WYGASANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Slides:



Advertisements
Podobne prezentacje
Interpretacje przepisów prawa podatkowego
Advertisements

Pojęcie danin publicznych Rodzaje danin publicznych Pojęcie podatku
WYMIAR ROSZCZEŃ PODATNIKA
POBÓR PODATKÓW.
Cel lekcji: poznanie istoty kredytu konsumenckiego i różnic między kredytem inwestycyjnym, a kredytem konsumenckim. Oczekiwane osiągnięcia ucznia: wyjaśni.
ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE
Wykonywanie zobowiązań podatkowych
Powstawanie i wymiar zobowiązań podatkowych
Działalność ubezpieczeniowa Dotychczasowe projekty legislacyjne oraz planowane działania.
FUNKCJONOWANIE 2011 – ROZLICZANIE maj 2011 r.. Wykorzystanie środków PROW Świętokrzyskie.
ZMIANY W USTAWIE ORDYNACJA PODATKOWA
Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku Ustawa o opłacie skarbowej Ustawa z r. o opłacie skarbowej Dz.U. z r. Nr 225, poz
Preferencje podatkowe
Przekształcenie użytkowania wieczystego we własność Kwestię tę reguluje ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu użytkowania wieczystego we własność
Wypełnianie zeznania podatkowego CIT-8
Patryk Andrzejewski kl.I G
Odsetki za zwłokę Dorota Pasińska.
Sprawa podatkowa.
FAKTURY VAT 2014 Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku
Postępowanie w sprawach wymiaru podatku
Sprawy podatkowe - wykonanie zobowiązań podatkowych
WYMIAR ROSZCZEŃ PODATNIKA
Prawdy oczywiste Odsetki podatkowe - Księgowość bez tajemnic! INFOLINIA: |
Pojęcie obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego
WYMIANA BARTEROWA Barter jest równoważącą się wartościowo wymianą,
Postępowanie zabezpieczające Materiały pomocnicze Prawo egzekucyjne
ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE
Pojęcie podatku obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego
Nadpłata podatku.
Pozycja finansowa wnioskodawcy Wieloletni Program Inwestycyjny, budżet oraz wskaźniki zadłużenia gminy.
Podatek od nieruchomości
MONIKA ZIENIEWICZ Finanse publiczne i prawo finansowe.
Postępowanie egzekucyjne w administracji
Organy właściwe do kontroli podatkowej
Nieprawidłowości w perspektywie finansowej
Preferencje podatkowe. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych
Zobowiązania podatkowe
Postępowanie podatkowe dr Tomasz Nowak Katedra Prawa Finansowego Zakład Zobowiązań i Procedur Podatkowych pokój 3.91 dyżur: czwartki.
Materiały pomocnicze Prawo egzekucyjne
ZAJĘCIA NR 2.
Dr Robert Wolański Wydział Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego Zobowiązania podatkowe.
1 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki.
Jak wypełnić roczne zeznanie podatkowe?
1 Deklaracje: a)informacyjno-dowodowe, b)Samowymiarowe, c)Samoobliczeniowe. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet.
Postępowanie w sprawach wymiaru podatku. Pojęcie wymiaru Wymiar podatku to ujawnienie i konkretyzacja zobowiązania podatkowego. Przedmiotem postępowania.
WYKONYWANIE ZOBOWIĄZAŃ OBEJMUJE CZYNNOŚCI O ZRÓŻNICOWANYM CHARAKTERZE Czynności wykonywania zobowiązań obejmują: 1.realizację należności finansowych (przekazywanie.
Art. 121 o.p. Zasada informacji Art § 1. Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. § 2. Organy.
Ordynacja podatkowa Przepisy ogólne. Praktyczne i teoretyczne przesłanki wyodrębnienia gałęzi prawa podatkowego. O wyodrębnieniu danej gałęzi decydują.
Małopolskie Centrum Przedsiębiorczości Rozliczanie projektów w ramach schematu 2.2 A – wydatkowanie zaliczki 24 października 2013 r. Fundusze europejskie.
Dochody PUBLICZNE. Najszersze pojęcie to SRODKI PUBLICZNE Najważniejsza część to dochody publiczne.
Rozstrzygnięcia w sprawie roszczeń podatnika. Roszczenia podatnika a wymiar podatku Roszczenia podatnika: strata podatkowa zwrot podatku (Art. 3 pkt 7.
P ROCEDURY PODATKOWE Z AGADNIENIA OGÓLNE dr hab. H. Dzwonkowski, prof. nadzw. UŁ.
Zajęcia nr 3.
KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT Grzegorz Sobolewski
Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej
OBIEG PIENIĘŻNY.
Zobowiązania podatkowe
Rozprawa w postępowaniu podatkowym
POSTĘPOWANIA ODRĘBNE -
Preferencje podatkowe. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych
Środki zaskarżenia na drodze sądowej w postępowaniu egzekucyjnym w administracji Materiały dydaktyczne dla grupy 9 i 10 SSA(2) II, prawo egzekucyjne, rok.
Potrącanie wierzytelności
Zakończenie stosunku prawnego ubezpieczenia
Podatki pośrednie w interpretacjach i orzecznictwie
Wyrok NSA dnia z 20 października 2016 r. I FSK 1731/15
USTAWA O PRZEKSZTAŁCENIU PRAWA UŻYTKOWANIA WIECZYSTEGO GRUNTÓW ZABUDOWANYCH NA CELE MIESZKANIOWE W PRAWO WŁASNOŚCI TYCH GRUNTÓW Istotne rozwiązania.
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia a zawiadomienie podatnika
Podstawy prawa pracy i Zabezpieczenia społecznego
Rozstrzygnięcia w sprawie roszczeń podatnika
KREDYT KONSUMENCKI OCHRONA KONSUMENTA mgr Barbara Trybulińska.
Zapis prezentacji:

WYGASANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH ZAPŁATA PODATKU ULGI W SPŁACIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Wygasanie zobowiązań podatkowych Przez wygasanie zobowiązań podatkowych rozumie się okoliczności powodujące ustanie więzi prawnej łączącej podatnika i wierzyciela podatkowego. Skutek materialnoprawny: ustanie więzi prawnej = podmiot uprawniony nie może skutecznie żądać od podatnika wykonania zobowiązania podatkowego. Skutek formalnoprawny: umorzenie postępowania podatkowego (art. 208. § 1. o.p.).

Efektywne i nieefektywne sposoby wygasania zobowiązań podatkowych – art. 59 § 1 o.p. 1. zapłata podatku, 2. pobranie podatku przez PŁ lub INK, 3. potrącenie, 4. przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych, 5. przejęcie własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym, 6. zaliczenie nadpłaty lub zaliczenie zwrotu podatku. NIEEFEKTYWNE: 1. zaniechanie poboru, 2. umorzenie zaległości, 3. przedawnienie i 4. zwolnienie z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m .

Zobowiązanie podatkowe wygasa tylko raz Wyrok NSA z dnia 19 lutego 2009 r. „Zobowiązanie podatkowe, które wygasło wskutek zapłaty (art. 59 § 1 pkt 1 o.p.) nie może wygasnąć po raz drugi wskutek przedawnienia. Każdy ze sposobów wygaśnięcia zobowiązania podatkowego określony w art. 59 o.p. ma bowiem charakter samoistny i wzajemnie się wykluczający. Zobowiązanie podatkowe może wygasnąć w części poprzez zapłatę, a w części wskutek przedawnienia. Jeśli podatnik dokonał wpłaty tylko części należnego podatku, to jedynie w części niepokrytej tą wpłatą zobowiązanie podatkowe może ulec przedawnieniu”.

Co to jest zapłata podatku? Przez zapłatę podatku rozumie się przekazanie środków pieniężnych przez podatnika na rzecz wierzyciela podatkowego. „zapłata, o której mowa w art. 59 § 1 pkt 1 dokonana przez inny podmiot w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego tego podatnika” (uchwała siedmiu sędziów NSA z 26 maja 2008r., sygn. akt I FPS 8/07). Podobnie: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 10 października 2013 r.

FORMY (SPOSOBY) ZAPŁATY PODATKU ORAZ TERMINY ZAPŁATY DLA KAŻDEJ Z FORM A. forma gotówkowa B. forma bezgotówkowa 1. FORMA PODSTAWOWA A. papiery wartościowe B. znaki akcyzy 2. FORMA POMOCNICZA

Formy podstawowe zapłaty Art. 60. § 1. Za termin dokonania zapłaty podatku uważa się: 1) przy zapłacie gotówką - dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, biurze usług płatniczych lub w instytucji płatniczej albo dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta; 2)   w obrocie bezgotówkowym - dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w instytucji płatniczej na podstawie polecenia przelewu.

Zapłata z rachunków w instytucjach nie mających siedziby na terytorium Polski W przypadku polecenia przelewu z rachunku bankowego podatnika w banku lub instytucji kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w unijnej instytucji płatniczej niemających siedziby lub oddziału na terytorium RP, za termin zapłaty podatku uważa się dzień obciążenia tego rachunku, jeżeli wpłacana kwota zostanie uznana na rachunku bankowym organu podatkowego nie później niż do końca następnego dnia roboczego po otrzymaniu zlecenia. W razie przekroczenia tego terminu za termin zapłaty uważa się dzień uznania kwoty na rachunku bankowym organu podatkowego.

Wzór formularza wpłaty gotówkowej i polecenia przelewu art. 60 par. 3 o.p.

Obowiązek rozliczenia się w formie bezgotówkowej Zapłata podatków przez: podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie polecenia przelewu. Wyjątki od powyższej zasady: 1) zapłaty opłaty skarbowej; 2) zasada ta nie dotyczy mikroprzedsiębiorców; 3) gdy przedsiębiorcy płacą podatki nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; 4) gdy zapłata podatku, zgodnie z prawem podatkowym, jest dokonywana papierami wartościowymi lub znakami akcyzy; 5) gdy podatek jest pobierany przez płatników lub inkasentów.

Sposób rozliczenia wpłaty art. 62 o.p. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowej stosuje się art. 55 § 2. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie.

Terminy płatności podatków art. 47 o.p. Wymiar decyzyjny: Termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Jeżeli przepisy prawa podatkowego określają kalendarzowo terminy płatności podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku, a decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego nie została doręczona co najmniej na 14 dni przed terminem płatności podatku, pierwszej zaliczki na podatek lub pierwszej raty podatku, obowiązuje termin 14 dniowy. Samowymiar: Jeżeli podatnik jest obowiązany sam obliczyć i wpłacić podatek, za termin płatności uważa się ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata powinna nastąpić. Wymiar płatniczy: ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, powinna nastąpić wpłata należności z tytułu podatku. Pobór inkasencki: dzień następujący po ostatnim dniu, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata podatku powinna nastąpić, chyba że organ stanowiący właściwej JST wyznaczył termin późniejszy.

Zaległość podatkowa art. 51 o.p. § 1. Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. § 2. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku. § 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta.

Określanie decyzją wysokości odsetek od zaliczek art. 53a o.p. Jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że: podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek. Przepis powyższy stosuje się odpowiednio do zaliczek na podatek od towarów i usług.

Należności traktowane na równi z zaległościami podatkowymi art. 52 o.p. Na równi z zaległością podatkową traktuje się także: 1)   nadpłatę, jeżeli w zeznaniu lub w deklaracji, z art. 73 § 2, została wykazana nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, a organ podatkowy dokonał jej zwrotu lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych bądź bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych; 2)   zwrot podatku, jeżeli podatnik otrzymał go nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej lub został on zaliczony na poczet zaległości podatkowej albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych, chyba że podatnik wykaże, że nie nastąpiło to z jego winy; 3)   wynagrodzenie płatników lub inkasentów pobrane nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej; 4)   oprocentowanie nienależnej nadpłaty bądź zwrotu podatku zwrócone lub zaliczone na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.

Odsetki za zwłokę art. 53 o.p. Naliczane są od: zaległości podatkowych, należności traktowanych na równi z zaległościami podatkowymi, zaliczek na podatek. Odsetki za zwłokę nalicza: podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe. Obowiązek ten ciąży na organie podatkowym: art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1.

Stawka odsetek za zwłokę Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie: 200 % podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP oraz 2 %. Stawka ta nigdy nie może być niższa niż 8%.  W przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn korekty i zapłaty w całości, w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, zaległości podatkowej, stosuje się obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 75% stawki podstawowej.

Obliczanie odsetek za zwłokę Rozporządzenie Ministra Finansów z 22.08.2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach. Kz × L × O -----------------= On = Opz 365 Kz - kwotę zaległości,   L - liczbę dni zwłoki,  O - stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,  365 - liczbę dni w roku,   On - kwotę odsetek,   Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu.

Okres naliczania odsetek Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego. Odsetki za zwłokę naliczane są odpowiednio od dnia: 1)   zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych; 2)   pobrania wynagrodzenia.

Obowiązek wpłaty odsetek bez wezwania Proporcjonalne zaliczanie wpłat na poczet zaległości i odsetek Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Proporcjonalne zaliczanie wpłat na poczet zaległości i odsetek Odsetki 500 zł Wpłata 900 zł ………… Odsetki

Przesunięcie terminu zapłaty podatku na termin późniejszy w stosunku do wynikającego z ustawy podatkowej Termin zapłaty podatku jest terminem materialnym. Przesunięcie/przedłużenie terminu zapłaty można nastąpić w drodze: rozporządzenia: art. 50. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, przedłużać terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego z wyjątkiem terminów określonych w art. 68-71, art. 77 § 1, art. 79 § 2, art. 80 § 1, art. 87 § 3 i 4, art. 88 § 1 i art. 118, określając grupy podatników, którym przedłużono terminy, rodzaje czynności, których termin wykonania został przedłużony, oraz dzień upływu przedłużonego terminu. decyzji organu podatkowego: art. 67a o.p.

Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. zapłaty podatku zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki określone w decyzji z art. 53a termin płatności podatku Odroczenie terminu Rozłożenie na raty Umorzenie Art.. 67a o.p.

Nowy termin płatności art. 49 o.p. W razie wydania decyzji na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub pkt 2 nowym terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę albo poszczególnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę. Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio termin określony w art. 47 § 1-3. Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do odroczonych lub rozłożonych na raty należności płatników lub inkasentów.

Opłata prolongacyjna W decyzji wydanej na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, dotyczącej podatków stanowiących dochód budżetu państwa, organ podatkowy ustala opłatę prolongacyjną od kwoty podatku lub zaległości podatkowej. Stawka opłaty prolongacyjnej wynosi 50% stawki odsetek za zwłokę. Wysokość opłaty prolongacyjnej oblicza się przy zastosowaniu stawki opłaty prolongacyjnej obowiązującej w dniu wydania decyzji. Opłata prolongacyjna wpłacana jest w terminach płatności, o których mowa w art. 49 § 1; w razie niedotrzymania terminu płatności przepis art. 49 § 2 i 3 oraz art. 55 § 2 stosuje się odpowiednio. Organ stanowiący JST może wprowadzić opłatę prolongacyjną - w wysokości nie większej niż określona dla podatków stanowiących dochód budżetu państwa - z tytułu rozłożenia na raty lub odroczenia terminu płatności podatków oraz zaległości podatkowych stanowiących dochód odpowiednio - gminy, powiatu lub województwa.

Obliczanie opłaty prolongacyjnej Rozporządzenie Ministra Finansów z 22 Obliczanie opłaty prolongacyjnej Rozporządzenie Ministra Finansów z 22.08.2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach K × Ldni × St op.prol. ------------------------------ = OP = OPpz 365  K - kwotę odroczonego lub rozłożonego na raty podatku, odroczonej lub rozłożonej na raty zaległości podatkowej,  L - liczbę dni, na które odroczono termin płatności podatku lub zapłatę zaległości podatkowej bądź rozłożono na raty zapłatę podatku lub zaległości podatkowej,  S - stawkę opłaty prolongacyjnej,  365 - liczbę dni w roku,  OP - kwotę opłaty prolongacyjnej,  OPpz - kwotę opłaty prolongacyjnej po zaokrągleniu. 

Przesłanki zastosowania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych to „ważny interes podatnika” lub „interes publiczny”. Przesłanki te uzasadniają odstąpienie od zasady powszechności i równości opodatkowania z art. 84 Konstytucji. Pojęcie "ważnego interesu podatnika" oraz "interesu publicznego" mają równorzędny charakter. „Przesłanki ważnego interesu podatnika i interesu publicznego nie są wobec siebie konkurencyjne, tj. żaden z nich może w państwie prawnym (art. 2 Konstytucji R.P.) być uznanym z definicji za ważniejszy” (wyrok WSA z 2010 r.).

Ważny interes podatnika nadzwyczajne, losowe przypadki z powodu których podatnik nie jest w stanie uregulować zaległości podatkowych. Umorzenie zaległości podatkowej jest uzasadnione w takich przypadkach, które spowodowane zostały działaniem czynników, na które podatnik nie miał wpływu i które są niezależne od sposobu jego postępowania (NSA z 2000 r.). Np. pożar, choroba oraz utrata pracy przez podatnika, jeżeli nie posiada on innych źródeł dochodu pozwalających na spłatę należności. to nie tylko sytuacje nadzwyczajne czy też zdarzenia losowe uniemożliwiające uregulowanie zaległości podatkowych; uwzględniana powinna być również normalna sytuacja ekonomiczna podatnika, w której wysokość uzyskiwanych przez niego dochodów oraz ponoszonych przez niego wydatków, a w tym względzie również wydatków ponoszonych w związku z ochroną zdrowia własnego lub członków najbliższej rodziny (koszty leczenia) (NSA z 2009, WSA z 2007).

Interes publiczny Wyrok NSA z 2001r.: „Interes publiczny to nie tylko potrzeba zapewnienia maksymalnych dochodów w budżecie państwa, ale także ograniczenie jego ewentualnych wydatków np. na zasiłki dla bezrobotnych czy pomoc z opieki społecznej”. W innym wyroku NSA w 1999 r. stwierdził, że „interes publiczny to sytuacja, gdy zapłata zaległości podatkowej spowoduje konieczność sięgania przez podatnika do środków pomocy Państwa, gdy nie będzie w stanie zaspokajać swoich potrzeb materialnych”.

Postępowanie podatkowe w sprawie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych Wszczęcie postępowania: na wniosek lub z urzędu WSA z 2009 r. „W toku postępowania (…) nie można, co do zasady, kwestionować i weryfikować co do meritum rezultatów postępowania, w wyniku którego one powstały. Udzielanie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych odbywa się tylko i wyłącznie na płaszczyźnie istniejących i niekwestionowanych przez podatnika zaległości podatkowych”. NSA z 2005 r. „dobrowolne zapłacenie zaległego podatku przed złożeniem wniosku o jego umorzenie w trybie art. 67 § 1 o.p. (…) sprawia, że postępowanie podatkowe z tego wniosku jest bezprzedmiotowe i na podstawie art. 208 § 1 o.p. powinno ulec umorzeniu”. NSA z 2008 r., „pomimo braku jednoznacznych zapisów ustawowych, w sprawach ulg i zwolnień uznaniowych udzielanych na podstawie art. 67 o.p., stwierdzić należy iż ciężar udowodnienia okoliczności, na które powołuje się wnioskodawca w swoim wniosku, powinien także spoczywać na samym zainteresowanym”.

Udzielenie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych z urzędu art. 67d o.p. Organ podatkowy może z urzędu udzielać ulg umorzyć zaległość podatkową, odsetki, opłatę prolongacyjną jeżeli: 1)   zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne; 2)   kwota zaległości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym; 3)   kwota zaległości podatkowej nie została zaspokojona w zakończonym postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym; 4)   podatnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawił ruchomości niepodlegające egzekucji na podstawie odrębnych przepisów albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego, których łączna wartość nie przekracza kwoty 5.000 zł, i jednocześnie brak jest spadkobierców innych niż Skarb Państwa lub j.s.t. oraz nie ma możliwości orzeczenia odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.