia : „uzyskujący przychody” „ odbiorca należności” Czy polski ustawodawca implementował pojęcie „beneficial owner „ ? Brak definicji pojęcia „ odsetki” Definicja pojęcia „ Należności licencyjne „ przez odesłanie do dotychczasowej treści art.21 ust.1 pkt 1 updop