Pobieranie prezentacji. Proszę czekać

Pobieranie prezentacji. Proszę czekać

Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł1 Podatek od towarów i usług Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu 09891 Kancelaria Doradztwa Podatkowego.

Podobne prezentacje


Prezentacja na temat: "Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł1 Podatek od towarów i usług Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu 09891 Kancelaria Doradztwa Podatkowego."— Zapis prezentacji:

1 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł1 Podatek od towarów i usług Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu Kancelaria Doradztwa Podatkowego ul. Wieniawska 3 lok Lublin Tel kom

2 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł2 Zagadnienia Podatek VAT jako podatek pośredni zasady funkcjonowania podatków od wartości dodanych podstawowe pojęcia związane z rozliczeniem podatku czynności podlegające opodatkowaniu obowiązek podatkowy podstawa opodatkowania

3 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł3 Wspólnotowe podstawy prawne podatku od wartości dodanej Dyrektywa Rady UE 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, poz.1) VIII Dyrektywa Rady UE z 6 grudnia 1979 roku (79/1072/EEC)

4 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł4 Art. 1 Dyrektywy 112 UST.2 Zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem

5 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł5 cd. Art. 1 VAT, obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie

6 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł6 Podstawowe zasady podatku VAT wynikające z art Neutralność 2. Powszechność opodatkowania 3. Unikanie podwójnego opodatkowania i braku opodatkowania 4. Zachowanie warunków konkurencji

7 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł7 Mechanizm funkcjonowania podatku VAT I Faza obrotu Przedsiębiorca X – producent skalkulował wartość wyrobu na kwotę zł. Jest to wartość netto, którą określa poziom kosztów produkcji powiększonych o pewien narzut zysku. Wyrób został sprzedany Przedsiębiorstwu Y. Od podstawy opodatkowania oblicza się podatek od towarów i usług: (wartość netto) x 22% (stawka) = (podatek) Suma wartości netto i podatku zł, tj. wartość brutto (cena). Z otrzymanej należności w kwocie zł, Przedsiębiorca X: zł zatrzyma dla siebie zł.odprowadzi na konto U.S.

8 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł8 Mechanizm funkcjonowania podatku VAT II.Faza obrotu Przedsiębiorca Y skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę zł (marża 50%) i sprzedał go Firmie Z. Obliczenie podatku: (wartość netto) x 22% (stawka) = (podatek) Suma wartości netto i podatku zł, tj. wartość brutto (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie zł, Przedsiębiorca Z: zł zatrzyma dla siebie złodprowadzi na konto U.S. Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego: – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od X – kwota podatku do U.S.

9 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł9 Mechanizm funkcjonowania podatku VAT III.Faza obrotu Przedsiębiorca Z skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę zł (marża 20%) i sprzedał go Firmie D. Obliczenie podatku: (wartość netto) x 22% (stawka) = (podatek) Suma wartości netto i podatku zł, tj. wartość brutto (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie zł, Przedsiębiorca Z: zł zatrzyma dla siebie 660 złodprowadzi na konto U.S. Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego: – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od Y 660 – kwota podatku do U.S.

10 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł10 Mechanizm funkcjonowania podatku VAT IV.Faza obrotu Przedsiębiorca D (detalista) skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę zł (marża 30%) i sprzedał ostatecznemu konsumentowi. Obliczenie podatku: (wartość netto) x 22% (stawka) = (podatek) Suma wartości netto i podatku zł, tj. wartość brutto (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie zł, Przedsiębiorca D: zł zatrzyma dla siebie złodprowadzi na konto U.S. Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego: – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od Z – kwota podatku do U.S.

11 Faza obrotu Wart. netto bez VAT Wart. brutto z VAT Podatek – stawka 22% Należny od sprzedaży - pobrany od nabywcy Zapłacony dostawcy w poprzedn. fazie Wpłacony do urzędu skarb. I. Przedsiębiorca X II. P - ca Y (sprzedaż z marżą 50%) III. P- ca Z (sprzedaż z marżą 20%) IV. Detalista D (sprzedaż z marżą 30% ) Razem pobrana i wpłacona do urzędu skarbowego kwota podatku 5.148

12 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł12 Ustawa o podatku od towarów i usług

13 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł13 Najistotniejsze przepisy prawa Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmianami) Rozporządzenia Ministra Finansów: z 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1336), z 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337)

14 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł14 Zakres terytorialny Opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności uznane za wykonane na terytorium kraju, a także import towarów na terytorium kraju

15 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł15 Definicje dotyczące terytoriów Terytorium kraju – terytorium RP Terytorium Wspólnoty – terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej z pewnymi wyjątkami (np. Gibraltar, Wyspy Kanaryjskie) Terytorium państwa trzeciego – terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty

16 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł16 Zakres przedmiotowy odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

17 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł17 Czynności określone w ustawie o VAT podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa ZAKRES PRZEDMIOTOWY

18 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł18 Opodatkowanie likwidacji działalności Opodatkowaniu podlegają również towary, które pozostały na zakończenie działalności w przypadku: likwidacji działalności gospodarczej przez osobę fizyczną (albo zaprzestania działalności przez okres co najmniej 10 miesięcy) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej

19 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł19 Przepisów ustawy nie stosuje się do: transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy

20 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł20 Wyłączenia z opodatkowania podsumowanie: 1. Czynności nieodpłatne, chyba że uznane zostaną za odpłatne przez ustawę o VAT 2. Czynności wykonywane poza terytorium Polski 3. Czynności wykonywane przez podmiot niebędący podatnikiem lub niewystępujący w charakterze podatnika w odniesieniu do danej czynności (udziały, akcje, wierzytelności, majątek prywatny) 4. Czynności z art. 6 ustawy

21 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł21 Dostawa towarów jako czynność podlegająca opodatkowaniu

22 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł22 Towary – definicja (art. 2 pkt 6) rzeczy ruchome wszelkie postacie energii budynki, budowle lub ich części grunty - będące przedmiotem czynności podlegających podatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej

23 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł23 Dostawa towarów = Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jako zasadę przyjęto, że za dostawę towarów uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym musi mieć ona charakter odpłatny istotny jest przede wszystkim ekonomiczny, a nie prawny aspekt transakcji

24 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł24 Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel Spośród czynności przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel można wymienić: sprzedaż, zamianę oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu (np. wydanie towarów w zamian za wierzytelność)

25 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł25 Dostawa towarów obejmuje ponadto: przeniesienie, na żądanie organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie (np. wywłaszczenie za odszkodowaniem) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (np. leasing finansowy)

26 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł26 Czynności wydania towarów w ramach umowy komisu są opodatkowane jako dostawa towarów, a nie jako usługa, tzn.: wydanie towarów między komitentem a komisantem (tzn. oddanie towarów w komis) wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (tzn. sprzedaż towaru przez komisanta w komisie) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu (w następstwie komisu zakupu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rzecz komitenta) Dostawa towarów = komis

27 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł27 Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni 1. Ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego 2. Ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu 3. Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu

28 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł28 Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni cd. 4. Ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkaniowego lub lokalu o innym przeznaczeniu 5. Przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego 6. Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste 7. Zbycie praw z pkt 5 i 6

29 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł29 Sprzedaż lokalu spółdzielczego Przeniesienie prawa do spółdzielczego prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować również jako dostawę towarów – pismo Ministerstwa Finansów z 10 sierpnia 2005 roku, znak; PP /247/2005/JB/PP-151 kierowane do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach.

30 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł30 Dostawy towarów - nieodpłatne Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; 2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części

31 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł31 Wyłączenie Przekazanie drukowanych materiałów, reklamowych i informacyjnych ( w tym wszelkie ulotki, katalogi, plakaty), prezentów o małej wartości i próbek

32 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł32 Prezenty małej wartości Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywanie przez podatnika jednej osobie towary : 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy o PIT tj. 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (od – 10 zł) Uwaga: Od 1 stycznia 2008 roku brzmienie pkt 2 jest następujące - których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł

33 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł33 Próbki Przez próbkę, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

34 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł34 Świadczenie usług - definicja Odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej

35 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł35 Świadczenie usług Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji Świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

36 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł36 Wartości niematerialne i prawne Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe Licencje Prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych Wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) Koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika

37 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł37 Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji w zamian za np. subsydia czy odszkodowania podlega opodatkowaniu, gdy tego rodzaju zaniechania lub znoszenia stanów przez podatnika powodują uzyskanie bezpośredniej korzyści przez wynagradzającego (płacącego).

38 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł38 Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji Przykłady: z tytułu umownego zobowiązania się do powstrzymania od działań konkurencyjnych – zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu VAT jako świadczenie usługi służebności gruntowe bierne i czynne – jeżeli świadczący usługę będzie miał status podatnika

39 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł39 Służebność gruntowa bierna Obciążony nie może korzystać w określonym zakresie ze swojego prawa, z czego korzyść uzyskuje uprawniony Obciążony musi się powstrzymać z wykonywaniem swego prawa w oznaczonym zakresie Przykłady: Zakaz wznoszenia budynku lub budowy ponad pewną wysokość Zakaz sadzenia drzew wysokopiennych (tzw. służebność światła lub widoku)

40 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł40 Służebność gruntowa czynna Właściciel jednej nieruchomości uzyskuje uprawnienie do ograniczonego korzystania z nieruchomości innego właściciela – uprawnienie do ingerowania w sferę cudzego prawa własności Np. służebność przejazdu lub przechodu, w obrębie budynku np. przez klatkę schodową (tzw. służebność drogowa, w tym drogi koniecznej), służebność przegonu lub wypasu bydła, służebność czerpania wody ze źródła lub studni sąsiada, itp.

41 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł41 Klasyfikacje statystyczne a opodatkowanie VAT Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o których mowa w art.. 27 i 28 usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne – od 1 grudnia 2008 roku

42 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł42 Usługi nieodpłatne zrównane z usługami świadczonymi odpłatnie Za usługi podlegające opodatkowaniu, uznaje się również każde nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą: na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części

43 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł43 Nieodpłatne świadczenie usług Usługi nieodpłatne to usługi, za które nie jest pobierane żadne wynagrodzenie Jakiekolwiek wynagrodzenie, nawet w niewielkiej wysokości (nie pokrywające kosztu świadczenia usług) nie jest nieodpłatnym świadczeniem usług W podatku VAT nie występują usługi częściowo odpłatne. Są tylko usługi: 1) Odpłatne (art. 8 ust. 1) 2) Nieodpłatne (art. 8 ust. 2)

44 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł44 Świadczenie usług w ramach reprezentacji i reklamy Usługi świadczone nieodpłatne związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie podlegają opodatkowaniu Za usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać te usługi, które mają związek z potrzebami prowadzonej działalności Przykład: - dokonanie przeglądu okresowego + mycie pojazdu gratis – mycie nie podlega opodatkowaniu - Przewoźnik wprowadza promocję polegającą na tym, że 11 przejazd pasażer otrzymuje gratis

45 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł45 EKSPORT TOWARÓW

46 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł46 Warunki uznania transakcji za eksportową Muszą być łącznie spełnione 3 warunki: 1) wywóz musi nastąpić poza terytorium Wspólnoty, 2) wywóz ten musi być dokonany w wykonaniu czynności o których mowa art. 7 ust. 1 ustawy VAT, 3) wywóz musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

47 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł47 Rodzaje eksportu Eksport bezpośredni jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz Eksport pośredni jeżeli wywóz jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz

48 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł48 Procedura wywozu Towar zgłoszony do procedury wywozu - formalności zgłoszeniowe Nadzoruje faktyczny wywóz towarów i dokonuje potwierdzenia faktu, że towary opuściły terytorium UE URZĄD CELNY WYWOZU URZĄD CELNY WYPROWADZENIA

49 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł49 Schemat wywozu towarów w transporcie drogowym Eksporter dokonuje wywozu towarów z Polski (Lublin) do Rosji przez Litwę URZĄD CELNY WYWOZU LUBLIN Karta 3 SAD + towar URZĄD CELNY WYPROWADZENIA LITWA Zgłoszenie celne z zastosowaniem dokumentu SAD – kart 1,2,3 Dokonuje potwierdzenia poprzez przystawienie pieczęci zawierającej datę i nazwę urzędu celnego, podpis funkcjonariusza ROSJA

50 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł50 Procedura tranzytu Potwierdzenia na karcie 3 SAD dokona URZĄD CELNY WYJŚCIA w rozumieniu przepisów (Rozporządzenie wykonawcze art. 793 ust. 6) regulujących procedurę tranzytu, czyli urząd, w którym towar został zgłoszony do procedury celnej Konwencja o wspólnej procedurze tranzytowej, (załączniku nr 1 art. 3 lit f)) stanowi, iż urzędem wyjścia jest urząd celny, w którym towary są obejmowane wspólną procedurą tranzytową. UWAGA !!!! Eksporter otrzyma potwierdzenie wywozu na karcie 3 SAD wcześniej niż towary zostaną dostarczone do urzędu celnego wyprowadzenia i faktycznie wywiezione z terytorium Wspólnoty

51 Schemat wywozu w procedurze tranzytu w transporcie drogowym PROCEDURA WYWOZU PROCEDURA TRANZYTU Założenie: towar będzie wywieziony do Szwajcarii (tj. towar opuści obszar celny Wspólnoty przez przejście graniczne ze Szwajcarią). URZĄD CELNY WYWOZU WARSZAWA ZGŁOSZENIE DO PROCEDURY WYWOZU ZGŁOSZENIE DO PROCEDURY TRANZYTU FUNKCJONARIUSZ CELNY POTWIERDZA NA KARCIE 3 SAD OPATRZA KARTY (NCTS) STEMPLEM W KOLORZE EXPORT CZERWONYM EXPORT

52 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł52 Zasady rozliczenia eksportu pod warunkiem, Podatnik do dostawy stosuje stawkę O% pod warunkiem, że przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc że przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz poza UE Podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, w okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentu lecz w okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz poza UE przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres Stawka właściwa dla dostawy tego towaru na terytorium kraju BRAK POTWIERDZENIA

53 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł53 Korekta po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, albo jego kopii w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument

54 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł54 Import towarów Przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju Nie musi być spełniony żaden warunek, aby czynność była uznana za podlegającą opodatkowaniu, wystarczy fizyczne przemieszczenie towaru przez granice UE na terytorium Polski.

55 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł55 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem (WNT) Uzyskanie prawa do rozporządzania jak właściciel towarem wysłanym lub przywiezionym (przez sprzedawcę, nabywcę lub w ich imieniu) z jednego państwa członkowskiego, z przeznaczeniem dla nabywcy w innym państwie członkowskim, a ponadto: Nabywca towarów jest podatnikiem (przy czym nabywane towary mają mu służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika), Dokonujący dostawy towarów jest również podatnikiem Wyjątek: NŚT

56 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł56 Schemat WNT Podatnik niemieckiPodatnik polski WDT WNT Zwolnienie z podatku Opodatkowanie stawką VAT Odliczenie podatku Przemieszczenie towaru

57 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł57 WNT – wyjątki ze względu na podmiot Nie ma WNT, jeżeli dotyczy towarów nabywanych przez: rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej, podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, osoby prawne, które nie są podatnikami - jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości euro

58 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł58 WNT – wyjątki ze względu na przedmiot JEŻELI: dostawa dla sprzedawcy nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7, dostawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, dostawa dotyczy towarów, które są instalowane lub montowane przez dostawcę lub podmiot działający na jego rzecz z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dostawa opodatkowana została w systemie marży (towary używane, antyki, dzieła sztuki), o ile nabywca posiada dokumenty potwierdzające jednoznacznie nabycie towarów w tym systemie.

59 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł59 WNT – Nowe Środki Transportu Każde nabycie nowych środków transportu podlega opodatkowaniu w Polsce.

60 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł60 WNT – bez wynagrodzenia Przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju

61 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł61 Obowiązek podatkowy przy WNT Przy WNT obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju

62 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł62 Podstawa opodatkowania WNT Podstawą opodatkowania WNT jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić Podstawa opodatkowania obejmuje ponadto: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku, 2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

63 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł63 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów Wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności uznanych za dostawę, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

64 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł64 WDT TOWAR Niemiecki podatnik VAT -UE Polski podatnik VAT-UE Dostawa opodatkowana stawką 0% (WDT) WNT Naliczenie podatku wg stawki krajowej

65 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł65 WDT - warunki Dokonujący dostawy jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE, Nabywca jest podatnikiem VAT-UE na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, Uwaga: Powyższe warunki nie dotyczy przypadków, w których przedmiotem transakcji są NŚT i wyroby akcyzowe zharmonizowane.

66 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł66 Dokumentacja WDT stawka 0% Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów

67 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł67 Dokumentacja – wywóz obcym transportem Dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika, Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Inne dokumenty (korespondencja handlowa, dokument o odbiorze towaru poza Polską,)

68 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł68 Dokumentacja – wywóz własnym transportem Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Dokument zawierający: - imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów - adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy - określenie towarów i ich ilości - potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju - rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego

69 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł69 Stawka 0% - dokumentacja c.d. Podatnik przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju

70 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł70 Obrót = Podstawa opodatkowania Podstawę opodatkowania ustala się przy zastosowaniu tych samych zasad co przy transakcjach w kraju. Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

71 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł71 Obowiązek podatkowy przy WDT Obowiązek podatkowy przy transakcjach WDT powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

72 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł72 Import usług Przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski Z importem usług mamy do czynienia wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną poniższe warunki: 1) usługę świadczy zagraniczny podatnik (z kraju unijnego bądź trzeciego), 2) miejscem wykonania usługi jest terytorium kraju (Polska), 3) usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku VAT z tego tytułu, 4) usługobiorcą jest podatnik, którego siedziba lub miejsce zamieszkania albo pobytu, znajduje się w Polsce i który jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT od nabycia w/w usług.

73 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł73 Powinności usługobiorcy zarejestrowanego podatnika VAT Odpowiedź na następujące pytania: Krok 1: Gdzie z pkt widzenia VAT jest wykonywana usług? brak obowiązków rozliczenia podatku z tytułu importu usług w deklaracji VAT – KONIEC PROCEDURY podatnik może być zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu usług deklaracji VAT Odp. poza terytorium Polski Odp. na terytorium Polski

74 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł74 cd. Powinności usługobiorcy - zarejestrowany podatnik VAT musi sobie odpowiedzieć na następujące pytania: Krok 2: Czy usługodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce? nie tak Nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego w deklaracji VAT Nabywca może nie być Zobowiązany do rozliczenia podatku należnego w deklaracji VAT, pod warunkiem, że usługodawca rozliczył podatek od tej usługi

75 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł75 Obowiązek podatkowy Reguły ogólne - Art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług 1) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.- praktycznie dotyczy wyłącznie transakcji z osobami fizycznymi, którzy nie są podatnikami VAT, 2) jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób, 3) czynności maklerskie itp. (art. 30 ust. 1 pkt 4) - zapłata, nie później niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi.

76 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł76 Podstawowa zasada Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi Zgodnie z art.106 ust. 1 podatnik ma zawsze obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży Podatnik nie musi wystawiać faktury, jeżeli nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, chyba że taki nabywca zgłosi takie żądanie. Wtedy istnieje obowiązek jej wystawienia – art. 106 ust. 4

77 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł77 Zaliczki Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. UWAGA: Powyższa zasada nie ma zastosowania do przypadków szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 ustawy o VAT)

78 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł78 Szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego Art. 19 ust. 13 pkt 1 usługi dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego świadczenie usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych z pewnymi zastrzeżeniami usługi w zakresie rozprowadzania wody, usługi w zakresie gospodarki ściekami i podobne - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń tych tytułów

79 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł79 Obowiązek podatkowy: usługi budowlano – montażowe W myśl z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d cyt. ustawy obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Jak wynika z art.19 ust.14 przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Zasady te dotyczą również: transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, usług spedycyjnych i przeładunkowych, w portach morskich i handlowych

80 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł80 Obowiązek podatkowy: usługi najmu dzierżawy etc. Świadczenie na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług ubezpieczeniowego zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej (art. 19 ust. 13 pkt 4) -obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

81 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł81 Refakturowanie Refakturowanie oznacza ponowienie czynności fakturowania usługi świadczonej przez podatnika VAT przy pomocy osoby trzeciej i polega na odprzedaniu po cenach zakupu usługi przez podatnika swojemu kontrahentowi. Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie zawierają jednak żadnej regulacji dotyczącej zasad refakturowania. Przyjmuje się, że prawidłowe refakturowanie wymaga, aby: przedmiotem refakturowania były wyłącznie usługi, odprzedaż dokonywana była po cenie zakupu bez jakiejkolwiek marży refakturującego, a stawka VAT była taka sama, jak w pierwotnej fakturze usługodawcy, z umowy kontrahentów (np. z umowy najmu lokalu) wynikał sposób wzajemnych rozliczeń w formie odprzedaży usług, czyli refakturowania, z refakturowanych usług nie korzystał odbiorca pierwotnej faktury lub korzystał tylko w części.

82 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł82 Art. 79 Dyrektywy 112 i podobnie dodany od 1 grudnia 2008 art.. 30 ust. 3 ustawy W przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

83 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł83 DOTACJE Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, etc. obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

84 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł84 Import usług i dostawa towarów dla, której podatnikiem jest nabywca Przepisy o powstawaniu obowiązku podatkowego stosuje się odpowiednio do importu usług oraz dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca

85 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł85 Podstawa opodatkowania

86 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł86 Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust , art , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Obrót = Podstawa opodatkowania

87 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł87 W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze. Zaliczka = Obrót

88 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł88 Korekta obrotu - art. 29 ust. 4 ustawy Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

89 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł89 Podstawa opodatkowania – od r. Art. 29 ust. 4 Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b

90 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł90 Podstawa opodatkowania Art.. 29 ust. 4a W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę

91 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł91 Nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia dodany art. 29 ust. 4b Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się: 1) w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 2) wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy

92 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł92 Podstawa opodatkowania przy transakcjach nieodpłatnych W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów W przypadku nieodpłatnego świadczenia usług podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika

93 Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł93 Poza granicami codzienności (...) rozciąga się świat VAT, niczym podatkowy lunapark, w którym rzeczywistość i zasady prawa są zwieszone lub odwrócone Sędzia ETS Lord Justice Sedley


Pobierz ppt "Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł1 Podatek od towarów i usług Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu 09891 Kancelaria Doradztwa Podatkowego."

Podobne prezentacje


Reklamy Google