Korekty kosztów i przychodów Reklasyfikacja przychodów

Dominujący rodzaj działalności Działalność podstawowa jednostki Dominującej jest działalnością produkcyjną W RZiS przychody ze sprzedaży produktów *Sprzedaż produktów poza grup wykazuje jednostka Zależna – w rachunku zysków i strat wykazuje przychody ze sprzedaży towarów

Reklasyfikacja przychodów Eliminacja przychodów i kosztów przychody ze sprzedaży D i wartość sprzedanych towarów (Z) Reklasyfikacja w łącznych danych – przeniesienie z pozycji przychody ze sprzedaży towarów do pozycji - Przychody ze sprzedaży produktów

Korekty niezrealizowanych zysków W zapasach, W środkach trwałych, W wartościach niematerialnych i prawnych Wpływ na kapitał mniejszości

Informacje o zapasach z zakupów wewnętrznych Wartość zapasów z zakupów wewnętrznych na dzień bilansowy, Wysokość stosowanej marży przez jednostkę sprzedającą: Marża w stosunku do kosztu wytworzenia Zn = (A x %m)/ (100%+%m) b) Marża liczona od przychodu Zn = A x %m

Zestawienie korekt Pozycje Korekty bilansu Aktywa Pasywa - Zapasy, np. materiały, towary - Zysk (strata) (-) Pozycja rachunku zysków i strat Koszty Przychody * Wariant kalkulacyjny - Koszt wytworzenia sprzedanych produktów - Wartość sprzedanych towarów i materiałów + *Wariant porównawczy - Zmiana stany produktów lub poszczególne pozycje kosztów rodzajowych Pozycja rachunku przepływów pieniężnych (metoda pośrednia) Zwiększenia Zmniejszenia - Zysk (strata) netto X - Zmiana stanu zapasów

Zadanie Grupa KOS SA składa się z trzech spółek: KOS SA produkuje wyroby W11, W12, W13 które u odbiorcy są materiałami lub towarami ROS SA prowadzi działalność handlową, zaopatruje jednostki z grupy i sprzedaje ich produkty, FOS sp. z o.o produkuje wyroby W14, W15, które u odbiorcy są półfabrykatami lub towarami Spółki grupy dokonują transakcji kupna sprzedaży wewnętrznych oraz towarów spoza grupy

Realizowane marże W11- 15% W12- 15,5% W13 – 16% W14- 12% W15 – 13,5% T21 – 10% T22- 12,5% T23- 13%

Stan zapasów z dostaw wewnętrznych Materiały 149678,- *Towary 11 - 28 354,- 11- 110724,- 12 - 7158,- 13- 7182,- 15- 19866,- 14- 24554,- 21- 94300,- Półfabrykaty 14- 31330,- 15- 24896,-

Wartość korekt niezrealizowanego zysku W materiałach 15 971,82 W pólfabrykatach 6317,99 W towarach 18063,67 Korekty pozycji zapasów wg wyliczeń/ Zysk netto 40353,48 RZiS –Kwsp 22289,81 (mat.+półf.); Wartość sprzedanych towarów 18063,67

Różnice przejściowe Wyłączenie niezrealizowanego zysku powoduje powstanie różnic przejściowych pomiędzy wartością bilansową a podatkową aktywów ( WP > WB) Powstają - Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Odroczony podatek Niezrealizowane zyski X stawka podatku Korekta DT Aktywa z tytułu odroczonego podatku CT Zysk netto

Niezrealizowane straty Powstaje dodatnia różnica przejściowa W dokumentacji konsolidacyjnej i skonsolidowanym sprawozdaniu należy ująć rezerwę z tytułu odroczonego podatku Korekty w RZiS pozycji podatek dochodowy Korekty w rachunku przepływów pieniężnych (metoda pośrednia)

Niezrealizowane zyski a kapitał mniejszości W zależności od kierunku sprzedaży, korekta niezrealizowanego zysku zawartego w zapasach może wpływać na ustalenie wartości udziału w zyskach przypisywanych udziałowcom mniejszościowym