Pobierz prezentację
Pobieranie prezentacji. Proszę czekać
OpublikowałWacław Czajka Został zmieniony 9 lat temu
1
Międzynarodowe Prawo podatkowe Wykład 13.10.2015
2
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) jako swoiste ogniwo wiążące pomiędzy systemami dwóch lub więcej państw
3
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania W ramach UPO państwa umawiają się w jakim zakresie swoje roszczenia podatkowe zachowują, a w jakim je tracą
4
Umowy modelowe Umowa modelowa Ligii Narodów -1943 (wersja meksykańska ) i 1946 (wersja londyńska) Umowa Modelowa OECD (UM-OECD) 1977 Uaktualnione wersje : 1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005, 2008, 2010 i 2014 Umowa modelowa Rady Społeczno- gospodarczej ONZ -1980 Umowa modelowa stosowana przez Stany Zjednoczone (ostatnia wersja 2006 r.)
5
Umowy modelowe Umowa Modelowa OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku Wstęp Właściwa treść Komentarze Uwagi państw (ang.Observations)-pkt.30 Wstępu Zastrzeżenia państw (ang.Reservations)- pkt.31 Wstępu Stanowisko Gospodarek spoza OECD Cel - pkt 3,16 Wstępu
6
Treść MK OECD Normy dystrybutywne (rozdzielające) Postanowienia szczególne Równe traktowanie Procedura wzajemnego porozumiewania się (MAP) Wymiana informacji Pomoc w poborze podatków Członkowie misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych Postanowienia końcowe
7
UPO i inne umowy dotyczące podatków Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska są oparte na MK OECD, ale zdarzają się odstępstwa Ponad 80 umów bilateralnych / podpisanie protokołu w ramach renegocjacji Umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych Konwencja o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, sporządzona w Strasburgu 25 stycznia 1988 r. Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz wdrożenia ustawodawstwa FATCA (automatyczna wymiana informacji)
8
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a prawo krajowe Art.91 Konstytucji Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.
9
Słowniczek MPP „ Treaty override” –późniejszy niż data wejścia umowy w życie, przepis krajowy uchyla zasadę szczególną przewidzianą w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (pierwszeństwo prawa krajowego).
10
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Zasady interpretacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
11
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Artykuł 31 konwencji Wiedeńskiej Ogólna reguła interpretacji 1. Traktat należy interpretować w dobrej wierze, zgodnie ze zwykłym znaczeniem, jakie należy przypisywać użytym w nim wyrazom w ich kontekście, oraz w świetle jego przedmiotu i celu. 2. Dla celów interpretacji traktatu kontekst obejmuje, oprócz tekstu, łącznie z jego wstępem i załącznikami: a) każde porozumienie dotyczące traktatu, osiągnięte między wszystkimi stronami w związku z zawarciem traktatu; b) każdy dokument sporządzony przez jedną lub więcej stron w związku z zawarciem traktatu, przyjęty przez inne strony jako dokument odnoszący się do traktatu. 3. Łącznie z kontekstem należy brać pod uwagę: a) każde późniejsze porozumienie między stronami, dotyczące interpretacji traktatu lub stosowania jego postanowień; b) każdą późniejszą praktykę stosowania traktatu, ustanawiającą porozumienie stron co do jego interpretacji; c) wszelkie odpowiednie normy prawa międzynarodowego, mające zastosowanie w stosunkach między stronami. 4. Specjalne znaczenie należy przypisywać wyrazowi wówczas, gdy ustalono, że taki był zamiar stron.
12
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Artykuł 32 Uzupełniające środki interpretacji Można odwoływać się do uzupełniających środków interpretacji, łącznie z pracami przygotowawczymi do traktatu oraz okolicznościami jego zawarcia, aby potwierdzić znaczenie wynikające z zastosowania artykułu 31 lub aby ustalić znaczenie, gdy interpretacja oparta na artykule 31: a) pozostawia znaczenie dwuznacznym lub niejasnym albo b) prowadzi do rezultatu wyraźnie absurdalnego lub nierozsądnego.
13
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Art. 3(2) KM OECD Przy stosowaniu tej konwencji przez umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie w niej niezdefiniowane będzie miało takie znaczenie, jakie ma ono w przepisach prawnych tego państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie niniejsza konwencja, przy czym znaczenie wynikające z ustawodawstwa podatkowego tego państwa ma pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym określeniu przez inne przepisy prawne tego państwa.
14
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania art.3(2) KM OECD nakazuje kolejno badać : Kontekst Znaczenie, jakie ma dane pojęcie w przepisach krajowych podatkowych innych
15
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Autonomiczność prawa traktatowego Prawo traktatowe nie może być interpretowane w kontekście prawa krajowego. Prawo krajowe i prawo traktatowe mogą być interpretowane tylko w ich własnym kontekście.
16
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Prawo krajowe może być brane pod uwagę przy wykładni UPO (UPO- umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) jeżeli nic innego nie wynika z samej umowy Najpierw należy wziąć pod uwagę wszystkie możliwe sposoby wykładni postanowień umowy.
17
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Niektóre postanowienia UPO wyraźnie odsyłają do prawa krajowego jednego z umawiających się państw. Wtedy drugie umawiające się państwo jest związane interpretacją dokonaną zgodnie z prawem drugiego państwa. Przykłady : Art. 6 ust.2; Art.10 ust.3 MK OECD
18
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Znaczenie MK OECD i Komentarza do niej Ani MK ani Komentarz nie są źródłem prawa ! Stanowią część materiałów służących wykładni historycznej UPO z reguły nie powielają w 100 % treści MK-OECD
19
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Znaczenie Komentarza Pkt 29 Wstępu
20
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Zmiany MK OECD i Komentarza
21
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Trzy wersje MK OECD : 1963,1977 Od 1992 r. KM OECD jest stale poprawiana. Dotyczy to także komentarzy. Która wersja i które komentarze powinny być uwzględniane przy interpretacji konkretnej UPO ?
22
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Wstęp pkt 33-35 Interpretacja „ w duchu zmienionego komentarza” Brak zgody na interpretację „ a contrario”
23
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Krytyka ze strony części doktryny : późniejsze komentarze nie stanowią kontekstu w rozumieniu art.31(1) Konwencji Wiedeńskiej Tylko wersja MK OECD i komentarzy w momencie zawarcia umowy powinna być brana pod uwagę Późniejsze komentarze - traktowane jak doktryna, poglądy ekspertów i w tym sensie mogą być brane pod uwagę. Postanowienia w samych UPO.
24
Słowniczek MPP Portfolio investment – inwestycje w akcje lub finansowanie długiem, które nie daje inwestorowi znacznego wpływu na zarządzanie spółką. Posiadanie mniej niż 10 % kapitału spółki jest najczęściej kwalifikowane jako portfolio investment.
25
Słowniczek MPP Inwestycja bezpośrednia - inwestycja w kapitał spółki, która daje inwestorowi znaczny wpływ na zarządzanie spółką. Posiadanie 50 % akcji spółki jest zawsze uznawane za inwestycję bezpośrednią, ale wiele państw ustanawia ten limit w wysokości 10 % i więcej.
Podobne prezentacje
© 2024 SlidePlayer.pl Inc.
All rights reserved.