Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej

Prezentacja na temat: "Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej"— Zapis prezentacji:

1 Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA UNIWERSYTET ŁÓDZKI Łódź, ul. Matejki 22/26 tel. 42  fax. 42  PODYPLOMOWE STUDIA PRAWA KARNEGO SKARBOWEGO Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej Prof. dr hab. Ewa Walińska Katedra Rachunkowości Wydział Zarządzania Uniwersytet Łódzki Wykład 2 16 września 2017 1

2 KIEROWNICTWO JEDNOSTKI
OBOWIĄZEK STOSOWANIA PRZEPISÓW USTAWY O RACHUNKOWOŚCI JAK MIERZYĆ SKUTKI FINANSOWE DECYZJI ? POLITYKA RACHUNKOWOŚCI

3 USTAWA O RACHUNKOWOŚCI WPROWADZA DOKUMENTACJĘ OBEJMUJĄCĄ TRZY ZASADNICZE SKŁADNIKI:
DOKUMENTACJĘ POLITYKI RACHUNKOWOŚCI DOKUMENTACJĘ SPOSOBU PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH DOKUMENTACJĘ SYSTEMU SŁUŻĄCEGO OCHRONIE DANYCH I ICH ZBIORÓW

4 Dokumentacja systemu rachunkowości
METODY I ZASADY WYCENY ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO ZAKŁADOWY PLAN KONT OPROGRAMOWANIE Procedur, algorytmy, itp. OCHRONA DANYCH I ICH ZBIORÓW SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH POLITYKA RACHUNKOWOŚCI KONCEPCJA TECHNIKA

5 Polityka rachunkowości obejmuje:
[1] definicje kategorii ekonomicznych, np.: koszty ogólnego zarządu koszt wytworzenia [2] klasyfikację (grupowanie) kategorii ekonomicznych, np.: środki trwałe: wysoko i niskocenne rezerwy według tytułów [3] zasady wyceny wstępnej [4] zasady ustalania wyniku finansowego [5] zasady wyceny na dzień bilansowy [6] zasady prezentacji pozycji w sprawozdaniu finansowym, w szczególności w Informacji dodatkowej

6 Bilans – źródło informacji o kondycji finansowej przedsiębiorstwa
polityka rachunkowości w zakresie wyceny aktywów, zobowiązań i kapitału własnego (m.in. wycena środków trwałych, aktywów i zobowiązań finansowych, rozrachunków, rezerw)

7 WYCENA  nadawanie wartości aktywom i zobowiązaniom
Ogólne zasady wyceny aktywów i zobowiązań WYCENA  nadawanie wartości aktywom i zobowiązaniom PODSTAWY WYCENY KOSZT HISTORYCZNY WARTOŚĆ cena sprzedaży netto (wartość realizacji netto) wartość zdyskontowanych przepływów pieniężnych (bieżąca) wartość godziwa cena zakupu (nabycia) koszt wytworzenia

8 Wiarygodnie ustalona kwota Wartość rynkowa
Parametry (kategorie) wyceny zgodnie z ustawą o rachunkowości Cena nabycia Koszt wytworzenia Cena sprzedaży Wartość godziwa Wiarygodnie ustalona kwota Wartość rynkowa Kwota wymagająca zapłaty, kwota wymaganej zapłaty Wartość nominalna Odpis aktualizujący wartość

9 Wybrane zasady wyceny aktywów i pasywów
A K T Y W A P A S Y W A Środki trwałe i WNiP – polityka amortyzacji (utrata wartości) Inwestycje (aktywa finansowe i aktywa niefinansowe) Rozliczenia międzyokresowe RMC (podział na długo i krótkoterminowe, zakres pozycji) Zapasy (zwłaszcza produkcyjne – koszt wytworzenia) Należności – polityka w zakresie odpisów aktualizujących KAPITAŁ WŁASNY Kapitał podstawowy Wynik finansowy danego roku – Zysk/strata lat ubiegłych Kapitał rezerwowy z tytułu aktualizacji wyceny ZOBOWIĄZANIA Rezerwy RMB RMP Zobowiązania finansowe Zobowiązania niefinansowe Pozycje wyrażone w walutach obcych Zmiany szacunków Umowy leasingowe Kontrakty długoterminowe Instrumenty finansowe

10 ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE
= RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE I ZRÓWNANE Z NIMI MAJĄCE POSTAĆ W SZCZEGÓLNOŚCI: nieruchomości (w tym m.in. grunty i prawo do wieczystego użytkowania) maszyn, urządzeń, środków transportu i innych rzeczy ulepszeń w obcych środkach trwałych inwentarza żywego które spełniają warunki: przewidywany okres ekonomicznej użyteczności powyżej roku przeznaczone są do używania na własne potrzeby jednostki są kompletne, zdatne do użytku ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE - aktywa trwałe w postaci przyszłych środków trwałych w okresie ich : budowy, montażu, ulepszenia już istniejącego środka.

11 Wartość Brutto – Umorzenie
ŚRODKI TRWAŁE  Wartość Brutto – Umorzenie = Wartość Netto WZROST WNETTO:  Ulepszenie – modernizacja, nakłady „inwestycyjne”  Aktualizacja - tylko na mocy odrębnych przepisów ZMNIEJSZENIE WNETTO:  amortyzacja (okres użytkowania ekonomicznego, metoda)  odpisy aktualizujące (utrata wartości - brak przyszłych korzyści)

12 należności niefinansowe zobowiązania niefinansowe
ROZRACHUNKI należności niefinansowe zobowiązania niefinansowe tytuł: dostawy i usługi (do 12, powyżej 12 miesięcy) termin płatności: długo i krótkoterminowe podmiot: jednostki powiązane i pozostałe WYCENA WSTĘPNA – wartość nominalna WYCENA NA DZIEŃ BILANSOWY – kwota wymaganej (wymagającej) zapłaty

13 ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE
ALOKACJA MIĘDZYOKRESOWA PRZYCHODÓW I KOSZTÓW P O Z Y C J E B I L A N S O W E C Z Y N N E B I E R N E RMC RMB RMP 13

14 Istota rozliczeń międzyokresowych czynnych
CZYNNE ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE (RMC) nakłady spełniające warunki definicji aktywów, będą kosztem w przyszłych okresach oraz koszty odroczone (rozliczane w czasie)

15 Zasady podatkowego rozliczania kosztów w czasie
Nadrzędne zasady rachunkowości a prawo podatkowe Zasada memoriałowa Zasada współmierności Zasada ostrożności Zasady podatkowego rozliczania kosztów w czasie PROBLEM BILANSOWA ZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI PRZYCHODÓW I KOSZTÓW PODATKOWA ZASADA „KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW” A

16 Koszty według prawa podatkowego - Potrącalność kosztów
Ustawodawca różnicuje moment potrącalności w zależności od tego, czy są to koszty bezpośrednio związane z przychodami, czy też są to inne koszty niż bezpośrednio związane z przychodami. KOSZTY BEZPOŚREDNIO ZWIĄZANE Z PRZYCHODAMI - mogą być potrącone w tym roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. KOSZTY INNE NIŻ BEZPOŚREDNIO ZWIĄZANE Z PRZYCHODAMI - są potrącane w dacie ich poniesienia, o ile nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli koszty dotyczą kilku okresów (lat podatkowych), są dla celów podatkowych rozliczane w czasie.

17 PRZYKŁADY Przykład 1. W roku 20X1 poniesiono koszty z tytułu ogłoszenia w prasie dotyczącego sprzedaży mieszkań w budynku. W roku 20X1 sprzedano tylko połowę mieszkań. W rachunkowości: W podatkach: Koszty bezpośrednio związane z przychodami, czy też koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami ? Koszty sprzedaży poniesione w roku 20X1, należy ująć je w całości w wyniku finansowym roku 20X1.

18 Rozliczenia międzyokresowe bierne (RMB) a rezerwy w rachunkowości (UoR)
„Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających w szczególności: ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny, 2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku. Zobowiązania te wykazuje się w bilansie jako rezerwy na zobowiązania. 18

19 REZERWY REZERWY TWORZY SIĘ BIEŻĄCO, NIE PÓŹNIEJ NIŻ NA DZIEŃ BILANSOWY, NA: pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego, przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, REZERWY, ZALICZA SIĘ ODPOWIEDNIO DO: pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, zależnie od okoliczności, z którymi przyszłe zobowiązania się wiążą.

20 Rozliczenia międzyokresowe przychodów (RMP)
o charakterze zobowiązań o charakterze kapitałowym jest przychód w okresie n, jest on rozliczany na przyszłe okresy będzie przychód, ale na dzień bilansowy jest zobowiązanie otrzymane nieodpłatnie aktywa (ale tylko takie, które podlegają amortyzacji) lub otrzymane środki pieniężne na sfinansowania ww. aktywów ujemna wartość firmy otrzymane zaliczki na poczet przyszłych świadczeń

21 Rachunek wyników – źródło informacji o rentowności przedsiębiorstwa
polityka rachunkowości w zakresie ustalania przychodów i kosztów (m.in. działalności operacyjnej, finansowej oraz podatku dochodowego)

22 PRZYCHODY I KOSZTY – PRAWO BILANSOWE
bieżącego okresu lat poprzednich uznane na dzień bilansowy Przychody i koszty podstawowe operacyjne Przychody i koszty pozostałe operacyjne Przychody i koszty finansowe Zyski/straty nadzwyczajne Zysk/strata lat ubiegłych Koszty (przychody) pozostałe operacyjne Koszty (przychody) finansowe lub Przychody (koszty kapitałowe) Kapitał własny RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT Kapitał własny

23 PRZYCHODY I KOSZTY PODSTAWOWEJ DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ
PRODUKCJA USŁUGI HANDEL Przychody ze sprzedaży produktów i usług Koszty poniesione Wartość sprzedanych towarów układ rodzajowy układ kalkulacyjny koszty rodzajowe koszt wytworzenia koszty ogólnego zarządu koszty sprzedaży zmiana stanu produktów przychody wewnętrzne (koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby) Zysk na sprzedaży (zysk z podstawowej działalności operacyjnej)

24 Przychody według ustawy o rachunkowości
Brak szczegółowej definicji Ogólne zasady Zasada memoriałowa W księgach rachunkowych w wyniku jednostki należy ująć: wszystkie osiągnięte przychody przypadające na jej rzecz przychody dotyczące danego roku obrotowego niezależnie od terminu ich zapłaty przychody → moment naliczenia = moment realizacji (osiągnięcia) niezależnie od faktury i terminu zapłaty

25 Jaką kwotę przychodów uznać?
Przykład Sprzedaż kursu „Rachunkowość dla każdego” trwającego 4 miesiące ( ). Cena sprzedaży netto – 2000 PLN (+VAT). Wpłaty uczestnika : 1000 PLN – październik 2014 r. , styczeń 2015 r. Poniesione koszty: 1200 PLN, w tym: rok 2014 – 1100 PLN, rok 2015 – 100 PLN. Kiedy uznać przychody? Rok 2014 czy 2015? Jak ustalać wynik działań, które trwają przez kilka okresów sprawozdawczych? Zasada memoriałowa, kasowa???? Zasada współmierności czy ostrożności???? Jaką kwotę przychodów uznać? Przychody 2014 r , 2000, 0, 1500 ????

26 Przykład - rozwiązanie
Zasada memoriałowa Zasada współmierności Metoda proporcjonalna Pozycja Rok 2014 Rok 2015 Przychody ¾ x 2000 PLN = 1500 PLN 1/4 x 2000 PLN = 500 PLN Koszty ¾ x 1200 PLN = 900 PLN 1/4 x 1200 PLN = 300 PLN Zysk 600 PLN 200 PLN

27 w bezpośrednim związku z
KOSZT WYTWORZENIA obejmuje: koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu oraz Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów: będących konsekwencją nie wykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych, ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień wyceny, magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbędne w procesie produkcji, kosztów sprzedaży produktów.

28 POZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY OPERACYJNE
Z TYTUŁU ZDARZEŃ BIEŻĄCEGO OKRESU Z TYTUŁU ROZWIĄZANIA/UTWORZENIA REZERW (INNYCH NIŻ ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ FINANSOWĄ) Z TYTUŁU ZMIANY OSZACOWANIA WARTOŚCI AKTYWÓW I ZOBOWIĄZAŃ NIEFINANSOWYCH Z TYTUŁU ROZLICZENIA PRZYCHODÓW/KOSZTÓW LAT POPRZEDNICH UOR - W szczególności są to przychody/koszty związane z: z działalnością socjalną, ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, WNiP, z odpisem należności z utworzenia i rozwiązania rezerw (z wyjątkiem rezerw związanych z działalnością finansową), z odpisami aktualizującymi wartość aktywów (z wyjątkiem odpisów obciążających koszt wytworzenia sprzedanych produktów lub towarów, koszty sprzedaży lub koszty finansowe), z karami, grzywnami, odszkodowaniami, z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie aktywów.

29 Tytuły przychodów i kosztów finansowych
PRZYCHODY przychody z tytułu odsetek, dywidend i innych korzyści z utrzymywania aktywów finansowych, przychody z tytułu odsetek, dyskonta, przychody z tytułu różnic kursowych, przychody z tytułu dokonania szacunków oraz ich zmian przy wycenie aktywów i zobowiązań finansowych, przychody ze zbycia inwestycji w aktywa finansowe przychody z tytułu bieżących transakcji związanych z operacjami finansowymi przychody z tytułu rozwiązanych rezerw KOSZTY koszty z tytułu odsetek od zobowiązań nie zaliczanych do zobowiązań finansowych, koszty z tytułu dyskonta i odsetek, koszty z tytułu różnic kursowych, koszty z tytułu dokonania szacunków oraz ich zmian przy wycenie aktywów i zobowiązań finansowych, koszty ze zbycia aktywów finansowych, koszty z tytułu bieżących transakcji związanych z operacjami finansowymi, koszty z tytułu tworzonych rezerw

30 PRAWO BILANSOWE A PRAWO PODATKOWE

31 KRYTERIA KLASYFIKACYJNE PODATKÓW
UJĘCIE PODATKÓW W SYSTEMIE RACHUNKOWOŚCI PODATKI STANOWIĄCE KOSZT PODATKI STANOWIĄCE ROZRACHU NEK PODATKI STANOWIĄCE OBCIĄŻENIE WYNIKU FINANSOWEGO 31

32 RACHUNKOWOŚĆ A PODATEK DOCHODOWY
PRAWO PODATKOWE Ustawy podatkowe (CIT, PIT) PRAWO BILANSOWE Ustawa o rachunkowości ZASADY RACHUNKOWOŚCI Współmierność kosztów i przychodów Ostrożna wycena Memoriał ZASADY PODATKOWE Koszty uzyskania przychodów Brak akceptacji zasady ostrożności (obowiązujący warunek - poniesienie kosztów !) Nie zawsze akceptowana w stosunku do kosztów PRZYCHODY PRZYCHODY (-) KOSZTY (-) KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW (=) WYNIK FINANSOWY ≠ (=) DOCHÓD 32

33 Metody ustalania wyniku podatkowego
METODA I PRAWO BILANSOWE odrębnie od PRAWA PODATKOWEGO Dochód podatkowy definiowany jako przychody podatkowe minus koszty podatkowe Ustalenie precyzyjne zasad liczenia kosztów i przychodów podatkowych Brak wyłączeń Wynik finansowy METODA II PRAWO BILANSOWE punktem wyjścia dla PRAWA PODATKOWEGO Dochód podatkowy definiowany jako zysk bilansowy skorygowany o koszty i przychody nie uznane przez prawo podatkowe Brak zasad ustalania przychodów i kosztów podatkowych Wyłączenia kosztów i przychodów Wynik finansowy (zysk / strata bilansowa) 33

34 Ustalanie dochodu (rozwiązania polskie)
ZYSK BILANSOWY BRUTTO (WYNIK FINANSOWY) PRZYCHODY (DOCHODY) NIE PODLEGAJĄCE OPODATKOWANIU LUB ZWOLNIONE Z OPODATKOWANIA PRZYCHODY NIEUZNANE W DANYM OKRESIE W ZYSKU BRUTTO, ALE UZNANE PRZEZ PRAWO PODATKOWE KOSZTY I STRATY NIEUZNANE PRZEZ PRZEPISY PODATKOWE ZA KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU KOSZTY I STRATY NIEUZNANE W DANYM OKRESIE W ZYSKU BRUTTO, ALE UZNANE PRZEZ PRAWO PODATKOWE DOCHÓD 34

35 Warunki uznawania kosztów podatkowych
Warunek 1. poniesienie (koszt musi być rzeczywiście poniesiony). Podatkowy dzień poniesienia kosztu Warunek 2. celowość poniesienia (koszt musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu) Koszt uzyskania przychodów Warunek 3. potrącalność (koszty uzyskania przychodu są co do zasady potrącalne w roku, którego dotyczą) Warunek 4. brak wyłączenia (koszt nie może być wymieniony w UPDOP jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów)

36 Koszty poniesione/ uznane w okresie n w rachunkowości i podatkach
Koszty poniesione / nieuznane Koszty nieponiesione / uznane I Grupa II Grupa III Grupa Koszt jest w danym okresie poniesiony i uznany (np. wynagrodzenia członków zarządu). Koszt został poniesiony, ale nie jest on uznany w wyniku finansowym danego okresu (np. koszt wytworzenia produktów niesprzedanych w danym okresie). Nie będzie brana pod uwagę przez fiskusa, gdyż koszty nie zostały jeszcze poniesione. Koszty podatkowe okresu n Koszty niepodatkowe okresu n Koszty niepodatkowe okresu n

37 Koszty wyłączone z dochodu na mocy art. 16 ust
Koszty wyłączone z dochodu na mocy art. 16 ust. 1 UPDOP wg kryterium przedmiotowego (wybrane pozycje) Wydatki o charakterze inwestycyjnym Wydatki mające charakter sankcji Wydatki (nakłady) związane z rozrachunkami Wydatki związane ze spłatą zobowiązań podatkowych Wydatki (nakłady) arbitralnie uznane za nieuzasadnione wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wydatki na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość tych środków. jednorazowe odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych, grzywny i kary pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia, kary, opłaty i odszkodowania (wraz z odsetkami) z tytułu nieprzestrzegania przepisów , np..ochrony środowiska, kary umowne i odszkodowana z tytułu wad towarów i wykonania usług, dodatkowe opłaty wymierzone przez ZUS. wydatki na spłatę kredytów i pożyczek (z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek) oraz innych zobowiązań (w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń), naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów), wydatki na wykup obligacji (pomniejszone o kwotę dyskonta), wierzytelności odpisane jako przedawnione lub nieściągalne (za wyjątkiem wierzytelności, które zostały potraktowane jako przychody i których nieściągalność została udokumentowana), umorzone wierzytelności (za wyjątkiem tych, które uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne). spłata podatku dochodowego oraz wypłaty z zysku, podatek od towarów i usług (z określonymi w UPDOP wyjątkami), podatek akcyzowy od nadmiernych ubytków. odpisy i wpłaty na fundusz (z wyjątkiem określonych w UPDOP), składki na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa (oraz na rzecz organizacji zrzeszających podmioty w wysokości wyższej niż przewidzianej w UPDOP), wydatki jednostronne na rzecz akcjonariuszy i członków spółdzielni oraz wydatki na rzecz władz osób prawnych za wyjątkiem wynagrodzeń, wydatki na działalność socjalną oraz koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych (za wyjątkiem świadczeń urlopowych).

38 Koszty podatkowe a koszty księgowe
Rozbieżności między wielkością wyniku finansowego a wielkością dochodu podlegającego opodatkowaniu, wynikające z UR oraz z UPDOP wynikają z: odmiennego podejścia do źródeł przychodów i kosztów odmiennego podejścia do momentu uznania przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony Powstają różnice trwałe, których następstwem jest wyższa, bądź niższa wielkość dochodu w odniesieniu do wyniku finansowego brutto danego roku. Powstają różnice przejściowe, których skutki są widoczne zarówno w roku ich powstania, jak również w latach przyszłych, kiedy to różnice te ulegają rozwiązaniu.

39 Przykłady różnic przejściowych
– amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będąca wynikiem, stosowania różnych metod amortyzacji lub różnych stawek amortyzacji; – dokonywanie odpisów z tytułu utraty wartości środków trwałych; – tworzenie rezerw; – odsetki za zwłokę w zapłacie, jeśli moment zapłaty był różny od momentu zarachowania odsetek; –różnice kursowe powstałe w związku z wyceną okresową składników wyrażonych w walutach obcych; niewypłacone umowy o dzieło/zlecenie; odpisy aktualizujące wartość zapasów, należności.

40 Przykłady różnic trwałych
– straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeśli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany profilu działalności; – odpisy na fundusze, jeśli obowiązku lub możliwości ich tworzenia w ciężar kosztów nie określają odrębne ustawy; – kary i grzywny pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetki od tych kar i grzywien; – kary, opłaty i odszkodowania oraz odsetki od zobowiązań z tytułu: nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska ; – wierzytelności odpisane jako przedawnione; – kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów, albo wykonanych usług; – koszty reprezentacji,

41 ODROCZONY („przyszły”)
Podatek dochodowy BIEŻĄCY ODROCZONY („przyszły”) % podatku dochodowego x podstawa opodatkowania UWAGA! Przyczyny różnic o charakterze przejściowym i podatku dochodowego odroczonego to m.in. : amortyzacja środków trwałych rezerwy różnice kursowe naliczone odsetki naliczone odpisy aktualizujące wartość aktywów wycena aktywów i zobowiązań w wartości godziwej (rynkowej)

42 PRZYKŁAD Bilans na 1.01.X1 Zdarzenia w ciągu okresu X1:
AKTYWA PASYWA Środki pieniężne 1.000 Kapitał własny podstawowy Zdarzenia w ciągu okresu X1: Nabycie towarów – 600 (odroczony termin płatności) Sprzedaż towarów za 800 (odroczony termin płatności), sprzedano połowę towarów Zakup akcji – 100 (gotówka) Dopłata do kapitału - 500 Dzień bilansowy: Odsetki od zobowiązań – 50 Odsetki od należności – 70 Akcje – wartość rynkowa 180 42

43 Przychody ze sprzedaży Koszty sprzedanych towarów Zysk na sprzedaży
PRZYKŁAD Bilans na 31.XII.20X2r. Aktywa Pasywa Środki pieniężne Kapitał własny, w tym: Inwestycje - akcje zysk okresu X1 kapitał podstawowy Towary Zobowiązania krótkoterminowe Należności Razem Rachunek zysków i strat za okres X1: Przychody ze sprzedaży Koszty sprzedanych towarów Zysk na sprzedaży Przychody finansowe Koszty finansowe Zysk okresu X1

44 Ustalenie dochodu za okres X1
PRZYKŁAD Ustalenie dochodu za okres X1 Zysk bilansowy okresu X1 PRZYCHODY NIE PODLEGAJĄCE OPODATKOWANIU KOSZTY NIEUZNANE PRZEZ PRZEPISY PODATKOWE ZA KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU DOCHÓD PODATEK DOCHODOWY