(wyrok WSA w Szczecinie z 3 sierpnia 2016 r., I SA/Sz 174/16)

Prezentacja na temat: "(wyrok WSA w Szczecinie z 3 sierpnia 2016 r., I SA/Sz 174/16)"— Zapis prezentacji:

1 (wyrok WSA w Szczecinie z 3 sierpnia 2016 r., I SA/Sz 174/16)
Naruszenie warunków formalnych WNT a prawo do odliczenia podatku naliczonego (wyrok WSA w Szczecinie z 3 sierpnia 2016 r., I SA/Sz 174/16) 31 marca 2017 r.

2 Stan faktyczny 2013 r. transakcje WNT Podatek VAT z tytułu niektórych transakcji WNT został rozliczony w deklaracjach za inne okresy, niż te, w których powstał obowiązek podatkowy 31 marca 2017

3 Przebieg postępowania kontrolnego
UKS zakwestionował rozliczenie WNT za poszczególne miesiące 2013 r. Spółka złożyła korekty deklaracji korzystając z uprawnienia (w terminie 7 dni przed zakończeniem postępowania) UKS nie uwzględnił korekt powołując się na art. 11 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT z r. Spółka wniosła odwołanie z uchybieniem terminu i decyzja UKS stała się ostateczna 31 marca 2017

4 Przebieg postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji UKS
Art. 247§1 pkt 3 OP: pozbawienie prawa do odliczenie podatku naliczonego z tytułu WNT w przypadku wstecznej korekty deklaracji VAT Dyrektor UKS odmówił stwierdzenia nieważności decyzji 31 marca 2017

5 Tezy orzeczenia (1) Treść przepisu art. 11 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT stanowiła jeden z elementów zmian dokonywanych w art. 86 ustawy o VAT z dniem 1 stycznia r. W takiej sytuacji prawidłowa wykładnia tego przejściowego przepisu (obowiązującego od 1 kwietnia do 31 grudnia 2013 r.) powinna być dokonywana z uwzględnieniem zmian wprowadzanych do ustawy z dniem 1 stycznia 2014 r. Nie mogło być – zdaniem Sądu – zamiarem ustawodawcy aby na okres ww. 9 miesięcy 2013 r. wprowadzać stan prawny istotnie odbiegający od pakietu zmian wprowadzanych z dniem 1 stycznia 2014 r., zwłaszcza że – jak podnosi organ – zmiany dokonywane w tym artykule stanowiły pakiet dostosowujący przepisy krajowe do zmian wprowadzonych w Dyrektywie 112 31 marca 2017

6 Tezy orzeczenia (2) Jeśli podatnik dokonujący WNT, który odliczył podatek naliczony wynikający z tej czynności, nie otrzyma w ciągu 3 miesięcy (licząc od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy) faktury, to powinien dokonać korekty podatku naliczonego. Korekta powinna być dokonana na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin otrzymania faktury. Wówczas to - w tym właśnie rozliczeniu - podatnik powinien pomniejszyć kwotę podatku naliczonego. Jeśli podatnik w terminie późniejszym otrzyma fakturę, o której mowa, wówczas będzie mógł odliczyć podatek naliczony. Nastąpi to przez powiększenie kwoty podatku naliczonego w deklaracji za okres, w którym otrzymano fakturę Prawo do odliczenia podatku - od czynności WNT, nabycia towarów lub usług, dla których podatnikiem jest nabywca - powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał od tych czynności obowiązek podatkowy, pod warunkiem uwzględnienia podatku należnego od tych czynności. Jeśli podatnik uwzględnia podatek należny od tych czynności w drodze korekty deklaracji za dany okres, to może uwzględnić także podatek naliczony od tych czynności w tej samej korekcie deklaracji. Prawo do odliczenia nie powstaje w konkretnym momencie, tylko w rozliczeniu za okres 31 marca 2017

7 Art. 86 ustawy o VAT ust. 1 W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ust.10 pkt 2: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy lub usługobiorcy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów 31 marca 2017

8 Art. 11 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT z 7.12.2012 r.
W okresie od dnia 1 kwietnia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, powstaje w rozliczeniu za okres, o którym mowa w art. 86 ust.10 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, pod warunkiem uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć podatek należny z tego tytułu 31 marca 2017

9 Orzecznictwo TSUE Prawo do odliczenia ustanowione w art. 17 ust. 2 VI Dyrektywy, będące integralną częścią mechanizmu podatku VAT, stanowi podstawową zasadę, na której opiera się wspólny system podatku i co do zasady nie może być ograniczone Przepisy przewidujące odstępstwo od zasady prawa do odliczenia podatku VAT podlegają ścisłej wykładni (por. wyrok ETS z dnia 30 września 2010 r. w sprawie Oasis East sp. z o.o. przeciwko Ministrowi Finansów sygn. C-395/09) 31 marca 2017

10 Dentons Rondo ONZ 1 00-124 Warszawa
Dentons jest największą na świecie firmą prawniczą, oferującą najwyższej jakości doradztwo prawne i biznesowe. Za innowacyjne osiągnięcia w zakresie świadczenia usług prawnych, w tym m.in. stworzenie Nextlaw Labs oraz Nextlaw Global Referral Network, Dentons jest regularnie rekomendowany przez wiodące informatory biznesowe i prawnicze i zajmuje pozycję lidera w zestawieniu „Indeks Elitarnych Globalnych Firm Acritas”. Jest także zdobywcą nagrody BTI Client Service 30 Award. Dzięki policentrycznemu podejściu oraz zapewnianiu klientom dostępu do najbardziej utalentowanych prawników na całym świecie, Dentons rzuca wyzwanie istniejącym standardom obsługi prawnej w społecznościach, w których funkcjonuje. © 2017 Dentons. Dentons jest globalną firmą prawniczą, świadczącą usługi na całym świecie poprzez swoje oddziały i kancelarie z nią stowarzyszone. Niniejsza publikacja nie stanowi porady prawnej ani innej usługi doradczej, a jej treścią nie należy posługiwać się przy podejmowaniu lub wstrzymywaniu się od podejmowania określonych czynności. Patrz zastrzeżenia prawne znajdujące się na stronie dentons.com. 3 maja 2019