PRZEGLĄD ORZECZNICTWA PODATKOWEGO Toruń, 9 - 10 marca 2018 r. PRZEGLĄD ORZECZNICTWA PODATKOWEGO

Postanowienie NSA z 23 października 2017 r. , sygn Postanowienie NSA z 23 października 2017 r., sygn. akt I FSK 2084/15 prawo do odliczenia VAT od noclegów i posiłków (ocena zgodności art. 88 ust. 1 pkt 4 VAT z art. 168 Dyrektywy 112 oraz zasadami neutralności i proporcjonalności)

Odliczanie VAT OD NOCLEGÓW I POSIŁKÓW (1/5) Pracownicy Skarżącego usługa usługa odsprzedaż usług Dostawca usług gastronomicznych i noclegowych Skarżący (podatnik VAT czynny) Pracownicy spółek z grupy kapitałowej Skarżącego Prawo do odliczenia VAT naliczonego na zasadach ogólnych?

Pytanie prejudycjalne do TSUE Odliczanie VAT OD NOCLEGÓW I POSIŁKÓW (2/5) POSTANOWIENIE NSA Pytanie prejudycjalne do TSUE Czy art. 168 Dyrektywy VAT oraz zasady neutralności i proporcjonalności nie sprzeciwiają się regulacji zawartej w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którą obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, również w sytuacji, gdy unormowania te zostały wprowadzone do ustawy na podstawie Szóstej Dyrektywy Rady w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku?

Ograniczenia w Dyrektywie VAT Art. 176 Dyrektywy VAT: Stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT. W żadnym przypadku prawo do odliczenia VAT nie dotyczy wydatków, które nie są ściśle związane z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkę lub wydatki reprezentacyjne. Do czasu wejścia w życie przepisów, o których mowa w akapicie pierwszym, państwa członkowskie mogą utrzymać wszystkie wyłączenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do państw członkowskich, które przystąpiły do Wspólnoty po tym terminie, przepisy obowiązujące w dniu ich przystąpienia.

Ograniczenie odliczenia w ustawie o VAT Ograniczenie odliczenia dla usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób; Od 1.12.2008 wykreślenie litery a).

Odliczanie VAT OD NOCLEGÓW I POSIŁKÓW (3/5) POSTANOWIENIE NSA Ograniczenie prawa do odliczenia VAT od usług noclegowych i gastronomicznych wynika z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Klauzula „standstill”: do 01.12.2008 r. art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT = art. 25 ust. 1 pkt 3b) ustawy o VAT i akcyzie. od 01.12.2008 r. rozszerzenie stosowania ograniczeń w zakresie prawa odliczenia podatku VAT w stosunku do okresu przed dniem przystąpienia Polski do UE. Ratio legis wyłączenia prawa do odliczenia VAT – częsty charakter konsumpcyjny/prywatny usług noclegowych i gastronomicznych.

Odliczanie VAT OD NOCLEGÓW I POSIŁKÓW (4/5) POSTANOWIENIE NSA Wątpliwości NSA: refakturowanie nabytych usług noclegowych, gastronomicznych – wydatki w związku z prowadzoną działalnością gospodarcza, a prawo do odliczenia VAT. Argumenty za prawem do odliczenia przy refakturze usług noclegowych i gastronomicznych: Brak cech unikania lub uchylania się od opodatkowania z uwagi na to, iż wydatek w związku z zakwaterowaniem i wyżywieniem poniesiony został w celach ściśle związanych z działalnością gospodarczą. Zasada neutralności i proporcjonalności – zakaz godzi w zasadę neutralności, proporcjonalności i celowości i nie powinien dotyczyć podatników nabywających usługi celem ich odsprzedaży konsumentom/innym podatnikom bowiem są to wydatku związane z działalnością gospodarczą. Zakaz odliczenia VAT naliczonego prowadzi do podwójnego opodatkowania usług.

Odliczanie VAT OD NOCLEGÓW I POSIŁKÓW (5/5) Wyrok TSUE z 1 września 2000 r., sygn. C-177/99 oraz C-181/99 w połączonych sprawach Ampafrance S.A. i Sanofi Synthelabo przeciwko Francji: „Środek polegający na wyłączeniu, co do zasady, wszystkich wydatków z tytułu zakwaterowania i wyżywienia z prawa do odliczenia podatku VAT (…) nie wydaje się konieczny dla zwalczania oszustw podatkowych i omijania (unikania) opodatkowania”. „W szczególności, jeżeli z obiektywnych dowodów wynika, że wydatek związany z zakwaterowaniem lub wyżywieniem poniesiono w celach ściśle związanych z działalnością biznesową, nie zachodzi ryzyko oszustwa podatkowego lub omijania (unikania) opodatkowania”.

Porównanie łącznych kwot (w mln zł) nieodliczonego podatku od towarów i usług w wydatkach służbowych na podróże krajowe w latach 2005-2014

Zestawienie kwot (w mln zł) niepodlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług zawartego w wydatkach nierezydentów z tytułu zakwaterowania i usług gastronomicznych w związku z podróżami służbowymi do Polski w latach 2004 – 2014

Kluczowe pytania Czy rzeczywiście nabycie usług zakwaterowania lub restauracyjnych jest dzisiaj wydatkiem luksusowym, niezwiązanym z działalnością gospodarczą? Wpływ ograniczenia na szarą strefę?

Dziękuję za uwagę!

Crido. Warto zapytać. Roman Namysłowski partner zarządzający, dział doradztwa podatkowego T: +48 22 324 57 38 E: roman.namyslowski@crido.pl

Crido. Warto obserwować.

Crido Taxand Sp. z o.o. | ul. Grzybowska 5A, 00-132 Warszawa T: +48 22 324 59 00 | E: crido@crido.pl crido.pl