KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing Międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej mgr Agnieszka Strużyńska MSR 17 – leasing KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing SKI 15 – leasing operacyjny, specjalne oferty promocyjne

MSR 17 Poszukiwania lub wykorzystania zasobów naturalnych Dotyczy wszystkich umów leasingowych z wyjątkiem podlegających powszechnie stosowanym przepisom sektorowym (par. 2): Poszukiwania lub wykorzystania zasobów naturalnych Gaz Ropa naftowa Drewno Metale Prawa związane z minerałami Umów licencyjnych: Filmy kinowe Nagrania wideo Sztuki teatralne Rękopisy Patenty Prawa autorskie

Leasing Szczególna forma finansowania środków trwałych Umowa na mocy której w zamian za opłatę lub serie opłat leasingodawca przekazuje leasingobiorcy prawo do użytkowania danego składnika aktywów przez uzgodniony okres (MSR 17 par. 4)

Cechy leasingu Przedmiot leasingu pozostaje własnością finansującego (przez cały okres umowy) Umowa leasingu jest umową terminową Zapłata wyrażona w pieniądzu Leasingodawca nie może rozwiązać umowy, chyba że lesingobiorca nie spełni warunków umowy Przedmiotem leasingu są zwykle dobra inwestycyjne Umowy zwykle zawierają klauzule dla zabezpieczenia interesów stron

Leasing finansowy, a leasing operacyjny Podstawowe kryterium podziału (MSR 17 par. 7): rozmiar ryzyka rozmiar pożytków operacyjny krótszy okres po stronie leasingodawcy leasingobiorca zalicza w koszty raty leasingowe netto wraz z opłatą wstępną doliczany do każdej raty leasingowej finansowy zbliżony do okresu gospodarczej użyteczności po stronie leasingobiorcy leasingobiorca zalicza w koszty amortyzację oraz część odsetkową rat leasingowych płatny w całości z góry wraz z pierwszą ratą leasingową, po odbiorze przedmiotu leasingu Okres leasingu Amortyzacja Koszt uzyskania przychodu VAT

Leasing finansowy Przypadki leasingu finansowego (MSR 17 par. 10): gdy na mocy umowy leasingowej następuje przeniesienie na leasingobiorcę własności danego składnika przed końcem okresu leasingu; leasingobiorca ma możliwość zakupienia składnika aktywów za cenę, która – według przewidywań – będzie na tyle niższa od wartości godziwej ustalonej na dzień, gdy prawo zakupienia składnika będzie mogło zostać zrealizowane, iż w chwili rozpoczęcia leasingu istnieje wystarczająca pewność, że leasingobiorca skorzysta z tego prawa; okres leasingu stanowi większą część ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów, nawet jeżeli tytuł prawny nie ulega przeniesieniu; wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu wynosi zasadniczo niemal tyle, ile łączna wartość godziwa przedmiotu leasingu; aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez dokonywania większych modyfikacji.

Leasing finansowy – elementy rachunkowości - leasingobiorca ujmuje w księgach przedmiot umowy jako aktywa oraz zobowiązania do zapłaty przyszłych opłat leasingowych (MSR 17 par. 20 i 22) konieczność podziału raty leasingowej na: część kapitałową część odsetkową (MSR 17 par. 25) tak, ażeby koszty finansowe (części odsetkowe) przypadające na poszczególne okresy obrotowe ustalane były przy wykorzystaniu stałej okresowej stopy procentowej w stosunku do pozostałej do spłaty wartości przedmiotu leasingu (do niespłaconego salda zobowiązań). Przyjmuje się tu do rozliczenia stopę procentową przyjętą w leasingu. amortyzacja po stronie leasingobiorcy. Za okres amortyzacji należy przyjąć jeden z krótszych okresów: okres trwania leasingu lub okres użytkowania środka. (MSR 17 par. 27)

Leasing finansowy – elementy rachunkowości

Leasing finansowy – elementy rachunkowości Schemat księgowania po stronie finansującego: Ujęcie aktywu oddanego w leasing w bilansie jako długo – względnie krótkoterminowych aktywów finansowych z tytułu należności, które wycenia się w wartości inwestycji leasingowej netto (KSR 5 par. VII.1.) ujęcie w ewidencji pozabilansowej przedmiotu leasingu z chwilą rozpoczęcia umowy i wyksięgowanie go w momencie jej zakończenia zaliczenie części odsetkowej rat leasingowych przez okres trwania leasingu do przychodów z działalności operacyjnej (MSR 17 par. 37, 39 i 40)

Leasing finansowy – elementy rachunkowości

Zadanie Wartość początkowa przedmiotu leasingu wynosi 30 000 Liczba rocznych lat leasingowych – 4 Rata leasingowa wynosi 9 000 Raty leasingowe objęte są 22% stawką VAT Amortyzacja środka odbywać się będzie metodą liniową w oparciu o okres leasingu

Rozwiązanie – rozliczenie rat leasingowych metoda aktuarialna brutto okres Zobowiązanie na początek okresu Rata leasingowa Koszty finansowe okresu Spłata kapitału w okresie Zobowiązanie na koniec okresu 1 2 3=(6,709% z 1) 4=(2-3) 5=(1-4) pierwszy 33 000,00 9 000,00 2 213,97 6 786,03 26 213,97 drugi 1 758,69 7 241,31 18 972,66 trzeci 1 272,88 7 727,12 11 245,54 czwarty 754,46   8 245,54 0,00 wykupne 3 000,00 - 39 000,00 6 000,00

Rozwiązanie – rozliczenie rat leasingowych metoda sumy cyfr

Ewidencja u finansującego

Ewidencja u korzystającego

Leasing operacyjny Finansujący: Wykazuje w aktywach przedmiot leasingu (MSR 17 par. 49) Amortyzuje go zgodnie ze stosowanymi u siebie zasadami (MSR 17 par. 53) Płatności leasingowe zaliczane są do przychodów (MSR 17 par. 50 i 51) Korzystający: Ujmuje przedmiot leasingu w ewidencji pozabilansowej z chwilą rozpoczęcia umowy Rozlicza równomiernie (metoda liniowa) koszty z tytułu opłat leasingowych, nawet jeśli nie są one równomiernie ponoszone (MSR 17 par. 33)

Leasing operacyjny – elementy rachunkowości (korzystający)

Leasing operacyjny – elementy rachunkowości (finansujący)

Leasing zwrotny Polega na sprzedaży składnika aktywów i jednoczesnym przejęciu w leasing tego składnika aktywów (MSR 17 par. 58) Charakter leasingu finansowego Nadwyżkę przychodów ze sprzedaży ponad wartość bilansową leasingowanego składnika majątku należy rozliczać w czasie i odpisywać przez okres leasingu (MSR 17 par. 60) Charakter leasingu operacyjnego Straty lub zyski z transakcji ujmować w wyniku finansowym w okresie zrealizowania transakcji (MSR 17 par. 61 i 62)

SKI 15 Oferty zachęcające do zawierania umów leasingu (takie jak okresy wolne od opłat) ujmuje się zarówno u leasingodawcy, jak i leasingobiorcy, jako obniżki przychodów i kosztów rozłożone na cały okres leasingu

KIMSF 4 przedstawia wytyczne dotyczące ustalania, czy umowy, które nie posiadają prawnej formy leasingu (np. outsourcingowe, kupna-sprzedaży, franszyzowe i detaliczne ) zawierają elementy umów leasingowych ustalenie, czy umowa jest umową leasingu bądź umową, która zawiera leasing, dokonuje się w oparciu o istotę umowy i wymaga to oceny, czy: Wywiązanie się z umowy zależy od korzystania z określonego aktywa lub aktywów Umowa przekazuje prawo do użytkowania składnika aktywów (par. 6) rozlicza się je zgodnie z MSR 17, zarówno z perspektywy leaisngobiorcy, jak i leasingodawcy (par. 2)