PIT część 3.

Prezentacja na temat: "PIT część 3."— Zapis prezentacji:

1 PIT część 3

2

3 Przykład 1 Jan Kowalski pracował przez 3 miesiące jako piekarz w lokalnej piekarni. Na podstawie umowy o prace za każdy miesiąc pracy otrzymywał wynagrodzenie w wysokości 2100 zł netto (dochód). Oblicz należny podatek PIT za rok 2017 r.

4 POP x stawka minus kwota zmniejszająca podatek

5 6300 zł x 18% minus 1188 zł = 0 zł podatku

6 Przykład 2. Pani Zofia Kowalska pracowała jako krawcowa przez okres 6 miesięcy zarabiając 1800 zł netto miesięcznie. Oblicz należny podatek PIT za rok 2017 r.

7 10800 x 18% minus kwota zmniejszająca podatek, która w tym wypadku wynosi 584,75 zł [ 631,98 zł x ( – 6600)/4400 = 603,25 = 1188 minus 603,25 = 584,75 zł] = 1944 zł minus 584,75 zł = 1359 zł (po zaokrągleniu zł)

8 Przykład 3. Pan Karol prowadził gabinet okulistyczny
Przykład 3. Pan Karol prowadził gabinet okulistyczny. Z tego tytułu osiągał miesięcznie dochody w wysokości ok zł (netto). Oblicz należny podatek PIT za 2017 r.

9 39 600 zł x 18% minus 556,02 = 6572 zł (podatek po zaokrągleniu)

10 Przykład 4. Pani Łucja pracując jako nauczycielka języka angielskiego w renomowanym prywatnym liceum zarobiła kwotę zł ( 7000 zł netto miesięcznie). Oprócz pracy w szkole Pani Łucja przez cały rok udzielała także prywatnych korepetycji inkasując z tego tytułu kolejne zł netto. Oblicz należny podatek PIT za 2017 r.

11 84 000 zł +10 000 zł = 94 000 zł (POP) czyli 32% stawka podatku PIT zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f.
15 395,04 zł plus 32% nadwyżki ponad kwotę zł. 15 395, ,04 zł = ,08 zł minus kwota zmniejszająca podatek czyli 442,44 zł [ 556,02 zł x ( minus 85528)/ zł = 113,58 zł = 556,02 minus 113,58 = 442,44 zł] = zł PIT (po zaokrągleniu)

12 Przykład 5. Tomasz i Kasia są małżeństwem od 5 lat
Przykład 5. Tomasz i Kasia są małżeństwem od 5 lat. Tomasz pracuje jako funkcjonariusz policji i tego tytułu zarobił w 2017 r. kwotę zł netto. Natomiast Kasia jest radcą prawnym i prowadząc własną kancelarię radcowską osiągnęła dochód w wysokości zł w 2017 r. Oblicz podatek PIT za 2017 r. stosując wzór na wspólne rozliczenie się małżonków.

13 zł zł zł/2 = zł 60900 zł x 18% minus 556,02 = zł (po zaokrągleniu)

14 Przykład nr 6. Pani Janina po śmierci męża Piotra samotnie wychowuje dwójkę małoletnich dzieci Paulinę i Krzysia. Po stracie męża z uwagi na konieczność osobistej opieki nad dziećmi zmuszona była ograniczyć swoją pracę zawodową do 5 miesięcy w roku. W tym czasie pracując na podstawie umowy o pracę jako sekretarka zarobiła kwotę zł. Oblicz należny podatek PIT za 2017 r. wiedząc, że Pani Janina może rozliczyć się z podatku jako samotny opiekun.

15 11 000 zł/2 = 5500 zł x 18% minus 1188 zł = 0 zł podatku
A co by było gdyby nie mogła się rozliczyć jako samotny opiekun ?

16 Wówczas zł x 18% = zł minus kwota zmniejszająca podatek w wysokości 556,02 ( 631,98 x ( minus 6 600) / = 631,98 = 1188 minus 631,98 = 556,02) = zł (po zaokrągleniu)

17 Przykład 7. Pan Leszek Goraj jest pracownikiem międzynarodowej firmy doradczej. W roku 2017 r. przebywał przez okres 5 miesięcy w Australii (od stycznia do maja 2017 r.) gdzie otrzymywał wynagrodzenie miesięczne w wysokości AUD (dolarów australijskich). W połowie czerwca 2017 r. powrócił do Polski gdzie od lipca do grudnia zarobił w swojej macierzystej firmie kolejne zł. Oblicz należny podatek PIT za 2017 r. wiedząc, że z Australią łączy Polskę umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zwana metodą odliczenia proporcjonalnego zaś kwota diety za każdy dzień pobytu w Australii wynosiła 88 AUD według kursu za cały czas pobytu w tym kraju w wysokości 2,64 zł/1 AUD.

18 Podpowiedź : Styczeń 2017 r. = 31 dni Luty 2017 r. = 28 dni Marzec 2017 r. = 31 dni Kwiecień 2017 r. = 30 dni Maj 2017 r. = 31 dni

19 Odp. Styczeń 2017 r. = 31 dni = 2728 AUD x 30% = 818,40 AUD Luty 2017 r. = 28 dni = AUD x 30% = 739,20 AUD Marzec 2017 r. = 31 dni = 2728 AUD x 30% = 818,40 AUD Kwiecień 2017 r. = 30 dni = 2640 AUD x 30% =792 AUD Maj 2017 r. = 31 dni = 2728 AUD x 30% = 818,40 AUD

20 Łącznie może zatem pomniejszyć podstawę opodatkowania ( pieniądze jakie zarobił w Australii o wartość 30% przysługujących diet. W przedmiotowym przypadku zatem od wynagrodzenia jakie uzyskał w Australii AUD ( 3500 x 5 miesięcy) należy odjąć wartość 30% diet a więc AUD. Po pomniejszeniu wynagrodzenie uzyskane za granicą jakie będzie podstawą do opodatkowania wynosić będzie nie AUD lecz AUD po przeliczeniu na PLN ( 2,64 zł/1AUD) = do opodatkowania należy uwzględnić kwotę w wysokości ,48 zł.

21 Metoda odliczenia proporcjonalnego:
A) ,48 zł zł = ,48 zł B) ,48 zł x 18% minus 556,02 zł = zł (po zaokrągleniu) C) ,48 / ,48 = 51,94% D) 51,94% x zł = zł PIT (po zaokrągleniu)

22 Gdybyśmy zastosowali ulgę abolicyjną?
PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją = wynik czyli kwota, którą można odliczyć w zeznaniu rocznym.

23 PIT według metody włączenia z progresją:
A) ,48 zł zł = ,48 zł B) ,48 zł x 18% minus 556,02 zł = zł (po zaokrągleniu) C) zł/ ,48 =17,23% D) 17,23% x zł = 6030,50 zł po zaokrągleniu 6031 zł

24 6 521 zł PIT według metody odliczenia proporcjonalnego minus 6031 zł PIT według metody wyłączenia z progresją – wynik czyli 490 zł to ulga abolicyjna którą możemy odjąć od PIT według metody odliczenia proporcjonalnego a więc 6521 zł minus 490 zł = 6031 zł ( PIT przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego oraz ulgi abolicyjnej)

25 Podstawowe reguły, których stosowanie umożliwi prawidłowe obliczanie podatku PIT
Określić podatnika/podatników tego podatku ( np. rezydenci podatkowi, wspólne opodatkowanie małżonków; opodatkowanie samotnego opiekuna) Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzaje Nauczyć się rozróżniać ulgi od dochodu od ulg od podatku. Zapamiętać skale i stawki podatku PIT –art. 27 u.p.d.o.f. oraz różnicę pomiędzy definicją przychodów a dochodów

26 Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) może przybrać jedną z trzech zasadniczych form: Opodatkowanie na zasadzie kumulacji ( metoda podstawowa) Opodatkowanie liniowe (obowiązkowe – w wybranych i enumeratywnie określonych w ustawie przypadkach) Opodatkowanie liniowe na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. ( z wyboru)

27 Na czym polega metoda kumulacji i kiedy możemy ją zastosować ?

28 Odp. Generalnie metodę kumulacji możemy zastosować wtedy kiedy podatnik nie osiągnął przychodów z enumeratywnie wyliczonych przez ustawodawcę źródeł o których mowa w ustawie o PIT a które podlegają obowiązkowym stawkom liniowym oraz gdy nie wybrał metody opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT

29 Jakie to enumeratywnie wymienione źródła przychodów dla których ustawodawca zastosował obowiązkową stawkę liniową ?

30 [P6] Podatki dochodowe Artykuł Przedmiot opodatkowania Podstawa Stawka
30/1/2 Wygrane w grach i konkursach (PL, UE, EOG) Przychód 10% 30/1/4 Wypłaty z IKZE ( w tym pośmiertne, na rzecz osoby uprawnionej) 29/1/3-4 Nierezydenci – zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi morskiej i powietrznej 30/1/5a Drobne zlecenia (do 200 zł z jednej umowy) 18% 30 E Sprzedaż nieruchomości Dochód 19% 30 C Pozarolnicza DG / działy specjalne Dochód v przychód 30 A Kapitałowe 30 B Z giełdy 30 F Dochody CFC (Controlled Foreign Company) 30/1/4 B Świadczenia promocyjne od banków, SKOKów i innych instytucji finansowych Świadczenie 29/1/1-2 Nierezydenci – działalność wykonywana osobiście, prawa autorskie, usługi księgowe, prawnicze, reklamowe 20% 30/1/5 Wynagrodzenie informatorów służb mundurowych ( np. Policji) 30 D Gdy organ podatkowy określił inny dochód, niż zadeklarował podatnik w związku z transakcją z przedsiębiorcą z raju podatkowego Różnica między dochodami 50% 30/1/15-16 Odprawy i odszkodowania wypłacone członkom organów spółek z udziałem Skarbu Państwa ( w części powyżej „komina płac”) 70% 30/1/7 Nieujawnione źródła przychodu 75% 30/1/7a Gromadzenie oszczędności na >1 IKE 30 G Przychody z tytułu własności budynku handlowo – usługowego / budynku biurowego o wartości początkowej > zł 0,035% mc [P6] Podatki dochodowe

31 Przykład. Janusz Kowalski będąc jeszcze na studiach zainteresował się grą na giełdzie. Nie zważając na wciąż rosnący potencjał sieci sklepów Biedronka na początku roku 2017 zainwestował zł w akcje spółki Dino Polska. Na koniec roku 2017 r. korzystając z dobrej koniunktury sprzedał zakupione wcześniej akcje za zł. Ponadto Janusz od 2016 r. jest wspólnikiem Spółki Danteks sp. z o.o. która w roku 2017 r. wypłaciła mu dywidendę w wysokości zł. Ponadto z uwagi na bardzo dobrą znajomość języka angielskiego oraz prawa podatkowego Janusz świadczył drobne usługi doradcze zawierając 10 umów zlecenia z różnymi kontrahentami ( 6 umów zlecenia – każda o wartości 200 zł, 4 kolejne umowy zlecenia każda o wartości zł). Rok 2017 r. niewątpliwie należał do Janusza oprócz bowiem zarobionych pieniędzy udało mu się także wygrać w popularnej loterii kwotę 9500 zł. Oblicz należny podatek PIT

32 Odp. Ad. 1 Opodatkowanie sprzedaży papierów wartościowych jako opodatkowanie dochodów/przychodów z giełdy = zł PIT Dlaczego taka kwota ?

33 Zakup akcji za zł następnie ich sprzedaż za zł – dochód do opodatkowania (przychód minus koszty) = zł x 19% (stawka liniowa) = zł

34 Ad. 2 Opodatkowanie Dywidendy jako dochodu z kapitału = 4 750 zł PIT

35 Ad. 3 Opodatkowanie dochodu z 6 umów zlecenia (każda nie przekraczała 200 zł) a więc od każdej z 6 umów należy odprowadzić podatek PIT wysokości 36 zł łącznie = 216 zł ( należy pamiętać, że w tym przypadku stawka podatku PIT wynosi 18% od przychodu) Opodatkowanie 4 pozostałych umów zlecenia (każda o wartości zł) podlegałoby metodzie kumulacji a więc 4 x zł minus koszty uzyskania przychodu ( 20% czyli 8000 zł) = zł x 18% minus 556,02 = zł (po zaokrągleniu)

36 Ad. 4 Opodatkowanie przychodów z wygranych = 9500 zł ( 10% x Przychód)

37 A na czym polega możliwość wyboru stawki liniowej z art
A na czym polega możliwość wyboru stawki liniowej z art. 30c ustawy o PIT ?

38 Art. 30c umożliwia opodatkowanie dochodów wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej stawką podatku PIT 19% (stawka liniowa) niezależnie od tego, że nasze dochody na koniec roku kalendarzowego znacznie przekroczyły drugi prób skali podatkowej z art. 27 ustawy o PIT czyli zł dla którego przewidziana jest stawka 32%

39 Przykład. Pani Karolina w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (renomowany salon kosmetyczny oraz popularny blog modowy) osiągnęła w 2016 r. dochód w wysokości zł. Mając świadomość, że rozliczając się z podatku PIT za 2016 r. musiała zastosować najwyższą stawkę podatku PIT 32% ( jej dochody przekroczyły bowiem kwotę zł ) postanowiła, że w roku 2017 skorzysta z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 30 c (stawka liniowa). Wydaje się, że decyzja o wyborze stawki liniowej dla dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej była strzałem w dziesiątkę ponieważ okazało się, że w 2017 r. Pani Karolina zarobiła kwotę zł ponosząc przy tym koszty w wysokości zł. Oblicz należny podatek PIT stosując się do art. 30c ustawy o PIT

40 PIT dg = 19 % ( P dg – K dg – ZUS) – NFZ

41 Odp. x 19% = zł

42 Gdyby pozostała na zasadach ogólnych –art. 27 ustawy o PIT ?

43 300 000 zł minus 85 528 zł = 214 472 zł x 32% = 68 631,04 zł plus 15 395,04 zł = 84 026 zł (PIT)

44 Reasumując aby zastosować metodę kumulacji najpierw należy wykluczyć obowiązek opodatkowania odrębnymi stawkami liniowymi przychodów/dochodów które enumeratywnie zostały wyliczone przez ustawodawcę oraz należy wykluczyć możliwość opodatkowania dochodów 19% stawą liniową na podstawie art. 30 c ustawy o PIT

45 W jaki sposób zatem obliczyć podatek PIT metodą kumulacji ?

46 Odp. Przychód minus koszty = dochód należy zsumować dochody z różnych źródeł aby otrzymać Podstawę Opodatkowania (POP) POP minus ulgi od dochodu – otrzymujemy Podstawę Obliczenia Podatku (PObP) PObP podstawiamy do stawki z art. 27 PIT ( ze wszystkimi konsekwencjami np. w zakresie kwoty zmniejszającej podatek) aby obliczyć podatek PIT Od obliczonego podatku odejmujemy ulgi od podatku aby w ten sposób obliczyć ostateczną wartość podatku, którą należy zapłacić Od podatku PIT odejmujemy 1% na OPP Wyliczony podatek PIT porównuje z zapłaconymi w trakcie roku zaliczkami na PIT w sytuacji gdy zapłacone zaliczki przewyższają wyliczony podatek wówczas mamy do czynienia z nadpłatą natomiast gdy kwota wyliczonego podatku przewyższa wartość zapłaconych w trakcie roku zaliczek mamy niedopłatę podatku, którą należy niezwłocznie uiścić.

47 Dlatego też aby móc prawidłowo obliczyć podatek PIT metodą kumulacji musimy przede wszystkim :
Rozróżnić poszczególne rodzaje/źródła przychodów, Prawidłowo określić dochód czyli umieć pomniejszyć przychody o koszty jego uzyskania, Prawidłowo określić Podstawę Opodatkowania czyli umieć zsumować różne źródła/rodzaje dochodów, Prawidłowo określić Podstawę Obliczenia Podatku czyli pomniejszyć Podstawę Opodatkowania o ulgi od dochodu, Obliczyć podatek PIT czyli do Podstawy Obliczenia Podatku zastosować jedną z dwóch stawek podatkowych zawartych w art. 27 PIT Obliczony podatek PIT pomniejszyć o ulgi od podatku aby otrzymać ostateczną wartość podatku PIT do zapłaty Przekazać 1% podatku na OPP (ewentualnie)

48 Rodzaje przychodów/dochodów:
Stosunek pracy Działalność gospodarcza Odpłatne zbycie rzeczy Służbowy stosunek pracy Działalność wykonywana osobiście Najem/dzierżawa rzeczy Spółdzielczy stosunek pracy Działy specjalne produkcji rolnej Kapitały finansowe Praca nakładcza Dochody nieujawnione Przychody z innych źródeł (art. 20 PIT)

49 > 1 PRACODAWCA + DOJAZD
Rodzaje kosztów uzyskania przychodów ( Rzeczywiste, Ryczałtowe, Szacunkowe) Koszty w przypadku przychodów z pracy etatowej : Zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości, w której mieszkamy MIESIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 2502 zł

50 Koszty z przychodów wynikających z działalności wykonywanej osobiście np. artyści, sportowcy, naukowcy, trenerzy, działalności oświatowej, umowy zlecenia, umowy o dzieło) (Ryczałtowe) 20% przychodu pomniejszonego o składki ZUS w części potrącanej bezpośrednio z wynagrodzenia Drobne zlecenia / umowy o dzieło (do 200 zł od jednego zleceniodawcy) = podatek liniowy 18% x przychód (rozliczenie przez płatnika)

51 Koszty z przychodów wynikających z praw majątkowych ( prawa autorskie, umowa o wytworzenie utworu, udzielenie licencji na korzystania z utworu, prawo do artystycznego wykonania utworu, prawa do wynalazku, prawa do wzoru przemysłowego, prawo do znaku towarowego) Ryczałtowe = 50% P, 2017: nie więcej niż zł rocznie 2018: nie więcej niż zł rocznie

52 Ulgi od dochodu: ZUS Darowizny
Rehabilitacyjna ( na cele rehabilitacyjne, na ułatwienie wykonywania czynności, na leki) Internetowa Budowlano-Odsetkowa „Koszty kwalifikowane” IKZE Zwrot Nienależnych Świadczeń

53 Ulgi od Podatku NFZ Rodzinna Abolicyjna 1% wpłaty na OPP

54 Pan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołu
Pan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołu. Niemniej z powodu kryzysu finansowego jego klub zbankrutował a on sam musiał szukać pracy w innej dziedzinie życia. Został więc instruktorem pływania w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji. Pan Kuba ma również 12 letniego syna Karola, który z uwagi na świetne osiągnięcia sportowe zagrał w reklamie promującej Młodzieżowe Mistrzostwa Świata w Piłce Nożnej. Oblicz podatek dochodowy za 2017 r. w wariancie opodatkowania samotnego opiekuna, chyba że nie ma takiej możliwości – wówczas proszę wybrać inne rozwiązanie. Obliczony podatek porównaj z zapłaconymi zaliczkami ( pierwsza kolumna od prawej). Obliczając podatek odnieść się do poniżej zaprezentowanych źródeł dochodów/przychodów.

55 Źródło przychodu Kwota przychodu Składka na Zus Składka na NFZ Wydatki roczne Zaliczki/Pit liniowy A Uprawianie sportu 30 000 zł za 6 miesięcy 6 000 zł za 6 misięcy 3000 za 6 misięcy 240 B Umowa o pracę 25 000 zł za 6 misięcy 5 000 za misięcy 2000 za 6 miesięcy 1480 C Odsetki od lokat bankowych 20 000 rocznie D Sprzedaż samochodu 30 000 jednorazowo E Dywidenda od spółki z o.o. 7000 W1 Darowizna na rzecz klubu sportowego 1000 W2 Kupno samochodu 20 000

56 Czy będzie mógł się rozliczyć jako samotny opiekun ?

57 Odpowiedź: Będzie mógł się rozliczać jako samotny opiekun z uwagi na fakt, iż w kazusie ( stanie faktycznym) nie było mowy o jakimkolwiek wynagrodzeniu , które byłoby przyznane małoletniemu dziecku. Identyczna sytuacja odnosi się do kwestii samotnego opiekuna – „Pan Kuba ma również 12 letniego syna Karola, który z uwagi na świetne osiągnięcia sportowe zagrał reklamie promującej euro” (kazusy interpretujemy zawsze zawężająco). Reasumując należało dokonać rozliczenia w opcji samotnego opiekuna uważając jednocześnie na drobne „pułapki” związane z niektórymi kategoriami przychodów :

58 Co podlega kumulacji: A, B, D,
A – Przychód z tytułu Uprawiania sportu (jest działalnością wykonywaną osobiście) : 30 000 minus koszty uzyskania przychodu (20% kosztów) minus ZUS (ulga od dochodu) = 18 000 zł ( dochód z tytułu uprawiania sportu) B – Przychód z tytułu umowy o pracę 25 000 minus koszty dojazdu do pracy za 6 miesięcy 111,25 zł – Zus (ulga od dochodu za 6 miesięcy) = (dochód z tytułu umowy o pracę) D – Przychód ze sprzedaży pojazdu : 30 000 zł minus koszty poniesione na jego zakup 20 000 zł = (dochód z tytułu sprzedaży ruchomości)

59 Następnie stosujemy wzór na samotnego opiekuna : 2 x PIT ( ds
Następnie stosujemy wzór na samotnego opiekuna : 2 x PIT ( ds. +dd/2 x stawka) 47334/2 x stawka x 2 = 7  zł w zaokrągleniu 7 408 zł minus NFZ 5000 zł (ulga od podatku) minus ulga rodzinna (ulga od podatku) = zł w zaokrągleniu 1296 zł 1% z 1296 zł = 12,96 zł w zaokrągleniu zł

60 Co nie podlega kumulacji: C E
C –odsetki od lokat bankowych – jako dochód z kapitału : 19% z 20 000 = 3800 zł E - dywidenda: 7000 zł x 19% = 1330 zł Zaliczki: 1720 zł a wyliczony podatek : 1296 zł a więc nadpłata: 424 zł Prywatną sprzedaż rzeczy ruchomych rozlicza się dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym. W konsekwencji, gdyby okazało się, że ze sprzedaży prywatnej uzyskano dochód, nie trzeba płacić zaliczek na podatek. Dopiero w terminie złożenia zeznania rocznego podatnik musi zapłacić podatek od osiągniętego dochodu.

61 Obowiązek ten spoczywa jedynie na podatniku, który sprzedał auto wcześniej niż 6 miesięcy od jego nabycia. Okres ten liczy się od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (sześć pełnych miesięcy od daty nabycia). Sprzedaż samochodu osobowego w zeznaniu PIT-36 wykazujemy w wierszu 8 tj. „Inne źródła” i kolejno wpisujemy dane w poz Darowizna na rzecz klubu sportowego nie będzie zaliczona do ulg od dochodu.