Towary Obrót towarowy Klasyfikacja obrotu towarowego Zasady ustalania marży Rozliczanie odchyleń z tytułu marży Ewidencja obrotu towarowego

Obrót towarowy To określone czynności polegające na zakupie towarów, ich magazynowaniu i sprzedaży.

Towary a Ustawa o rachunkowości AKTYWA AKTYWA OBROTOWE RZECZOWE AKTYWA OBROTOWE ZAPASY TOWARY

Towary a Ustawa o rachunkowości Rzeczowe aktywa obrotowe – to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym

Towary a Ustawa o VAT Towary – to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Obrót towarowy Obrót towarowy obejmuje: zakup i sprzedaż towarów, działalność gastronomiczną, skup i zbyt produktów rolnych, sprzedaż komisową, skup i sprzedaż walut obcych

Zasięg działalności obrotu towarowego Handel wewnętrzny - dystrybucja towarów na rynkach krajowych.

Handel zewnętrzny Handel zewnętrzny: import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów eksport towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, reeksport towarów

Import towarów Przywóz towarów z terytorium państwa niewchodzącego w skład Wspólnoty Europejskiej

Eksport towarów To potwierdzony przez Urząd Celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Reeksport Sprzedaż towaru importowanego poza granicę Wspólnoty.

Klasyfikacja obrotu towarowego

Rodzaje obrotu towarowego Obrót towarowy ze względu na organizację dostaw towarów i sposobu ich przemieszczania od dostawców dzieli się na: Obrót magazynowy Obrót tranzytowy

Obrót magazynowy 1) Towary są składowane w magazynach każdej kolejnej jednostki uczestniczącej w obrocie towarowym. 2) Rozliczenie dostawy następuje bezpośrednio między dostawcą a nabywcą, bez udziału innych jednostek.

Obrót tranzytowy Dostawa odbywa się z udziałem pośrednika organizującego dostawę, z pominięciem składowania towarów w jego magazynach.

Obrót tranzytowy Tranzyt ……………….. Tranzyt …………………

Obrót tranzytowy Obrót tranzytowy polega na dostarczaniu towaru od dostawcy do odbiorcy przy udziale jednostki, której zadaniem jest organizacja dostawy na zlecenie odbiorcy, ale z pominięciem składowania towaru w jego magazynie. Taki obrót ze względu na rodzaj rozliczeń pomiędzy dostawcą, organizatorem dostawy, a odbiorcą dzieli się na: - obrót tranzytowy rozliczany - obrót tranzytowy organizowany.

Obrót tranzytowy rozliczany

Obrót tranzytowy organizowany

Szczeble działalności handlowej HURT DETAL

Hurt Cena zakupu netto + ……………………… VAT należny = Cena sprzedaży brutto

Detal Finalnym odbiorcą jest konsument. Ewidencja towarów prowadzona jest na poziomie: Cen sprzedaży netto (na etapie przyjmowania do magazynu dolicza się marżę detaliczną) - Cen sprzedaży brutto (na etapie przyjmowania do magazynu dolicza się marżę detaliczną i VAT należny) – wariant stosowany sporadycznie, jak nie ma kas fiskalnych.

Etapy działalności handlowej ZAKUP SPRZEDAŻ

Poziom zakupu Cena zakupu netto + Naliczony VAT = …………………….

Poziom sprzedaży Cena zakupu netto + Marża = …………………………… VAT należny ………………………………..

Ceny w obrocie towarowym

Marże w obrocie towarowym

Metody liczenia marży „Od sta” „W stu”

„Od sta” Cena zakupu netto * % Marży 100%

„W stu” Cena zakupu netto * 100 % Cena sprzedaży netto = ---------------------------------------- 100% - % Marży

Przykład – liczenie marży Cena zakupu netto towarów wynosi 2.400 zł/szt. Marża 20%, VAT 23%.Ustalić cenę sprzedaży brutto, przy założeniu, że marża jest liczona metodą: „od sta” „w stu”

Przykład – liczenie marży „od sta” M = --------------------- = Cena sprzedaży brutto =

Przykład – liczenie marży „w stu” Cena sprzedaży netto = ----------------- = Cena sprzedaży brutto = Marża =

Wycena zakupu towarów Ceny zakupu (nabycia) Koszt wytworzenia Stałych cen ewidencyjnych

Cena zakupu To kwota należna sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a przypadku importu dodatkowo powiększona o cło i podatek akcyzowy.

Cena nabycia towarów Cena zakupu + koszty bezpośrednio związane z zakupem towarów (Koszty transportu, załadunku) + koszty przystosowania towarów do sprzedaży (paczkowanie) - rabaty, opusty.

Koszt wytworzenia towarów Obejmuje: koszty bezpośrednie produkcji uzasadniona część kosztów pośrednich związanych z wytworzeniem tych towarów.

Stała cena ewidencyjna planowana cena nabycia (zakupu) cena sprzedaży netto cena sprzedaży brutto.

Wycena rozchodu towarów według rzeczywistych cen zakupu według cen przeciętnych – ceny średnio ważonej, FIFO – pierwsze przyszło-pierwsze wyszło LIFO – ostatnie przyszło-pierwsze wyszło W drodze szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen zakupu towarów

Wycena rozchodu towarów według cen rzeczywistych

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych W Spółce „Remont” obrót towarowy wyceniany jest w cenach rzeczywistych (zmiennych). W minionym okresie sprawozdawczym miały miejsce poniższe zmiany w zapasie towarów  „P.” Ustalić brakujące wartości przy założeniu, że rozchód odbywa się zgodnie z  metodą FIFO, LIFO, ceną przeciętną.

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych Data i symbol dowodu Przychód Rozchód Zapas Ilościowo Wartościowo Saldo 01.02. - 100szt. po 20zł/szt =2.000 Pz1 - 02.02. 20sztuk po 12 zł/szt. 240 2.240 Pz2 - 13.02. 10 sztuk po 11 zł/szt. 110 2.350 Rw1 - 14.02. 110 sztuk …………… Z1…………. Pz3 - 17.02 25 sztuk po 8 zł/szt. 200 Z2………… Rw2 - 20.02. 20 sztuk ……………. Z3…………. Rw3 - 26.02 5 sztuk Z4…………

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych - FIFO

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych - FIFO Data i symbol dowodu Przychód Rozchód Zapas Ilościowo Wartościowo Saldo 01.02. - 100szt. po 20zł/szt =2.000 Pz1 - 02.02. 20sztuk po 12 zł/szt. 240 Pz2 - 13.02. 10 sztuk po 11 zł/szt. 110 Rw1 - 14.02. 110 sztuk Pz3 - 17.02 25 sztuk po 8 zł/szt. 200 Rw2 - 20.02. 20 sztuk Rw3 - 26.02 5 sztuk

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych - LIFO

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych LIFO Data i symbol dowodu Przychód Rozchód Zapas Ilościowo Wartościowo Saldo 01.02. - 100szt. po 20zł/szt =2.000 Pz1 - 02.02. 20sztuk po 12 zł/szt. 240 Pz2 - 13.02. 10 sztuk po 11 zł/szt. 110 Rw1 - 14.02. 110 sztuk Pz3 - 17.02 25 sztuk po 8 zł/szt. 200 Rw2 - 20.02. 20 sztuk Rw3 - 26.02 5 sztuk

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych Cena przeciętna

Przykład – rozchód towarów w cenach rzeczywistych Cena przeciętna Data i symbol dowodu Przychód Rozchód Zapas Ilościowo Wartościowo Saldo 01.02. - 100szt. po 20zł/szt =2.000 Pz1 - 02.02. 20sztuk po 12 zł/szt. 240 Pz2 - 13.02. 10 sztuk po 11 zł/szt. 110 Rw1 - 14.02. 110 sztuk Pz3 - 17.02 25 sztuk po 8 zł/szt. 200 Rw2 - 20.02. 20 sztuk Rw3 - 26.02 5 sztuk

Wycena rozchodu towarów według stałych cen ewidencyjnych W przypadku wyceny towarów w cenach sprzedaży netto należy rozliczyć odchylenia z tytułu marży. W przypadku wyceny towarów w cenach sprzedaży brutto należy rozliczyć odchylenia z tytułu marży i odchylenia z tytułu VAT.

Rozliczanie odchyleń Odchylenia te rozlicza się na: towary sprzedane, zapas towarów.

Metoda narzutu przeciętnego Ustala się wskaźnik narzutu odchyleń, a następnie oblicza się odchylenia z tytułu marży przypadające na: - towary sprzedane (marża zrealizowana) - zapas towarów (marża zarezerwowana).

Odchylenia z tytułu marży Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu marży= 100 %* (Odchylenia z tytułu marży na początek okresu sprawozdawczego + Odchylenia tytułu marży powstałe w okresie sprawozdawczym) : (Zapas końcowy towarów w cenach ewidencyjnych + wartość rozchodu towarów w cenach ewidencyjnych)

Odchylenia z tytułu marży Narzut odchyleń z tytułu marży na towary sprzedane (marża zrealizowana) = (Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu marży * wartość rozchodu towarów w cenach ewidencyjnych) : 100 %*

Odchylenia z tytułu marży Narzut odchyleń z tytułu marży na zapas towarów (marża zarezerwowana) = (Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu marży * Zapas końcowy towarów w cenach ewidencyjnych) : 100 %*

Odchylenia z tytułu podatku VAT Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu podatku VAT= 100 %* (Odchylenia z tytułu podatku VAT na początek okresu sprawozdawczego + Odchylenia tytułu VAT powstałe w okresie sprawozdawczym) : (Zapas końcowy towarów w cenach ewidencyjnych + wartość rozchodu towarów w cenach ewidencyjnych)

Odchylenia z tytułu podatku VAT Narzut odchyleń z tytułu podatku VAT na towary sprzedane = (Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu podatku VAT * wartość rozchodu towarów w cenach ewidencyjnych) : 100 %*

Odchylenia z tytułu podatku VAT Narzut odchyleń z tytułu podatku VAT na zapas towarów = (Wskaźnik narzutu odchyleń z tytułu podatku VAT * Zapas końcowy towarów w cenach ewidencyjnych) : 100 %

W tym celu na koncie „Przychody ze sprzedaży” ujmuje się cały utarg. Wycena towarów w cenach sprzedaży brutto w jednostce niestosującej kasy fiskalnej Podmiot ma tylko informacje o osiągniętym utargu (cenach sprzedaży brutto). W tym celu na koncie „Przychody ze sprzedaży” ujmuje się cały utarg.

Wycena towarów w cenach sprzedaży brutto w jednostce niestosującej kasy fiskalnej Należy więc ustalić kwotę podatku VAT należnego, który nie wynika wprost z dokumentów księgowych. W celu obliczenia podatku należnego dokonuje się podziału sprzedaży w danym miesiącu w proporcjach wynikających z udokumentowanych zakupów z tego miesiąca, w którym dokonano zakupu.

Wycena towarów w cenach sprzedaży brutto w jednostce niestosującej kasy fiskalnej Zakłada się tutaj, iż sprzedaż opodatkowana według obowiązujących stawek VAT-u oraz zwolniona od podatku, w poszczególnych okresach sprawozdawczych kształtuje się tak samo jak struktura zakupów w tym okresie, w którym dokonano sprzedaży.

Procedura ustalenia podatku należnego Ustala się strukturę zakupu towarów. Dokonuje się zestawienia sprzedaży towarów w cenach sprzedaży brutto za okres sprawozdawczy przy zastosowaniu struktury zakupów towarów z tego samego miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Ustalenie kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy.

Dokumentacja obrotu towarowego Schemat . Dowody stosowane w obrocie towarowym Dowody obrotu towarowego Dowody przychodowe : Ø f aktura za zakup towarów, dowód przyjęcia towarów - Pz dowód zwrotu – Zw dowód zastępczy rozchodowe wydanie towarów na zewnątrz jednostki Wz faktura sprzedaży Dowody przychodowo przesunięcie międzymagazynowe Mm

Zadanie domowe Przypomnę sobie jak się rozlicza odchylenia od stałych cen ewidencyjnych w obrocie materiałowym

Rozliczanie odchyleń