Podatek dochodowy od osób prawnych Administracja Podatek dochodowy od osób prawnych

Podatek dochodowy od osób prawnych Charakterystyka ogólna

Pojęcie spółki i spółki nie będącej osobą prawną na gruncie CIT Pojęcie spółka oznacza : spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym SE ( Spółka europejska) spółkę kapitałową w organizacji spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium RP spółkę nie mającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami tego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Pojęcie spółka nie będąca osobą prawną oznacza – każdą inną spółkę Art.4 a pkt 14 i 21

Zakres podmiotowy Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są : 1.Osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji 2.Jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej ( nie dotyczy spółek wymienionych w pkt 3 i 4) 3.Spółki komandytowo –akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP Art.1

Zakres podmiotowy 4.Spółki nie mające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. 5. Podatkowe grupy kapitałowe

Przykład obliczania podatku dla Grupy Spółek nie będącej PGK Spółka A ma 100% udziałów w spółkach B, C, D i E. Jeżeli spółki te rozliczają podatek odrębnie, ich obciążenia za rok podatkowy przedstawiają się następująco: Dochód (strata) Podatek (stawka 19%) spółka A   200 j.p. 38 j.p. spółka B   300 j.p. 57 j.p. spółka C   100 j.p. 19 j.p. spółka D  – 200 j.p. (strata) spółka E  – 100 j.p. (strata) Łącznie spółki odprowadzą 114 j.p. podatku.

Przykład obliczania podatku dla PGK Jeżeli założymy, że za ten sam rok podatkowy spółki rozliczałyby się jako podatkowa grupa kapitałowa, ich łączne obciążenie podatkowe wyniosłoby: 600 j.p. (suma dochodów spółek A, B i C) – 300 j.p. (suma strat spółek D i E) 300 j.p. (łączny dochód grupy) Podatkowa grupa kapitałowa odprowadzi łącznie 57 j.p. podatku (300j.p. × 19% = 57) Ale art.1 a ust.2 pkt 4 ( udział dochodów w przychodach 2 % od 2018; do końca 2017 3%) !

Warunki tworzenia i funkcjonowania PGK PGK tworzą co najmniej dwie spółki mające formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej mające siedzibę na terytorium RP Przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek grupy 500 000 zł ( do końca 2017 r. 1 000 000). Udział bezpośredni spółki dominującej w spółkach zależnych 75 % ( do końca 20 17 r. 95%) Poziom dochodowości (udziału dochodu w przychodach) 2 % (do końca 2017 r 3 %) Inne szczegółowe warunki art. 1 a ust.2 pkt 1 lit c, d, pkt 3 PGK powstaje w wyniku umowy zawartej w formie aktu notarialnego zawartej na lat 3 Rejestracja PGK w formie decyzji administracyjnej naczelnika US. Grupę reprezentuje spółka dominująca Po rejestracji PKG nie może być pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących PGK ( wyjątek połączenie spółek grupy) W przypadku utraty przez PGK warunków do utworzenia lub funkcjonowania spółki ją tworzące muszą rozliczyć podatek wstecz maksymalnie do 3 lat, tak jakby PGK nie istniała ( do końca 2017 r. nie było wstecznego rozliczenia) – wyjątek : warunek dotyczący wskaźnika dochodowości ( nie powoduje wstecznego rozliczenia ; PGK traci status podatnika z końcem roku, w którym naruszyła ten warunek)

Zakres podmiotowy Podatnicy mający zarząd lub siedzibę na terytorium RP – nieograniczony obowiązek podatkowy (rezydenci) Podatnicy nie mający siedziby lub zarządu na terytorium RP – ograniczony obowiązek podatkowy (nierezydenci) art.3

Zakres podmiotowy - zwolnienia z CIT Skarb Państwa; Narodowy Bank Polski; jednostki budżetowe; państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej; przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej; art.6

Zakres podmiotowy - zwolnienia z CIT jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego; Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa; Agencja Rynku Rolnego; fundusze inwestycyjne otwarte oraz specjalistyczne fundusze otwarte, utworzone na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych; instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego ( z wyłączeniami, analogicznymi do tych, jakim zostały poddane fundusze utworzone na podstawie polskich przepisów- ust.4 art.6 ) i spełniające dodatkowo warunki określone w ustawie ust.1 pkt 10 a art.6);

Zakres podmiotowy - zwolnienia z CIT fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; podatnicy posiadający siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzący program emerytalny i spełniający warunki określone w ustawie ( ust.1 pkt 11 a art.6); Zakład Ubezpieczeń Społecznych Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zakres podmiotowy - zwolnienia z CIT Agencja Nieruchomości Rolnych Agencja Rezerw Materiałowych NFZ Bankowy Fundusz Gwarancyjny Podmiot zarządzający aktywami w rozumieniu ustawy z 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji

Zakres przedmiotowy Zasadnicza zmiana koncepcji przedmiotu opodatkowania od 2018 r. Do końca 2017 r. : Przedmiot opodatkowania – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów Dochód – nadwyżka sumy przychodów nad kosztami uzyskania osiągnięta w roku podatkowym art.7

Zakres przedmiotowy Od 2018 r. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.”, Art.7

Zakres przedmiotowy W przypadku przychodów nierezydentów (art.21), przychodów z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (art.22) oraz nowego przychodu podatników, których aktywa składają się z nieruchomości komercyjnych przedmiotem opodatkowania nie jest dochód lecz przychód (tj. nie ustala się kup)

Zakres przedmiotowy Art.7 ust.3 Przy ustalaniu dochodu (stanowiącego sumę dochodu z zysków kapitałowych i pozostałych źródeł ) nie uwzględnia się: - przychodów ze źródeł położonych na terytorium RP lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają CIT lub są wolne od CIT - dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółki będące polskimi rezydentami (art.22), - przychodów uzyskanych przez nierezydentów (art.21), - przychodów z tytułu posiadania nieruchomości komercyjnych, - kosztów uzyskania przychodów wymienionych wyżej, - straty poniesionej ze źródła przychodów, - strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych (wyjątek : przekształcenie spółki w inną spółkę ), a także strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych (przepisy o komercjalizacji i prywatyzacji) - strat instytucji finansowych związanych z działalnością oddziału (art.7 ust.3 pkt 5) Art.7 ust.3

Strata podatkowa O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Brak możliwości rozliczania straty – pomioty dzielone, łączone, przekształcane z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę Art.7 ust. 4 i 5

Strata podatkowa Rozliczanie strat w podatkowej grupie kapitałowej (art. 7 a) PGK ustalać będzie także dochód/stratę osiągniętą na danym źródle przychodu. Dochód/stratę z danego źródła będzie stanowić suma dochodów i strat z tego źródła poszczególnych spółek tworzących PGK. Po konsolidacji dochodów i strat spółek, PGK ustalać będzie łączny dochód ( stanowiący przedmiot opodatkowania) z uwzględnieniem zakazu łączenia dochodu z danego źródła ze stratą z innego źródła.

Dochód (strata) w PGK W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. ( strata podlega pokryciu tylko w okresie funkcjonowania grupy)

Ustalanie dochodu w PGK Podmiot Dochód/strata na źródle nr 1 (w mln zł) Dochód/strata na źródle nr 2 (w mln zł) Dochód stanowiący podstawę opodatkowania w mln zł (art. 7 ust. 1) Spółka 1 10 -5   Spółka 2 3 Spółka 3 5 Spółka 4 -8 2 Spółka 5 15 -10 PGK 22

Ustalanie dochodu w PGK Od 2018 r. przestaje obowiązywać art.11 ust. 8 pkt 1, zgodnie z którym spółki tworzące PGK mogły ustalać między sobą warunki transakcji odbiegające od warunków, jakie stosowałyby podmioty niezależne ( niestosowanie przepisów o cenach transferowych)

Marks & Spencer Znaczenie wyroku ETS (TSUE) w sprawie Marks & Spencer

Marks & Spencer ETS 1) nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wykluczenie wyrównania z dochodem spółki krajowej straty zagranicznej spółki zależnej, chociaż wyrównanie takie jest możliwe pomiędzy spółkami krajowymi

Marks & Spencer 2) jest sprzeczne wykluczenie takiego wyrównania, gdy spółka zależna w państwie jej siedziby albo nie miała możliwości pokrycia straty albo taką możliwość wyczerpała (np. uległa likwidacji)

Wyrok I SA/Po 1631/15 Kwestia sporna w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy przepisy polskiej u.p.d.o.p., uniemożliwiające spółce mającą siedzibę w Polsce na rozliczenie straty jej zakładu w Niemczech, który to zakład następnie uległ likwidacji, pozostają w zgodności z prawem Unii Europejskiej. W zaskarżonej interpretacji organ stanął na stanowisku, że krajowe ustawodawstwo podatkowe nie przewiduje możliwości odliczenia w Polsce strat, które powstały na skutek działalności gospodarczej prowadzonej przez zakład położony w Niemczech. W ocenie organu dopuszczenie do uwzględnienia w Polsce w rozliczeniu podatkowym Spółki za dany rok podatkowy kosztów i przychodów poniesionych przez zagraniczny zakład na terytorium Niemiec oznaczałoby konieczność zastosowania do nich polskich przepisów u.p.d.o.p. Ze stanowiskiem organu zaprezentowanym w zaskarżonej interpretacji nie sposób się zgodzić. Biorąc pod uwagę zasadę pierwszeństwa prawa unijnego oraz uwzględniając podstawowe zasady unijnego systemu prawa (w szczególności swobodę przedsiębiorczości, zasadę niedyskryminacji i równości konkurencji) konieczne jest zastosowanie wykładni polskich przepisów w sposób wykluczający mniej korzystne opodatkowanie Spółki. Oznacza to konieczność przyznania Spółce uprawnienia do rozliczenia straty w rozliczeniu dokonanym w Polsce już po likwidacji zakładu w Niemczech. Rozliczenie to powinno nastąpić na tej samej podstawie, na jakiej nastąpiłoby rozliczenie straty w Polsce (tj. art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p.).

Nowe źródło przychodów w CIT – zyski kapitałowe Za przychody z zysków kapitałowych uważa się: 1) dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, niektóre przychody występujące przy zdarzeniach restrukturyzacyjnych oraz niektóre przychody wspólników spółek nie będących osobami prawnymi, mających status podatnika, 2) przychody z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego; 3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce nie będącej osobą prawną mającej status podatnika ( np. ze zbycia udziałów i akcji, wymiany udziałów), 4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną; 5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych; 6) przychody z praw majątkowych (prawa autorskie, licencje, prawa własności przemysłowej), z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych ( z wyjątkiem zabezpieczających) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania, w tym z ich najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, jak również przychody z ich zbycia;  

Nowe źródło przychodów w CIT – zyski kapitałowe W przypadku banków, ubezpieczycieli i innych instytucji finansowych większość ich przychodów ( z wyjątkiem dywidend i niektórych innych zaliczanych do kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych) nie zalicza się do źródła zyski kapitałowe.

Ewidencja Art.9 CIT zobowiązuje podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami.

Rok podatkowy Rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej Rok podatkowy – okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych Zawiadomienie o przyjęciu innego niż kalendarzowy roku podatkowego - w terminie 30 dni , licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego ; dla nowych podatników – w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności. Art.8

Rok podatkowy – rozpoczęcie działalności Pierwszy rok podatkowy – od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego (ostatniego dnia wybranego roku podatkowego) – nie dłużej niż 12 miesięcy Rozpoczęcie w drugiej połowie roku kalendarzowego – pierwszy rok podatkowy może trwać dłużej niż 12 miesięcy (warunek rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym)

Przykłady Podatnik podejmuje po raz pierwszy działalność 1 marca 2017 r. i przyjmuje za rok podatkowy: a) rok kalendarzowy, b) okres od 1 lipca do 30 czerwca. Pierwszym rokiem podatkowym w przypadku a) jest okres od 1 marca 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., a w przypadku b) okres od 1 marca 2017 do 30 czerwca 2017 r.

Przykłady Podatnik podejmuje po raz pierwszy działalność 1 sierpnia 2017 r. i przyjmuje za rok podatkowy: a) rok kalendarzowy, b) okres od 1 lipca do 30 czerwca. W przypadku a) podatnik może przyjąć za pierwszy rok podatkowy albo okres od 1 sierpnia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., albo okres od 1 sierpnia 2017 r. do 31 grudnia 2018 r. W przypadku b) pierwszym rokiem podatkowym jest okres od 1 sierpnia 2017 r. do 30 czerwca 2018 r.

Rok podatkowy Jak należy rozumieć sformułowanie „ dzień rozpoczęcia działalności „ przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych ? Brak definicji ustawowej Decydują kryteria formalno-prawne, np. podpisanie statutu, umowy spółki (spółka w organizacji), wpis do rejestru

Rok podatkowy - zmiana Zawiadomienie – w ciągu 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego Jak określić pierwszy rok po zmianie ?

Rok podatkowy - zmiana okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego Nie może być krótszy niż 12 miesięcy i dłuższy niż 23 miesiące

Przykład Podatnik za rok podatkowy przyjął rok kalendarzowy, lecz zamierza zmienić go na rok podatkowy trwający od 1 lipca do 30 czerwca. 30 stycznia 2017 r. podatnik zawiadomił urząd skarbowy. Pierwszym rokiem po zmianie będzie okres od 1 stycznia 2017 r. do 30 czerwca 2018 r. Okres ten wynosi 18 miesięcy, czyli jest dłuższy niż 12 miesięcy i krótszy niż 23 miesiące, a zatem spełnia przesłanki ustawowe.  

Rok podatkowy-skrócenie Rok podatkowy w przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust.6) Art.12 ustawy o rachunkowości

Podstawa opodatkowania Podstawę opodatkowania stanowi dochód ( art. 7 a) po odliczeniu darowizn dla organizacji pożytku publicznego i na cele kultu religijnego art.18 (do 10 % dochodu) Niektóre darowizny mogą być dla podatnika kosztem uzyskania przychodu art.16 ust.1 pkt 14

Podstawa opodatkowania Odliczenia od podstawy opodatkowania Do końca 2015 wydatki poniesione na nabycie nowych technologii art.18 b Od 2016 r. – „koszty kwalifikowane” poniesione na działalność badawczo-rozwojową art.18 d-18 e ( zmiana przepisów od 2017 r.)

Stawka podatku Podatek wynosi, z zastrzeżeniem art.21,art.22 i art.24 a i art.24 b : 19 % podstawy opodatkowania 15 % podstawy opodatkowania w przypadku małych podatników i podatników rozpoczynających działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność Stosowanie stawki – stawka obowiązująca w momencie rozpoczęcia roku podatkowego (art.8 ustawy nowelizującej) Odrębne stawki podatkowe ustawa CIT przewiduje dla przychodów nierezydentów , chyba że ma zastosowanie stawka z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dla dywidend, dla przychodu z tytułu posiadania nieruchomości komercyjnych Art.19 Definicja małego podatnika art.4 a pkt 10

Opodatkowanie przychodu z tytułu posiadania nieruchomości komercyjnych Podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10 000 000 zł, w postaci: 1) budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek: a) centrum handlowe, b) dom towarowy, c) samodzielny sklep i butik, d) pozostały handlowo-usługowy, 2) budynku biurowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek biurowy – wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

Zasady poboru podatku od posiadania nieruchomości komercyjnych Opodatkowanie podatkiem obejmuje wyłącznie nadwyżkę wartości budynków ponad kwotę 10 mln zł. Podatek podlega odliczeniu od kwoty podatku obliczonego na zasadach ogólnych. Odliczenie następuje od zaliczek na podatek dochodowy obliczany wg zasad ogólnych. Podatnicy mają możliwość w zeznaniu składanym za rok podatkowy do odliczenia kwot uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym minimalnego podatku.

Zaliczki (art.25 ) zaliczki miesięczne – do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni Zaliczki kwartalne – do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale ( rozpoczynający działalność i mali podatnicy) Dwie metody ustalania zaliczek : 1) w oparciu o wysokość dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego art.25 ust.1 2) 1/12 podatku wykazanego w zeznaniu rocznym za poprzedni rok art.25 ust.6 i 8 a Od 2007 r. nie ma deklaracji na zaliczki miesięczne Od 2018 r. podatnicy mogą nie wpłacać zaliczek, jeżeli kwota zaliczki obliczona o wysokość dochodu osiągniętego od początku roku nie przekracza 1000 zł.

Zaliczki na podatek – tryb uproszczony – warunki skorzystania Pisemne zawiadomienie – w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym Kontynuacja przez cały rok

Zaliczki –tryb zwykły Podatnik wpłaca zaliczki w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące

Zaliczki –tryb uproszczony Podatnik wpłaca zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym, złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy (ewentualnie wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata) bez obowiązku składania deklaracji. Np. podstawą dla obliczenia zaliczki w 2018 r. będzie albo rok 2016, albo rok 2015.

Zaliczki na podatek – tryb uproszczony – brak możliwości skorzystania Strata w latach n-2 i n-3 Rozpoczęcie działalności w roku n lub n-1

Zaliczki na podatek – tryb uproszczony Art.25 ust.9 pkt 1 i 2 Zasady zmiany kwoty zaliczki uproszczonej, gdy podatnik złożył korektę zeznania

Zaliczki na podatek Od 2012 r. ( rezygnacja z rozwiązania, że zaliczkę za grudzień wpłaca się w wysokości zaliczki na listopad) Art.25 ust.1 a Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeśli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie podatkowe (analogicznie zaliczka kwartalna)

Zeznanie roczne Termin zeznania rocznego – do końca trzeciego miesiąca roku następnego(zeznanie składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej ) Art.27 Dokumenty dołączane do zeznania rocznego art.27 ust.2-6 ( sprawozdanie finansowe z opinią i raportem biegłego rewidenta, odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającego sprawozdanie w przypadku spółek, sprawozdanie o realizacji uznanej decyzją metody ustalania ceny transakcyjnej, uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi, sprawozdanie jednostek dominujących i konsolidujących w rozumieniu ustawy o rachunkowości)