Uwagi wprowadzające: Opodatkowanie dochodu ( przychodu) polskich podatników - osób fizycznych zasadniczo uregulowane zostało w dwóch podstawowych aktach prawnych: Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Przepisy pierwszej z nich stanowią podstawową formę opodatkowania tym podatkiem . Natomiast drugiej wprowadzają uproszczone -zryczałtowane formy opodatkowania przychodów osób fizycznych : Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Kartę podatkową Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych

Przepisy u.p.d.o.f. wprowadzają pewne zróżnicowanie w opodatkowaniu osób fizycznych ze względu na: 1) miejsce zamieszkania ( nieograniczony/ograniczony obowiązek podatkowy; umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) 2) Ich wiek ( Opodatkowanie małoletnich) 3) Stan cywilny i rodzinny ( wspólne opodatkowanie małżonków, opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci) 4) rodzaj uzyskanego dochodu ( przychodu)

Vaclav Havranek mieszka z matką w Karlowych Varach. W maju 2002 r Vaclav Havranek mieszka z matką w Karlowych Varach. W maju 2002 r. wyjechał do Polski, gdzie zaczął pracować w polskiej firmie informatycznej. W marcu 2003 r. Kupił w Polsce mieszkanie, a w czerwcu 2003 r. ożenił się z Polką. W kwietniu 2004 r. przyszło na świat ich dziecko. W takiej sytuacji – stosując kryterium zobiektywizowane można przyjąć, że Vaclaw Havranek ….

Przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu .. Przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu . Tak więc zgodnie z definicją nieograniczonego obowiązku podatkowego, całość jego dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce! * Kryterium zobiektywizowane - polega na tym, że przeciętny obserwator może wyciągnąć wniosek, że określona miejscowość jest głównym ośrodkiem działalności danej osoby fizycznej ( post. SN z 7 czerwca 1983 r. II UR 4/83

Metody unikania podwójnego opodatkowania: Jeżeli podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ( mający zamieszkanie na terytorium Polski) uzyskuje zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych w Polsce, jak i za granicą może dojść do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu ( w Polsce i za granicą). W takiej sytuacji zwykle zastosowanie mają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W Polskiej u.p.d.o.f. przyjęto dwa warianty : 1) metodę wyłączenia z progresją lub 2) metodę odliczenia proporcjonalnego

Sposób obliczenia podatku metodą wyłączenia z progresją: Krok 1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej Krok 2. Ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów Krok 3. Ustaloną w powyższy sposób stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym

Ogólny wzór na metodę wyłączenia z progresją : A) dochód polski + dochód zagraniczny = Podstawa opodatkowania B) podstawa opodatkowania x stawka ( art. 27 PIT) = podatek C) Podatek B\ Podstawę A = Stawka ( wyrażona w % do dwóch miejsc po przecinku) D) stawka % x dochód polski = PIT

Przykład obliczania podatku metodą wyłączenia z progresją: Jan Kowalski, mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 30 000 zł oraz dochód osiągnięty na Ukrainie w wysokości 45 000 zł, zwolniony od podatku na podstawie przepisów polsko-ukraińskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 27 ust. 8 u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w następujący sposób ?

A) 30 000 + 45 000 = 75 000 zł ( podstawa opodatkowania) B) 75 000 x 18% - 556,02 = 12944 zł (podatek) C) 12944/75 000 = 17,25% (stawka) D) 17,25% x 30 000 = 5175 zł ( PIT wg metody wyłączenia z progresją) Warto zwrócić uwagę, że jeżeli opodatkowaniu podlegałby jedynie dochód uzyskany w Polsce to wówczas równanie przebiegałoby w inny sposób: 30 000 x 18% - 556,02 = 4844 zł A zatem porównanie obu tych kwot wskazuje , że dochody osiągnięte za granicą, mimo iż są w tym wypadku zwolnione z opodatkowania w Polsce – to jednak wywierają istotny wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego

Metoda odliczenia proporcjonalnego Druga z metod unikania podwójnego opodatkowania w odróżnieniu od wcześniejszej ( wyłączenia z progresją) nie powoduje zwolnienia dochodów osiągniętych za granicą z opodatkowania w Polsce. Tym samym dochody takie powinny być wykazane w zeznaniu rocznym na zasadach ogólnych. Metoda ta pozwala jednak na odliczenie od podatku obliczonego od łącznej sumy kwoty podatku zapłaconego za granicą.

Sposób obliczenia podatku metodą odliczenia proporcjonalnego Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. jeśli podatnik , mający miejsce zamieszkania w Polsce, osiąga dochody z tytułu działalności wykonywanej zagranicą lub ze źródeł przychodów tam się znajdujących, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. W tym przypadku odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Ogólny wzór na metodę odliczenia proporcjonalnego : A) dochód polski + dochód zagraniczny = podstawa opodatkowania B)podstawa x stawka polska = podatek C) dochód zagraniczny/podstawę = wyrażony w % udział dochodu zagranicznego w ogólnej sumie dochodów D) podatek B x % udziału dochodu zagranicznego = maksymalna kwota podatku , która może podlegać odliczeniu

Przykład: Jan Kowalski , mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 40 000 zł oraz dochód osiągnięty w Szwecji w wysokości 50 000 zł. Od dochodu osiągniętego w Szwecji zapłacił podatek w wysokości 10 000 zł. Na mocy postanowień polsko-szwedzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania do dochodu osiągniętego w Szwecji stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego. Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w następujący sposób ?

A) 90 000 zł ( dp +dz = Po) B)14,839,02 x 32% ( 90 000 – 85 528) = 16 270 zł C) 50 000/90 000 = 55% ( udział dochodu zagranicznego w ogólnej sumie dochodu) D) 16 270 x 55% = 8948 zł ( maksymalna kwota podatku, która może podlegać odliczeniu) - Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, odliczeniu podlega jedynie kwota 8948 zł, mimo że kwota podatku zapłaconego w Szwecji wynosiła 10 000 zł ( a więc była wyższa). Tym samym Jan Kowalski zapłaci w Polsce podatek w wysokości 7322 zł ( 16 270 – 8948 zł)

Ulga Abolicyjna Zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f. podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce , uzyskujący dochody poza terytorium Polski, w państwie z którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania ( bądź w ogóle nie zawarło żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) maja prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem określonym przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego a kwotą podatku , która byłaby należna od uzyskanych przez nich dochodów przy zastosowaniu do nich wyłączenia z progresją jako metody uniknięcia podwójnego opodatkowania

Ogólny wzór na Ulgę Abolicyjną: PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją = wynik czyli kwota, którą można odliczyć w zeznaniu rocznym.

Przykład : Pan Tomasz pracował w Polsce gdzie w roku podatkowym zarobił 30 000 zł oraz w USA gdzie zarobił 120 000 zł ( podatku w USA zapłaciła 20 000 zł) – oblicz czy przysługuje mu ulga abolicyjna ( a jeżeli tak to w jakim rozmiarze)

I w pierwszej kolejności należy obliczyć PIT metodą odliczenia proporcjonalnego A ) 30 000 + 120 000 = 150 000 zł B) (150 000 – 85 528) x 32% + 14839 80 000 x 18% - = 35 470 zł C) 120 000/150 000 = 80% D) 80% x 35470 = 28 376 zł( kwota maksymalnego odliczenia – w takiej sytuacji odliczamy podatek zapłacony w USA który nie przekracza limitu a więc 20 000 zł ) E) 35 470 – 20 000 = 15470 zł zł ( PIT wg metody odliczenia)

II metoda wyłączenia z progresją 30 000 + 120 000 = 150 000 ( 150 000 – 85 528 ) x 32% + 14839 = 35 470 zł 35470/150 000 = 23,64% 23,64% x 30 000 = 7094 zł ( PIT wg metody wyłączenia) Rozwiązanie ( PITO – PITW : 15470 – 7094 ) = 8376 zł – ulga abolicyjna , którą można odliczyć od podatku w zeznaniu rocznym. E) 15470 (PITO) – 8376(ulga abolicyjna) = 7094 zł (PIT) (Reasumując ulga abolicyjna równoważy obie metody unikania podwójnego opodatkowania sprowadzając wynik do identycznej wartości)

Opodatkowanie małoletniego 16 letni Jan Kowalski uzyskiwał dochody z następujących źródeł: 10 000 zł ( ze stosunku pracy w celu przygotowania zawodowego) 12 000 zł ( z tytułu wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu). - W takiej sytuacji Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć zeznanie roczne od dochodów wymienionych w pkt ... Natomiast dochód wymieniony w pkt ….. Podlega doliczeniu do dochodu jego matki

Odpowiedź: W stosunku do dochodu wymienionego w pkt 1 ( 10 000 zł ze stosunku pracy w celu przygotowania zawodowego) – Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć zeznanie roczne. Natomiast w stosunku do dochodu nr 2 ( 12 000 zł tytułem wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu podlega doliczeniu do dochodu jego matki ! Małoletnie dzieci od dochodów : 1) z pracy 2) ze stypendiów ( z wyjątkiem stypendiów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40b u.p.d.o.f. oraz 3) przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, oraz 4) w sytuacji gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci - zobowiązane są do złożenia zeznania rocznego i rozliczania się z podatku dochodowego

Aby obliczyć prawidłowo podatek dochodowy od osób fizycznych bazując na u.p.d.o.f. musimy : 1) określić podatnika/podatników tego podatku ( np. os. Fizyczna ;wspólne opodatkowanie małżonków; samotny opiekun) 2) Wybrać właściwy system obliczania PIT 3) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzaje 4) Wiedzieć jakie są ulgi od dochodu a jakie od podatku i właściwie je stosować.

Jan Kowalski osiągnął w roku 2012 r Jan Kowalski osiągnął w roku 2012 r. łączny dochód w wysokości 100 000 zł. Zatem podatek od jego dochodów wynosi ??

Zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f. stosujemy II przedział skali podatkowej 14, 839,02 zł + 32% x ( 100 000 – 85, 528 ) = 14,839, 02 zł + 4631 zł = 19470 zł (PIT)

Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu: Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm 700 zł) Umowa o dzieło : 20 000 zł ( jednorazowo) Dywidendy z akcji Fabet S.A. 1500 zł ( rocznie) Zbycie akcji spółki Cersanit : 10 000 zł Wygrana w Lotto : 100 000 zł W1 – Internet : 1500 zł Oblicz należny podatek PIT

Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie podlegają kumulacji ? : a więc pkt C , D , E Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT) Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 10 000 zł) = 1900 zł (PIT) Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x 100 000 zł = 10 000 zł (PIT) ) – Uwaga –istnieje pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od podatku tzn. 2280 zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)

Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc : A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665 zł + B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania okrelone są procentowo 20% ( 20 000 zł – Ko 20% = 16 000 (dochód) = Rozwiązanie : łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Obliczenia Podatku – jakie w tym wypadku przysługują nam ulgi ? Ulga na ZUS ( 1000 zł x 12m = 12 000 zł) Ulga na internet ( max 760 zł) A więc mamy 86 665 zł ( Podstawa opodatkowania) – ZUS –Int = 73 905 zł ( Podstawa obliczenia podatku ) Wchodzimy zatem w I przedział skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x 73905 zł – 556 = 12747 (podatek) zł – ulga od podatku ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) = 4347 zł – 1% (OP) = 43,47 zł

Jan Kowalski ma miejsce zamieszkania w Warszawie, Anna Nowak ma miejsce zamieszkania w Żyrardowie. W grudniu 2011 r. Anna i Jan zawarli związek małżeński a w maju 2012 r. zawarli w formie aktu notarialnego umowę rozszerzającą wspólność ustawową. Anna Kowalska uzyskała w roku 2012 r. przychód z tytułu wynajmu mieszkania, od którego opłacała ryczałt, natomiast Jan Kowalski otrzymywał wynagrodzenie ze stosunku pracy. Jan Kowalski zmarł w styczniu 2013 r. Czy Państwo Kowalscy mogą skorzystać ze wspólnego opodatkowania małżonków ? Przeanalizujmy kolejno poszczególne warunki:

1) – Miejsce zamieszkania – Tak ( oboje małżonkowie mają miejsce zamieszkania na terenie Polski ! Od 1 stycznia 2008 r. małżonkowie ( z których jeden jest nierezydentem, a drugi rezydentem Polski) w przypadku gdy osiągneli w Polsce co najmniej 75% wszystkich uzyskanych w roku podatkowym opodatkowanych przychodów, będą mogli opodatkować swoje dochody na identycznych zasadach jakie dotyczą polskich rezydentów ) 2) – Wspólność majątkowa – Tak ( umowa z maja 2012 r. została zawarta w odpowiedniej formie – akt notarialny i nie wyłącza wspólności majątkowej) 3) Pozostawanie w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy – Tak ( związek małżeński trwał co prawda niepełny rok podatkowy, ale zgodnie z nowelizacją u.p.d.o.f mimo to podatniczka wdowa może skorzystać ze wspólnego opodatkowania) 4) Niekorzystanie przez któregokolwiek z małżonków ze zryczałtowanych form opodatkowania ( przewidzianych w przepisach u.z.p.d.) lub podatku liniowego – Tak ( Anna Kowalska korzysta co prawda z uproszczonej formy opodatkowania dochodów z najmu, ale zgodnie z art. 6 ust. 9 u.p.d.of. – fakt ten, nie wyklucza wspólnego opodatkowania)

Jan Kowalski i Andrzej Nowak pracują w dużej firmie doradczej Jan Kowalski i Andrzej Nowak pracują w dużej firmie doradczej. W ciągu roku podatkowego uzyskali dochód po 180 000 tyś zł. Jan Kowalski rozlicza się wspólnie z żoną , która nie uzyskała przychodów w roku podatkowym podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych ( zajmuje się wychowywaniem syna i prowadzeniem domu ). Natomiast Andrzej Nowak jest kawalerem i nie może skorzystać z preferencyjnych form opodatkowania. Oblicz podatek PIT dla Jana Kowalskiego i Andrzeja Nowaka dostosowując się do przedstawionego stanu faktycznego:

Jan Kowalski ( rozlicza się wspólnie z żoną) Zgodnie ze wzorem : Kwota 180 000 zł jest dzielona przez 2, co daje kwotę 90 000 zł Od kwoty 90 000 zł obliczamy podatek zgodnie ze skalą, czyli : 14 839,02 + 32% x ( 90 000 – 85 528 zł) = 16 270,06 zł Uzyskaną kwotę mnożymy przez 2 -Zatem po zaokrągleniu podatek wynosi : 32 540 zł

Natomiast Andrzej obliczy podatek zgodnie ze skalą , w wysokości: 14 839,02 + 32% ( 180 000 – 85 528 zł) = 45 070 zł Podsumowując: Porównanie obu sytuacji pokazuje, że Jan Kowalski dzięki preferencyjnemu opodatkowaniu zaoszczędził kwotę 12 530 zł ( Dla uproszczenia w przykładzie pominięto wszystkie odliczenia od dochodu i od podatku)

Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile wyniesie ich wspólny podatek za 2012 r. w sytuacji gdy: Źródła Przychodu: A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm. 800zł – Puzm 500 zł ) B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : 100 000 zł Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w kwocie 10 000 zł rocznie

Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!! Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej ( 19% x 100 000 zł = 19 000 ( PIT) Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8 PIT Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( 60 000 zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł) = 58665 zł Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( 58 665) musimy odjąć ulgę od dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = 49065 zł ( Podstawa Obliczenia Podatku) Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x ( Dm+Dż/2 x stawka) Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek) Krok 7 - 7720 zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł ( 1112.04/ na każde dziecko) Krok 8 - : rozwiązanie : - 2397 zł ( Nadpłata PIT) ( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224 zł)

Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci Anna Kowalska jest wdową, samotnie wychowującą syna, który 19 marca 2012 r. skończył 25 lat. Chłopiec otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu, studiuje na Uniwersytecie w Białymstoku, gdzie otrzymuje stypendium za wyniki w nauce. Dodatkowo podczas wakacji pracując na umowę zlecenie zarobił 2500 zł. Czy Anna Kowalska może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania? Przeanalizujmy poszczególne warunki

1) Osoba samotnie wychowująca dziecko 1) Osoba samotnie wychowująca dziecko ? Tak ( Anna Kowalska jest wdową) 2) Dziecko do 25 roku – Tak ( ustawa nie stawia wymogu, by dziecko „ mieściło” się w limicie wieku przez cały rok podatkowy) 3) Szkoła – Tak ( Uniwersytet w Białymstoku jest państwową szkołą wyższą w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym) 4) Dochody dziecka – Tak ( stypendium za wyniki w nauce podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. renta rodzinna stanowi wyjątek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f. – natomiast dochód w wysokości 2500 zł nie przekracza kwoty „wolnej od podatku” tj. 3091 zł

Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200 zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł, PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1993 roku, w maju 2012 roku zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2012 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości

Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25 Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego". Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku (Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – 26400 zł – 1335 zł = 25065 ( Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł 7200 ) – 17865 zł ( Podstawą obliczenia podatku) Krok 2 Należy zastosować wzór Pit= 2x ( DS.+Dd/2 x stawka) Krok 3 Rozwiązanie : 17865 zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02 zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna) Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = - 3808 zł (nadpłata)