Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości, odzyskanej przez spadkobiercę wywłaszczonego właściciela wyrok WSA w Warszawie z 12.01.2018 r., III SA/Wa 517/17 dr hab. Agnieszka Olesińska, prof. UMK 10 marca 2018

Sprzedaż nieruchomości odzyskanej przez spadkobiercę na podstawie art Sprzedaż nieruchomości odzyskanej przez spadkobiercę na podstawie art. 136 ust. 3 u.g.n. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, jeśli zbycie miało miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło otwarcie spadku. W sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznać należy datę śmierci uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela lub też jego spadkobierców w przypadku, gdy wywłaszczony właściciel wcześniej zmarł. (teza zrekonstruowana, nie stanowi dosłownego cytatu z uzasadnienia)

Skarga na interpretację indywidualną Ministra Finansów nr IPPB4/4511-1032/16-2/IM z 26 października 2016 r.

Nieruchomość wywłaszczona w latach 80-tych. Starosta na podstawie art Nieruchomość wywłaszczona w latach 80-tych. Starosta na podstawie art. 136 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami wydał 30 sierpnia 2010 r. decyzję o zwrocie nieruchomości dopiero wobec Wnioskodawcy – jako spadkobiercy zmarłej babki. Następnie 18 lutego 2011 r. nieruchomość została sprzedana. Czy i kiedy spadkobierca nabył nieruchomość – w kontekście terminu 5-letniego

Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami Art. 136. 1. Nieruchomość wywłaszczona nie może być użyta na cel inny niż określony w decyzji o wywłaszczeniu (…), 2. (…) właściwy organ zawiadamia poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę o tym zamiarze, informując równocześnie o możliwości zwrotu wywłaszczonej nieruchomości.

136 ust. 3. Poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot nieruchomości lub jej części występuje się do starosty, wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ. Warunkiem zwrotu nieruchomości jest zwrot (…) odszkodowania lub nieruchomości zamiennej (…).

Stanowisko Wnioskodawcy – nigdy nie „nabył” Stanowisko Organu – nabył z dniem nabycia spadku Stanowisko Sądu – skoro sprzedał, to nie można twierdzić, że w ogóle nie nabył Kiedy? Prawidłowe było wskazanie przez organ daty nabycia spadku, aczkolwiek w analizowanej sprawie obie potencjalne daty nabycia prowadzą do tego samego rezultatu – w momencie zbycia nie upłynęło 5 lat

Wyrok NSA z 30.10. 2014 r., II FSK 2372/12: „Jeżeli nieruchomość została zwrócona spadkobiercy właściciela decyzją o jej zwrocie wydaną na podstawie art. 136 ust. 3 u.g.n. i w chwili otwarcia spadku nie wchodziła do spadku po tym właścicielu, to tym samym nie było to nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. prowadzące do powstania obowiązku podatkowego w przypadku jej sprzedaży przed upływem pięciu lat od dnia otwarcia spadku. Nie było to także nabycie w drodze spadku, o którym mowa w art. 22 ust. 6d) u.p.do.f.” Tak samo WSA w Warszawie z 8.11.2016 r., III SA/Wa 2341/15

Zwrot nieruchomości jest restytucją /przywróceniem/ stosunków prawnych sprzed wywłaszczenia - wyrok NSA z dnia 26 stycznia 1995 r. IV SA 1713/93, ONSA 1996 Nr 2 poz. 68/ Stanowisko takie zajął również Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 25 stycznia 1996 r. III AZP 31/95 /OSNIAPiUS 1996, nr 14 poz. 194/.

Uchwała NSA z 17 grudnia 1996 r., FPS 7/96 Sprzedaż nieruchomości lub jej części, zwróconej w trybie art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) p.d.f. ponieważ: „decyzja orzekająca o zwrocie nieruchomości ma charakter restytucyjny, przywracający stan sprzed wywłaszczenia”, to nie ma tu „nabycia”