Międzynarodowe Prawo Podatkowe Dywidendy

Dywidendy Pojęcie dywidendy art.10 ust.3 MK-OECD

Dywidendy Określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód : z akcji, akcji gratisowych, praw do udziału w zysku, akcji górniczych, akcji założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw w spółce, który według prawa podatkowego państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji

Dywidendy Odsetki od obligacji z prawem udziału w zyskach nie powinny być uznawane za dywidendy, podobnie jak odsetki od wymiennych obligacji do czasu przekształcenia tych obligacji w akcje. Odsetki od takich obligacji uważa się jednak za dywidendy , jeżeli pożyczkodawca dzieli faktycznie ryzyko ponoszone przez spółkę zaciągającą pożyczkę . Komentarz do art.10 pkt 25

Dywidendy Jaki dochód z praw w spółce uznawany jest w polskim prawie podatkowym tak jak dywidenda ?

Art.10 ust.1 u.p.d.o.p. ( wg stanu prawnego do 31.12.2013) Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: Dochód z umorzenia udziałów ( akcji), Wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,

Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych Dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,

Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych Dopłaty w gotówce otrzymywane przez udziałowców (akcjonariuszy) przy podziałach i łączeniu spółek, Niektóre dochody udziałowców (akcjonariuszy) uzyskiwane przy podziale spółek, Dopłaty w gotówce przy łączeniach, podziałach spółek i wymianie udziałów Wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe;

Dywidendy Dywidendą jest dochód z praw korporacyjnych. Definicja spółki art.3.(1) b MK OECD

Polska jest państwem źródła Państwo X Polska udziały Spółka X Spółka Y wypłata dywidendy

Polska jest państwem rezydencji Państwo X Polska wypłata dywidendy Spółka X Spółka Y udziały

UM-OECD – Art. 10 1.Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. 2. Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć : a) 5 % kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %, b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach Brak warunku długości utrzymywania udziału w kapitale , np.. posiadania 25 % udziału przez stosunkowo długi czas/ propozycja komentarza dodania „ pod warunkiem, że udział nie został głównie nabyty w celu uzyskania korzyści podatkowych”. Może w ramach ogólnych przepisów antyabuzywnych ? Nie ma przepisu , który uzależniałby zastosowanie obniżonego podatku u źródla od opodatkowania w państwie rezydencji ( inaczej dyrektywa)

Dywidendy Przykład zastosowania kwalifikacji wypłaty jako dywidendy w państwie źródła jako wiążącej dla państwa rezydencji II FSK 2806/11 - Wyrok NSA

Dywidendy Klauzula „ Beneficial owner „ (odpowiednik polski : osoba uprawniona, faktyczny właściciel ) Cel : zapobieżenie zjawisku „ treaty shopping” Treaty shopping – podmiot nieuprawniony do korzystania z postanowień umowy wykorzystuje inny podmiot, aby móc skorzystać z przepisów danej umowy Por.pkt 12 i 12.1 komentarza do art.10 UM-OECD pośrednik ( powiernik, przedstawiciel) spółka podstawiona Double Tax Convention and the Use of Conduit Companies 1986

Dywidendy Spółka typu conduit wyłącznie pośredniczy w przekazywaniu płatności kolejnemu (ostatecznemu) odbiorcy, rezydującemu w państwie, które z reguły posiada mniej korzystną umowę z państwem wypłacającym należności lub w ogóle nie posiada takiej umowy. Spółka conduit najczęściej jest podmiotem powiązanym kapitałowo z ostatecznym odbiorcą. Zwykle też nie posiada majątku poza tytułem prawnym do należności wypłacanej z państwa źródła ani też nie zatrudnia personelu. Zakres uprawnień spółki typu conduit względem posiadanych aktywów ma charakter wyłącznie powierniczy, administracyjny.

wypłata dywidendy -20 %WHT Państwo Z Państwo Y wypłata dywidendy -20 %WHT Spółka B Spółka C udziały

Dywidendy Państwo Y spółka B Państwo X Państwo Z Spółka C spółka C1

Dywidendy Założenia : Nie ma UPO pomiędzy Y i Z. Spółka B zgodnie z prawem krajowym pobierze 20 % podatku u źródła. Pomiędzy Y i X jest UPO : żadne z tych państw nie pobiera podatku u źródła przy wypłacie dywidend rezydentowi drugiego państwa . Pomiędzy państwami X i Z nie ma UPO, ale X nie nakłada podatku u źródła na dywidendy wypłacane nierezydentom.

Dywidendy Spółka C zakłada spółkę zależną C 1 w państwie X. Spółka C1 nabywa udziały w spółce B od spółki C. Dywidendę wypłaca teraz spółka B spółce C1 wykorzystując postanowienia UPO pomiędzy państwami X i Y Spółka C1 wypłaca Dywidendę C (Państwo X nie nakłada podatku na dywidendy wypłacane nierezydentom)

Dywidendy Klauzula beneficial owner a amerykańska klauzula Limitation of Benefits Art.22 nowej umowy polsko-amerykańskiej podpisanej 13 lutego 2013 Punkt 20 komentarza do art.1 UM OECD

Dywidendy Przykład odliczenia podatku u źródła

Dywidendy Państwo X (pobranie podatku u źródła) Spółka A z siedzibą w kraju X wypłaca dywidendę spółce B z siedzibą w Polsce (50 % udziałowiec) Zysk brutto spółki A – 100 j.p. Stawka podatku dochodowego w państwie X- 20 % Podatek dochodowy – 20 j.p. Dywidenda przypadająca na B – 40 j.p.

Dywidendy Podatek u źródła (5 % ) –2 j.p. Dywidenda netto - 38 j.p.

Dywidendy

Dywidendy

Dywidendy Metoda kredytu podatkowego (Credit Method) Metoda wyłączenia (Exemption Method)

Przykłady Polska – opodatkowanie zagranicznej dywidendy spółki B Polska (opodatkowanie spółki B) Dochód krajowy spółki B = 0 Dywidenda ze spółki A - 40 j.p. Stawka podatku - 19 % Podatek od dywidendy należny w Polsce – 7,60 j.p. (40 j.p.x19 %) Podatek do zapłaty : 7,60j.p. – 2 j.p. = 5,60 j.p.

Dywidendy Art.10 ust.4 (dywidendy i zakład )

Państwo X Polska Spółka B (spółka wypłacająca Dywidendę) Spółka A zakład spółki A Zakład spółki A (udziały spółki A w spółce B)

Dywidendy Państwo Y spółka B (córka) Państwo X Państwo Z spółka A dywidenda spółka A (matka) zakład spółki A

Dywidendy Ma zastosowanie wyłącznie umowa pomiędzy państwem X i Y; nie mają zastosowania umowy pomiędzy X i Z oraz Y i Z

Dywidendy Specjalne klauzule antyabuzywbne przeciwko nieuprawnionemu wykorzystaniu przywilejów umownych, np. umowa polsko-brytyjska, Art.10 ust.6 „ Postanowienia niniejszego artykułu nie mają zastosowania, jeżeli głównym celem lub jednym z głównych celów jakiejkolwiek osoby, do której odnosi się powstanie lub nabycie udziałów (akcji) lub innych praw, z tytułu których dywidenda jest wypłacana , było wyłącznie uzyskanie korzyści z niniejszego artykułu w wyniku powstania lub nabycia tych praw”

Dywidendy Przepisy krajowe mające znaczenie dla opodatkowania dywidend uzyskanych z zagranicy : art.20 ust.2 updop

Dywidendy Państwo X (pobranie podatku u źródła) Spółka A z siedzibą w kraju X wypłaca dywidendę spółce B z siedzibą w Polsce (100 % udziałowiec) Zysk brutto spółki A – 100 j.p. Stawka podatku dochodowego w państwie X- 20 % Podatek dochodowy – 20 j.p. Dywidenda przypadająca na B – 80 j.p.

Dywidendy Podatek u źródła (5 % ) –2 j.p.

Przykłady Polska – opodatkowanie zagranicznej dywidendy spółki B Polska (opodatkowanie spółki B) Dochód krajowy spółki B = 0 Dywidenda ze spółki A – 100 j.p. (brutto), 80 j.p. (netto) Stawka podatku - 19 % Podatek od dywidendy należny w Polsce – 19 j.p. (100 j.p.x19 %). Jest to maksymalny limit odliczenia. Podatek zagraniczny : 20 j.p. + 2 j.p. = 22 j.p. Spółka B nie zapłaci podatku w Polsce, ale nie odliczy też całego podatku zagranicznego.

Dywidendy W 2012 r. spółka z o.o. A osiągnęła z działalności w Polsce dochód brutto 900 tys. zł oraz dywidendę od spółki z Rosji, w której posiada 80 % udziałów, wynoszącą po przeliczeniu 100 tys. zł. Wypłacono ją z zysku, od którego pobrano w Rosji podatek dochodowy po przeliczeniu w wysokości 30 tys.zł. Jak będzie opodatkowana ta dywidenda w Rosji i w Polsce ?

Rozwiązanie Podatek u źródła – 10 % (100 tys. zł x10 % = 10 tys. zł) Opodatkowanie łącznego dochodu w Polsce 900 tys.zł + 100 tys = 1 mln CIT w Polsce – 190 tys. Limit odliczenia podatku u źródła 100 tys. zł x 19 % = 19 tys. zł Ponadto do wysokości tego limitu spółka może odliczyć obok podatku u źródła podatek przypadający na wypłacone dywidendy w wysokości 9 tys. Łączny limit odliczenia na podstawie art.20 ust.6 wynosi 19 tys.

Dywidendy Umowa z Luksemburgiem Zmiana zasad opodatkowania dywidend Zgodnie z pierwotnym tekstem umowy dywidendy uzyskane z Luksemburga były zwolnione w Polsce od opodatkowania, co wykorzystano w licznych strukturach. Po wejściu w życiu protokołu (w zakresie podatku u źródła- 1.09.2013) są one opodatkowane w Polsce, niezależnie od poboru podatku u źródła w Luksemburgu. Stawka 0 dotyczy tylko dywidend spełniających warunki ( 10 % udziałów i 24 miesiące posiadania).

Dywidendy Dyrektywa z dnia 30 listopada 2011 r. 2011/96/UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich a UPO

Dywidendy Postanowienia umowne w sprawie opodatkowania dywidend a przepisy krajowe o CFC Projekt zmian CIT i PIT przewiduje wejście w życie regulacji CFC w 2014 r. CFC – Controlled Foreign Company