Rachunkowość podatkowa wykład 5 Dr Krzysztof Jonas Rachunkowość podatkowa wykład 5

Przekształcenie WF do dochodu. Różnice trwałe i okresowe. Przekształcenie WF do dochodu.

Różnice między WF a dochodem. Wynik finansowy ustalony zgodnie z UoR z reguły jest różny od dochodu ustalonego wg przepisów podatkowych. Przekształcenie WF do dochodu służy jedynie do prawidłowego ustalenia podatku dochodowego. Nastąpiło „rozejście się” różnic na potrzeby ustalania podatku dochodowego i odroczonego podatku dochodowego.

Różnice trwałe i okresowe. Odmienne traktowanie przychodów i kosztów wg prawa bilansowego i podatkowego prowadzi do powstawania różnic między wynikiem finansowym (zyskiem) a wynikiem podatkowym (dochodem). Na charakter różnic zawsze spoglądamy z punktu widzenia rachunkowości.

Różnice trwałe i okresowe. Jeżeli wynik rachunkowy jest wyższy niż podatkowy, różnica ma charakter dodatni. Dzieje się tak, gdy: Przychody rachunkowe są wyższe od przychodów podatkowych lub Koszty rachunkowe są niższe od podatkowych

Różnice trwałe i okresowe. Jeżeli wynik rachunkowy jest niższy niż wynik podatkowy różnica ma charakter ujemny. Dzieje się tak, gdy: Przychody rachunkowe są niższe od przychodów podatkowych lub Koszty rachunkowe są wyższe od podatkowych.

Różnice trwałe i okresowe. Ze względu na kryterium czasu rozpatrywania różnic dzielimy je na: Trwałe ( stałe ) Okresowe Różnice trwałe są to nieodwracalne, definitywne różnice pomiędzy przychodami i kosztami wg prawa bilansowego i podatkowego.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice trwałe są wynikiem odmiennego podejścia przez prawo bilansowe i podatkowe do źródeł przychodów i kosztów. Trwałość różnic oznacza, że nigdy nie zostaną wyrównane i nie wpłyną na wynik finansowy lub dochód w latach następnych. Różnice trwałe mają wpływ wyłącznie na podatek w roku bieżącym.

Różnice trwałe i okresowe Różnice okresowe spowodowane są tym, iż inny jest moment uznania danego przychodu za osiągnięty, a kosztu za poniesiony wg prawa bilansowego i podatkowego. Różnice te wyrównują się w okresach następnych.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe powodują że podatek dochodowy policzony od wyniku finansowego jest wyższy (różnice dodatnie) lub niższy (różnice ujemne) od podatku dochodowego policzonego od podstawy opodatkowania.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice trwałe dodatnie w przychodach. Oznaczają, że dane przychody są przychodami wg prawa bilansowego, natomiast nie są przychodami wg prawa podatkowego (i nigdy nie będą w żadnym okresie).

Różnice trwałe i okresowe. Są to np.: Przychody z działalności rolniczej z wyjątkiem działów specjalnych Przychody uzyskane przez podatników mających siedzibę za granicą opodatkowane w sposób zryczałtowany Zwrócone podatki i opłaty niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów Odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych podatków Dywidendy podlegające zryczałtowanemu opodatkowaniu

Różnice trwałe i okresowe. Różnice trwałe ujemne w przychodach. Oznaczają, że niektóre przychody stanowią przychody podatkowe, natomiast nie stanowią przychodów rachunkowych. Przychody te z zasady nie są ujmowane w księgach rachunkowych i nie podwyższają WF – są ujmowane w odrębnej ewidencji dla celów podatkowych.

Różnice trwałe i okresowe. Są to np.: Wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo nieodpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń Przychody ustalone w drodze decyzji US dotyczące zbycia rzeczy lub praw majątkowych, jeżeli cena sprzedaży bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice trwałe dodatnie w kosztach. Oznaczają, iż koszty rachunkowe są trwale niższe od kosztów podatkowych tzn. dany koszt jest kosztem podatkowym a nie jest i nigdy nie będzie nigdy kosztem rachunkowym. Te różnice mają charakter teoretyczny i mogą być związane z przychodami podatkowymi nie stanowiącymi przychodów rachunkowych.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice trwałe ujemne w kosztach. Oznaczają, iż koszty stanowiące element kosztów rachunkowych nie będą stanowić nigdy kosztów podatkowych. Są to koszty uzyskania przychodów nieobjętych uopdoop np. koszty związane z przychodami z działalności rolnej lub leśnej. Oprócz ww. są to koszty wymienione w art. 16 ust.1 uopdoop.

Różnice trwałe i okresowe Są to np.: Odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego dokonane wg zasad określonych w ustawie w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote wg kursu średniego NBP z dnia przekazania do samochodu do użytku

Różnice trwałe i okresowe Kary, opłaty i odszkodowania oraz odsetki od tych zobowiązań z tytułu nieprzestrzegania przepisów BHP oraz przepisów w zakresie ochrony środowiska Grzywny i kary pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, karno skarbowym, administracyjnym oraz odsetki od tych grzywien, kar

Różnice trwałe i okresowe Kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów Koszty reprezentacji w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych Wpłaty na PFRON Rezerwy tworzone zgodnie z UoR inne niż określone w uopdoop jako koszt

Różnice trwałe i okresowe. Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej proporcję równowartości 20.000 euro i wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczeń Składki na rzecz organizacji do których przynależność nie jest obowiązkowa (są wyjątki)

Różnice trwałe i okresowe. Różnicę trwałą ujemną w kosztach stanowią również odpisy amortyzacyjne od niektórych środków trwałych dokonywane wg UoR a niepodlegające amortyzowaniu wg przepisów podatkowych. Są to np.: Grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów

Różnice trwałe i okresowe. Dzieła sztuki i eksponaty muzealne Budynki, lokale, budynki i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych Składniki majątku nie używane na skutek zaprzestania działalności, w której były używane Wartość firmy powstała inaczej niż w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego używania lub wniesienia do spółki

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe dodatnie w przychodach. Występują gdy w danym okresie sprawozdawczym dana kategoria jest przychodem rachunkowym a jeszcze nie jest przychodem podatkowym. Inaczej mówiąc przychody dla celów rachunkowości wykazywane są wcześniej – dlatego wynik rachunkowy jest czasowo wyższy niż wynik podatkowy.

Różnice trwałe i okresowe. Są to np.: Naliczone lecz nieotrzymane odsetki od należności w tym również od udzielonych pożyczek. W myśl UoR należności i zobowiązania w tym również z tytułu pożyczek wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty W ujęciu podatkowym liczy się moment faktycznego otrzymania odsetek.

Różnice trwałe i okresowe Różnice kursowe dodatnie ustalone na moment bilansowy (niezrealizowane) Wg UoR dodatnie różnice kursowe powstałe w związku z wyceną na dzień bilansowy aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych stanowią przychody finansowe.

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe ujemne w przychodach. Występują gdy przychód podatkowy powstaje wcześniej niż przychód rachunkowy. Są to np.: Pobrane z góry czynsze

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe dodatnie w kosztach. Występują gdy dane koszty rachunkowe występują później niż koszty podatkowe. Są to np.: Koszty amortyzacji naliczane dla celów bilansowych liniowo a dla celów podatkowych degresywnie. Korzystanie z ulgi inwestycyjnej

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe ujemne w kosztach. Występują gdy dane koszty rachunkowe występują wcześniej niż koszty podatkowe.

Różnice trwałe i okresowe. Są to np.: Różnice kursowe ujemne ustalone na moment bilansowy (niezrealizowane) Naliczone lecz niezapłacone odsetki od zobowiązań w tym również od kredytów i pożyczek Odpisy amortyzacyjne dokonane dla celów bilansowych w kwotach wyższych niż przewidują przepisy podatkowe

Różnice trwałe i okresowe. Niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji osobom fizycznym wynagrodzenia Nieopłacone do ZUS składki Rezerwy na przyszłe wydatki Rezerwy na pewne lub prawdopodobne straty z działalności gospodarczej Aktualizacja wyceny składników majątkowych będąca następstwem utraty wartości użytkowej czy rynkowej na moment bilansowy (są wyjątki)

Różnice trwałe i okresowe. Wynik rachunkowy brutto (korekta o) Różnice trwałe w przychodach: Różnice dodatnie - Różnice ujemne + Różnice trwałe w kosztach: Różnice dodatnie - Różnice ujemne +

Różnice trwałe i okresowe. Różnice okresowe w przychodach: Różnice dodatnie - Różnice ujemne + Różnice okresowe w kosztach: -------------------------------------------------------- Wynik podatkowy

Różnice trwałe i okresowe. Wynik rachunkowy brutto (WF) - różnice dodatnie + różnice ujemne = wynik podatkowy (Dochód) Dochód - dochody wolne od podatku - odliczenia od dochodu + kwoty zwiększające dochód = Podstawa opodatkowania

Różnice trwałe i okresowe. W informacji dodatkowej - „Dodatkowe informacje i objaśnienia” należy ująć rozliczenie głównych pozycji różniących dochód od wyniku finansowego brutto.

I to by było na tyle.