Międzynarodowe Prawo podatkowe Wykład 13.10.2015.

Slides:



Advertisements
Podobne prezentacje
Jak zamienić spółkę cywilną w spółkę jawną
Advertisements

Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Wspólnotowe Prawo Podatkowe
Dochód z majątku nieruchomego Art. 6
Zagraniczny zakład a inne dochody
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Traktat Lizboński.
Art.829§2k.c. a umowy ubezpieczenia grupowego
Projektowanie umowy Waloryzacja wynagrodzenia po zawarciu umowy
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe ODSETKI. Odsetki Odsetki ART.11 UM- OECD ART.11 UM- OECD.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Międzynarodowe prawo podatkowe
Urząd Marszałkowski Województwa Dolnośląskiego27 lutego 2008 r. 1 Obowiązki Beneficjenta wobec IZ RPO WD wynikające z zawartej umowy o dofinansowanie projektu.
Alan Bacarese, Martin Polaine, czerwiec 2005
Źródła prawa podatkowego
Równość a zarobki Kontekst polski i europejski Dr Maria Pawłowska Biuro Pełnomocnika Rządu do Spraw Równego Traktowania.
Podatki Vat.
HIERARCHIA AKTÓW PRAWNYCH
Międzynarodowe Prawo Podatkowe.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Regionalny Program Operacyjny
Piotr Magda PRZEPISY KARNE W ŚWIETLE WYMOGÓW KONSTYTUCYJNYCH I DYREKTYW TECHNIKI PRAWODAWCZEJ Jachranka, 6 marca 2015 r. Projekt jest współfinansowany.
Kartele cenowe - nielegalne porozumienia pomiędzy przedsiębiorstwami
PAWEŁ SOBOTKO Ponadzakładowy układ zbiorowy pracy w szkolnictwie wyższym. Ewolucja regulacji prawnej.
Źródła prawa powszechnie obowiązującego i miejsce jego ogłoszenia
X Uniwersyteckie Forum Związkowe Rokowania zbiorowe prowadzone przez NSZZ „Solidarność” stan obecny i przyszłość - wybrane aktualne zagadnienia dr Anna.
Międzynarodowe Prawo podatkowe
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Podmioty Powiązane.
Opodatkowanie odsetek i należności licencyjnych
SWOBODA UMÓW SWOBODA UMÓW. 1) swoboda umów wiązana jest z pojęciem kompetencji: Z. Radwański: kompetencja do kształtowania przez podmioty wiążących je.
Poświadczanie dokumentów w KPA
Wykład specjalizacyjny
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Aporty Aporty w innej postaci niż przedsiębiorstwo i jego zorganizowana część.
Dokumenty jako dowód w postępowaniu administracyjnym
Prawo własności przemysłowej? Prawo mienia przemysłowego? Prawo dóbr przemysłowych? Dz.U USTAWA z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej.
Wykład specjalizacyjny
 Źródło prawa w znaczeniu materialnym  Źródła prawa w znaczeniu formalnym  Jakie są źródła prawa powszechnie obowiązującego w Polsce? Skąd wiemy, że.
ŹRÓDŁA PRAWA ADMINISTRACYJNEGO
Międzynarodowe Prawo Podatkowe. Struktura UM-OECD rozdział I – zakres stosowania umowy; rozdział II – definicje; rozdział III – opodatkowanie dochodu;
TEKST JEDNOLITY § 101: -ogłoszenie tekstu jednolitego następuje w formie obwieszczenia; -tekst jednolity jest załącznikiem do tego obwieszczenia;
 Art Jeżeli liczba zmian w ustawie jest znaczna lub gdy ustawa była wielokrotnie uprzednio nowelizowana i posługiwanie się tekstem ustawy może.
Źródła Prawa Wspólnotowego Centrum Informacji Europejskiej Aleksander PARZYCH.
Podyplomowe Studia Międzynarodowych Strategii Podatkowych Środki i metody unikania międzynarodowego podwójnego opodatkowania Dr Janusz Fiszer, radca prawny.
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Pozostałe dochody.
PRAWO INTERTEMPORALNE
Ordynacja podatkowa Przepisy ogólne. Praktyczne i teoretyczne przesłanki wyodrębnienia gałęzi prawa podatkowego. O wyodrębnieniu danej gałęzi decydują.
SSA (2) PRAWO PRACY 2 Dr Jacek Borowicz. Art. 9. § 1. K.P.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Kodeksowe typy spółek Spółka cywilna Handlowe spółki osobowe Spółka jawna Spółka partnerska Spółka komandytowa.
Opodatkowanie spółek Wykład specjalizacyjny. Spółki nie będące podatnikami (jawna, komandytowa, partnerska) Utworzenie spółki : wniesienie przez wspólników.
01 Departament Wdrażania RPO Kwalifikowalność wydatków Departament Wdrażania RPO.
KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT Grzegorz Sobolewski
ZAMÓWIENIA O WARTOŚCI od 50 TYS. ZŁ do 30 TYS. EURO
Zasady stosowania prawa unijnego Jan Ludwik
Umowy międzynarodowe Jan Ludwik
Tworzenie i stosowanie prawa
Wydział Prawa, Administracji i Ekonomii
Konstytucyjny system źródeł prawa
Prawo gospodarcze UE – Prawo celne
Zasada lojalności.
Podmioty prawa pracy mgr Sabina Pochopień.
Zmiana treści hipoteki.
Zmiany związane z wejściem w życie Rozporządzenia o Ochronie Danych Osobowych (RODO) stosowane od dnia r.
w kontekście nowelizacji Ustawy Wdrożeniowej
Międzynarodowe Prawo Podatkowe
Prawna ochrona środowiska w procesie inwestycyjnym
Polskie uwarunkowania instytucjonalno-prawne dla realizacji projektów PPP 22 czerwca 2015.
Finanse Publiczne Wprowadzenie.
SWOBODA UMÓW.
Zapis prezentacji:

Międzynarodowe Prawo podatkowe Wykład

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) jako swoiste ogniwo wiążące pomiędzy systemami dwóch lub więcej państw

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  W ramach UPO państwa umawiają się w jakim zakresie swoje roszczenia podatkowe zachowują, a w jakim je tracą

Umowy modelowe  Umowa modelowa Ligii Narodów (wersja meksykańska ) i 1946 (wersja londyńska)  Umowa Modelowa OECD (UM-OECD) 1977  Uaktualnione wersje : 1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005, 2008, 2010 i 2014  Umowa modelowa Rady Społeczno- gospodarczej ONZ  Umowa modelowa stosowana przez Stany Zjednoczone (ostatnia wersja 2006 r.)

Umowy modelowe  Umowa Modelowa OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku  Wstęp  Właściwa treść  Komentarze  Uwagi państw (ang.Observations)-pkt.30 Wstępu  Zastrzeżenia państw (ang.Reservations)- pkt.31 Wstępu  Stanowisko Gospodarek spoza OECD  Cel - pkt 3,16 Wstępu

Treść MK OECD Normy dystrybutywne (rozdzielające) Postanowienia szczególne Równe traktowanie Procedura wzajemnego porozumiewania się (MAP) Wymiana informacji Pomoc w poborze podatków Członkowie misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych Postanowienia końcowe

UPO i inne umowy dotyczące podatków  Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska są oparte na MK OECD, ale zdarzają się odstępstwa  Ponad 80 umów bilateralnych / podpisanie protokołu w ramach renegocjacji  Umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych  Konwencja o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, sporządzona w Strasburgu 25 stycznia 1988 r.  Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz wdrożenia ustawodawstwa FATCA (automatyczna wymiana informacji)

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a prawo krajowe  Art.91 Konstytucji  Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

Słowniczek MPP  „ Treaty override” –późniejszy niż data wejścia umowy w życie, przepis krajowy uchyla zasadę szczególną przewidzianą w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (pierwszeństwo prawa krajowego).

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Zasady interpretacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Artykuł 31 konwencji Wiedeńskiej  Ogólna reguła interpretacji  1. Traktat należy interpretować w dobrej wierze, zgodnie ze zwykłym znaczeniem, jakie należy przypisywać użytym w nim wyrazom w ich kontekście, oraz w świetle jego przedmiotu i celu.  2. Dla celów interpretacji traktatu kontekst obejmuje, oprócz tekstu, łącznie z jego wstępem i załącznikami:  a) każde porozumienie dotyczące traktatu, osiągnięte między wszystkimi stronami w związku z zawarciem traktatu;  b) każdy dokument sporządzony przez jedną lub więcej stron w związku z zawarciem traktatu, przyjęty przez inne strony jako dokument odnoszący się do traktatu.  3. Łącznie z kontekstem należy brać pod uwagę:  a) każde późniejsze porozumienie między stronami, dotyczące interpretacji traktatu lub stosowania jego postanowień;  b) każdą późniejszą praktykę stosowania traktatu, ustanawiającą porozumienie stron co do jego interpretacji;  c) wszelkie odpowiednie normy prawa międzynarodowego, mające zastosowanie w stosunkach między stronami.  4. Specjalne znaczenie należy przypisywać wyrazowi wówczas, gdy ustalono, że taki był zamiar stron.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Artykuł 32  Uzupełniające środki interpretacji  Można odwoływać się do uzupełniających środków interpretacji, łącznie z pracami przygotowawczymi do traktatu oraz okolicznościami jego zawarcia, aby potwierdzić znaczenie wynikające z zastosowania artykułu 31 lub aby ustalić znaczenie, gdy interpretacja oparta na artykule 31:  a) pozostawia znaczenie dwuznacznym lub niejasnym albo  b) prowadzi do rezultatu wyraźnie absurdalnego lub nierozsądnego.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Art. 3(2) KM OECD  Przy stosowaniu tej konwencji przez umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie w niej niezdefiniowane będzie miało takie znaczenie, jakie ma ono w przepisach prawnych tego państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie niniejsza konwencja, przy czym znaczenie wynikające z ustawodawstwa podatkowego tego państwa ma pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym określeniu przez inne przepisy prawne tego państwa.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  art.3(2) KM OECD nakazuje kolejno badać :  Kontekst  Znaczenie, jakie ma dane pojęcie w przepisach krajowych  podatkowych  innych

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Autonomiczność prawa traktatowego  Prawo traktatowe nie może być interpretowane w kontekście prawa krajowego.  Prawo krajowe i prawo traktatowe mogą być interpretowane tylko w ich własnym kontekście.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Prawo krajowe może być brane pod uwagę przy wykładni UPO (UPO- umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) jeżeli nic innego nie wynika z samej umowy  Najpierw należy wziąć pod uwagę wszystkie możliwe sposoby wykładni postanowień umowy.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Niektóre postanowienia UPO wyraźnie odsyłają do prawa krajowego jednego z umawiających się państw.  Wtedy drugie umawiające się państwo jest związane interpretacją dokonaną zgodnie z prawem drugiego państwa.  Przykłady : Art. 6 ust.2; Art.10 ust.3 MK OECD

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Znaczenie MK OECD i Komentarza do niej  Ani MK ani Komentarz nie są źródłem prawa !  Stanowią część materiałów służących wykładni historycznej  UPO z reguły nie powielają w 100 % treści MK-OECD

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Znaczenie Komentarza  Pkt 29 Wstępu

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Zmiany MK OECD i Komentarza

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Trzy wersje MK OECD : 1963,1977  Od 1992 r. KM OECD jest stale poprawiana. Dotyczy to także komentarzy.  Która wersja i które komentarze powinny być uwzględniane przy interpretacji konkretnej UPO ? 

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Wstęp pkt  Interpretacja „ w duchu zmienionego komentarza”  Brak zgody na interpretację „ a contrario”

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania  Krytyka ze strony części doktryny :  późniejsze komentarze nie stanowią kontekstu w rozumieniu art.31(1) Konwencji Wiedeńskiej  Tylko wersja MK OECD i komentarzy w momencie zawarcia umowy powinna być brana pod uwagę  Późniejsze komentarze - traktowane jak doktryna, poglądy ekspertów i w tym sensie mogą być brane pod uwagę.  Postanowienia w samych UPO.

Słowniczek MPP  Portfolio investment – inwestycje w akcje lub finansowanie długiem, które nie daje inwestorowi znacznego wpływu na zarządzanie spółką. Posiadanie mniej niż 10 % kapitału spółki jest najczęściej kwalifikowane jako portfolio investment.

Słowniczek MPP  Inwestycja bezpośrednia - inwestycja w kapitał spółki, która daje inwestorowi znaczny wpływ na zarządzanie spółką. Posiadanie 50 % akcji spółki jest zawsze uznawane za inwestycję bezpośrednią, ale wiele państw ustanawia ten limit w wysokości 10 % i więcej.