Międzynarodowe Prawo Podatkowe Odsetki

Odsetki Odsetki ART.11 UM- OECD

Odsetki Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-OECD

Odsetki Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką i zarówno zawierających bądź nie prawo do udziału w zyskach osiąganych przez dłużnika, a w szczególności : Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy

Odsetki Dochody z państwowych papierów wartościowych, Dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje – do momentu konwersji

Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty Odsetki Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty

Odsetki Definicja odsetek jest wyczerpująca – brak odwołania do ustawodawstwa krajowego

Niedostateczna kapitalizacja Odsetki Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego ? Niedostateczna kapitalizacja

Odsetki Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD

Odsetki 1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie

Odsetki 2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona (ang.beneficial owner) do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

Odsetki W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej : Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu, Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu, Odsetki wypłacane instytucjom finansowym, Odsetki wypłacane w ramach programu finansowania eksportu

Odsetki nie więcej niż 10 %WHT Państwo Z Państwo Y Odsetki nie więcej niż 10 %WHT Osoba B Osoba A pożyczka

Odsetki Art. 11 ust.4 Odsetki a Zakład

Państwo X Państwo Y Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Spółka A Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)

Odsetki Art.11 ust.5 Odsetki powstają w umawiającym się państwie ???

Odsetki Art.11 ust.5 Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie

Odsetki Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład

Odsetki Państwo X spółka B Państwo Y Państwo Z zakład spółka A pożyczka Państwo Z odsetki spółka A Pożyczkobiorca zakład spółki A Płatnik odsetek PppppPolska

Odsetki Art.11 ust. 6 Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi

Odsetki Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji.

Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek Odsetki Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek

Wykorzystanie spółki pośredniczącej –sytuacja wyjściowa Państwo A Państwo B Odsetki 25 %podatek u źródła Spółka Y Osoba fizyczna X pożyczka

Państwo C (brak podatku u źródła) Planowanie Podatkowe Państwo C (brak podatku u źródła) spółka Z – spółka „kanałowa” Państwo A odsetki Państwo B 10 % Podatek u źródła Osoba fizyczna X Osoba fizyczna X w państwie A otrzymuje odsetki od spólki Y, ktorej siedziba znajduje się w państwie B. Nie ma zawartej umowy między A i B, ponieważ państwo A jest państwem o stosunkowo niskich podatkach, natomiast władze państwa B nie zawierają umów podatkowych z państwami kwalifikowanymi jako raje podatkowe. W prawie krajowym państwa B podatek u źródła od odsetek wynosi 25 %. Okazuje się, że państwo B zawarło umowę z państwem C , która przewiduje redukcję podatku u źródła od odsetek do wysokości 10 %. Państwo C samo nie pobiera podatku u źródła od odsetek. W związku z tym X zakłada tzw. spółkę bazową lub kanałową w państwie C, która otrzymuje odsetki od y i wypłaca je X. Zyski Z osiągnięte w państwie C są teoretycznie równe 0, jednakże jakaś ich minimalna kwota jest pozostawiona w celu opodatkowania CIT dla zminimalizowania ryzyka. W ten sposób korzyść = różnica pomiędzy 25 % podatkiem od odsetek a podatkiem 10 % (+CIT) Spółka Y

Odsetki Przepisy krajowe Stawka krajowa od odsetek wypłacanych nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop) Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % (osoby fizyczne i prawne) Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UE

Pojęcie odsetek – polskie orzecznictwo Pojęcie odsetek na gruncie UPO – orzecznictwo III SA/Wa 3183/08 „ Czy pod pojęciem „ jakiejkolwiek pożyczki udzielonej przez bank” użytym w polsko niemieckiej UPO należy rozumieć oprócz pożyczek w rozumieniu prawa bankowego również kredyty, lokaty bankowe, środki przechowywane na rachunkach bieżących innych banków oraz emisję bankowych papierów wartościowych ?

Odsetki Inne orzeczenia : III SA/Wa 1917/07 III SA/Wa 310/09 I SA/Gd 93/11