Opracowanie merytoryczne Michał Byliniak

Prezentacja na temat: "Opracowanie merytoryczne Michał Byliniak"— Zapis prezentacji:

1 Opracowanie merytoryczne Michał Byliniak
Prawidłowo sporządzony bilans powinien spełniać określon Opracowanie merytoryczne Michał Byliniak

2 Pojęcie, wymogi formalne i wzór bilansu
BILANS to dwustronne zestawienie wartości zasobów majątkowych, czyli aktywów oraz źródeł ich finansowania, czyli pasywów sporządzone na określony dzień i w określonej formie. Bilanse zestawia się wg znormalizowanego wzoru opublikowanego w załączniku do ustawy o rachunkowości 2

3 Pojęcie, wymogi formalne i wzór bilansu
Prawidłowo sporządzony bilans powinien spełniać określone wymogi formalne: Dokładne oznaczenie podmiotu, dla którego jest sporządzony Oznaczenie dnia bilansowego, czyli daty na jaką jest sporządzony Określenie jednostek, w których wyrażone są dane liczbowe Wyszczególnienie nazw i wartości poszczególnych grup aktywów i pasywów

4 Pojecie, wymogi formalne i wzór bilansu
Prawidłowo sporządzony bilans powinien spełniać określone wymogi formalne: Wartości muszą być wyrażone w złotówkach, a bilans sporządzony w języku polskim Sumy ogólne aktywów i pasywów muszą być sobie równe zgodnie z zasadą równowagi bilansowej Podpis osoby odpowiedzialnej za prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz kierownika jednostki Datę sporządzenia bilansu

5 Pojecie, wymogi formalne i wzór bilansu
Bilans zestawia się na koniec roku obrotowego, którym jest: Rok kalendarzowy Inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych stosowany również dla celów podatkowych, określony w statucie lub umowie, na podstawie której funkcjonuje podmiot W niektórych przypadkach może zajść potrzeba sporządzenia bilansu na inny dzień (Np. na dzień postawienia podmiotu w stan likwidacji)

6 Pojecie, wymogi formalne i wzór bilansu
Bilans może być sporządzony ze szczegółowością większą niż to wynika z określonej w załącznikach do ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki W określonych przypadkach podmiot może sporządzać bilans w formie uproszczonej, wykazując co najmniej grupy oznaczone literami i cyframi rzymskimi

7 Pojecie, wymogi formalne i wzór bilansu
Warunki, które musi spełnić podmiot, aby móc sporządzać bilans w uproszczonej formie: Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na etaty wyniosło nie więcej niż 50 osób Suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość nie więcej niż € Przychody ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych – nie więcej niż €

8 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
Bilans stanowiący część sprawozdania finansowego jest głównym źródłem informacji o sytuacji finansowej jednostki Sytuacja finansowa uzależniona jest od kontrolowanych przez jednostkę zasobów ekonomicznych, jej struktury finansowej, płynności i wypłacalności oraz zdolności dostosowania się do zmian w środowisku, w którym prowadzi działalność

9 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
Informacje o zasobach są pomocne przy przewidywaniu zdolności jednostki do wypracowywania środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w przyszłości Informacje o strukturze finansowej wykorzystywane są przy przewidywaniu przyszłych potrzeb kredytowych, a także zdolności jednostki do dalszego pozyskiwania źródeł finansowania Informacje dotyczące płynności i wymagalności są pomocne przy przewidywaniu zdolności jednostki do terminowego regulowania zobowiązań

10 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
Informacje zawarte w bilansie wykorzystywane są przez szeroki krąg użytkowników: Kierownictwo jednostki Obecnie i potencjalni inwestorzy Obecnych i potencjalnych kredytobiorców Kontrahentów Pracowników

11 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
Sprawozdania finansowe, aby były wiarygodnym i użytecznym źródłem informacji muszą być sporządzone w oparciu o następujące zasady: Zasadę memoriału Zasadę kontynuacji działania Zasadę ciągłości Zasadę wyceny według kosztu historycznego Zasadę ostrożności wyceny

12 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
ZASADA MEMORIAŁU Zgodnie z zasadą memoriału skutki zdarzeń ujmuje się z chwilą ich wystąpienia, a nie w momencie wpływu lub wypływu środków pieniężnych Skutki zdarzeń ujmuje się w sprawozdaniu okresu, którego dotyczą Zakres informacji obejmuje przeszłe zdarzenia, które pociągnęły za sobą wpływ lub wypływ środków pieniężnych, oraz o zdarzeniach które spowodowały obowiązek zapłaty w przyszłości i o zasobach odpowiadających środkom pieniężnym, które jednostka otrzyma w przyszłości

13 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU ZASADA KONTYNUACJI DZIAŁANIA
Wprowadza założenie, że jednostka będzie kontynuowała w dającej się przyszłości (min. 12 miesięcy) działalność w nie zmniejszonym istotnie zakresie Jeżeli jednostka zamierza (lub musi) zaprzestać działalności lub ją istotnie ograniczyć, to sprawozdanie finansowe (w tym bilans) podlega sporządzeniu według odrębnych zasad

14 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU
ZASADA CIĄGŁOŚCI Bilans zamykający jeden rok obrotowy jest jednocześnie bilansem otwarcia roku następnego Zasada ta ma zapewnić porównywalność bilansów z różnych okresów Bilanse z kolejnych okresów powinny zachować ciągłość formalną (ten sam układ i sposób grupowania) oraz ciągłość merytoryczną (te same metody wyceny aktywów i pasywów)

15 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU ZASADA KOSZTU HISTORYCZNEGO
Poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się według: - ceny poniesionej na ich nabycie - kosztów poniesionych na ich nabycie Wyceny dokonuje się z uwzględnieniem zasady ostrożnej wyceny

16 ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU ZASADA OSTROŻNEJ WYCENY
Nakazuje uwzględnienie zmniejszenie wartości użytkowej lub handlowej poszczególnych składników aktywów Zasada ta wskazuje sposób podejścia do wyceny zasobów tak, aby nie zawyżać ich wyceny

17 Charakterystyka AKTYWÓW
Aktywa jednostki to kontrolowane przez nią zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych Zasoby, które nie przysporzą jednostce żadnych korzyści ekonomicznych nie spełniają definicji aktywów

18 Charakterystyka AKTYWÓW
Korzyści ekonomiczne mogą być uzyskane na wiele sposobów, np. poprzez: Wytwarzania produktów i usług przeznaczonych do sprzedaży Zamianę na inne aktywa Uregulowanie zobowiązań Podział pomiędzy właścicieli jednostki

19 Charakterystyka AKTYWÓW
Aktywa powstają w wyniku przeszłych zdarzeń: Zakupu Wytworzenia Przejęcia nieodpłatnego (Np. darowizny)

20 Charakterystyka AKTYWÓW
Aktywa to zasoby kontrolowane przez jednostkę Jednostka kontroluje dany składnik aktywów, jeżeli jest uprawniona do uzyskiwania przyszłych korzyści ekonomicznych powstających w wyniku jego użytkowania oraz jest w stanie ograniczyć dostęp do niego osobom trzecim Zdolność jednostki do sprawowania kontroli jest zazwyczaj wynikiem posiadania tytułu prawnego, w tym prawa własności

21 Charakterystyka AKTYWÓW
Zasoby wykazywane w bilansie podzielone na dwie grupy oznaczone literami: A. Aktywa trwałe B. Aktywa obrotowe Aktywa trwałe stanowią część aktywów jednostki, które nie są zaliczane do aktywów obrotowych i będą wykorzystywane przez okres dłuższy niż 12 miesięcy od dnia bilansowego Aktywa obrotowe stanowią tę część aktywów jednostki, które w przypadku: Aktywów rzeczowych przeznaczone są do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danego podmiotu Aktywów finansowych są płatne i wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia lub nabycia

22 Charakterystyka aktywów trwałych
Na aktywa trwałe składają się: I. Wartości niematerialne i prawne. II. Rzeczowe aktywa trwałe. III. Należności długoterminowe. IV. Inwestycje długoterminowe. V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

23 Charakterystyka aktywów trwałych
Wartości niematerialne i prawne. Zalicza się do nich: Prawa nabyte przez jednostkę (nie wytworzone !) o przewidywanym okresie użyteczności ekonomicznej dłuższym niż rok, które przeznaczone są do wykorzystania na własne potrzeby Wartość firmy (goodwill) stanowiącą nadwyżkę ceny nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części, nad wartością godziwą przejętych aktywów netto Koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez jednostkę we własnym zakresie, poniesionych przed rozpoczęciem produkcji nowych wyrobów lub stosowaniem nowej technologii

24 Charakterystyka aktywów trwałych
Rzeczowe aktywa trwałe Zasoby mające postać rzeczy, zaliczone do aktywów trwałych, którymi są: 1) środki trwałe 2) środki trwałe w budowie

25 Charakterystyka aktywów trwałych
Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi spełniające następujące warunki: - są kompletne i zdatne do użytku - przewidywane okres ich ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż rok - przeznaczone są na potrzeby jednostki

26 Charakterystyka aktywów trwałych
Do środków trwałych zaliczamy: - nieruchomości, w tym grunty, budynki, budowle obiekty inżynierii lądowej i wodnej - maszyny i urządzenia - środki transportu - inne przedmioty, w tym ulepszenia w obcych środkach trwałych i inwentarz żywy Środki trwałe w budowie to zaliczone do aktywów trwałych: - przyszłe środki trwałe w okresie ich budowy oraz montażu - ulepszenia już istniejących środków trwałych w trakcie modernizacji czy przebudowy

27 Charakterystyka aktywów trwałych
Należności długoterminowe to ta cześć należności jednostki, które staną się wymagalne po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego Inwestycje długoterminowe to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z: - przyrostu wartości nabytych aktywów - uzyskania z nabytych aktywów przychodów w formie odsetek, dywidend, lub innych pożytków Do inwestycji długoterminowych zalicza się: - nieruchomości - wartości niematerialne i prawne - długoterminowe aktywa finansowe (udziały, akcje, obligacje i inne papiery wartościowe, udzielone pożyczki, lokaty bankowe, metale szlachetne, działa sztuki i inne)

28 Charakterystyka aktywów obrotowych Na aktywa obrotowe składają się:
I. Zapasy. II. Należności krótkoterminowe. III. Inwestycje krótkoterminowe. IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

29 Charakterystyka aktywów trwałych
ZAPASY Zapasy to aktywa rzeczowe: - przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej, - będące w trakcie produkcji przeznaczonej na sprzedaż, - mające postać materiałów lub surowców zużywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług Na zapasy składają się: - materiały, - półprodukty i produkty w toku, - produkty gotowe, - towary, - zaliczki na dostawy.

30 Charakterystyka aktywów trwałych Należności krótkoterminowe
Jest to ogół należności z tytułu dostaw i usług, a także całość lub część pozostałych należności, których termin zapadalności przypada w okresie do 12 miesięcy od dnia bilansowego W zależności od tytułu, z jakiego wynika należność wyróżnia się: - należności z tytułu dostaw i usług, - należności z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń lub należnej dotacji, - inne należności, - należności dochodzone na drodze sądowej.

31 Charakterystyka aktywów trwałych Inwestycje krótkoterminowe
Na inwestycje krótkoterminowe składają się: 1) Krótkoterminowe aktywa finansowe, czyli przeznaczone do obrotu udziały i akcje, inne papiery wartościowe, udzielone pożyczki z okresem spłaty do 12 miesięcy od dnia bilansowego, inne krótkoterminowe aktywa finansowe (czeki, weksle obce, lokaty bankowe i inne) oraz środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz, a także środki pieniężne w drodze i papiery wartościowe z terminem zapadalności krótszym niż 3 (czeki, weksle obce, bony skarbowe, itp.) 2) Inne inwestycje krótkoterminowe to przykładowo, nie zaliczane do długoterminowych inwestycji, inwestycje w metale szlachetne.

32 Charakterystyka pasywów Składnikami pasywów są:
A. Kapitał (fundusz) własny. B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

33 Charakterystyka pasywów – kapitały własne
Charakterystyka kapitałów (funduszy) własnych Kapitał własny stanowi różnicę pomiędzy wartością aktywów jednostki, a jej zobowiązaniami Sposób tworzenia kapitału zależy od zasad gospodarki finansowej danej jednostki, którą określają przepisy prawa regulujące jej działalność

34 Charakterystyka pasywów – kapitały własne
Na kapitały własne składają się: I. Kapitał (fundusz) podstawowy, którym jest: - w spółce akcyjnej kapitał zakładowy - w spółce z o.o. kapitał udziałowy - w spółdzielniach fundusz udziałowy - w przedsiębiorstwach państwowych fundusz założycielski Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna) Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)

35 Charakterystyka pasywów – kapitały własne
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy tworzony ustawowo lub zgodnie ze statutem / umową spółki, ze sprzedaży akcji / udziałów powyżej wartości nominalnej V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny tworzony ustawowo w momencie przeszacowania środków trwałych, a także inwestycji długoterminowych VI. Pozostałe (fundusze) rezerwowe VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych VIII. Zysk (strata) netto IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)

36 Charakterystyka pasywów - zobowiązania
ZOBOWIĄZANIA to wynikające z przeszłych zdarzeń obowiązki wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki Zobowiązania dzielą się na: - długoterminowe z terminem wymagalności po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego - krótkoterminowe z terminem wymagalności do 12 miesięcy od dnia bilansowego Do zobowiązań długoterminowych nie zalicza się zobowiązań z tytułu dostaw i usług, zobowiązań wobec pracowników i innych które wiążą się z normalnym cyklem operacyjnym. Zaliczane są one w całości do zobowiązań krótkoterminowych, nawet jeżeli są wymagalne po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego

37 Charakterystyka pasywów - zobowiązania
Podział zobowiązań długoterminowych na grupy: Kredyty i pożyczki Zobowiązania z tytułu emisji dłużnych papierów (obligacji, bonów, weksli własnych itp.) Inne zobowiązania finansowe (np. z tytułu opcji) Inne zobowiązania długoterminowe (np. z tytułu umów leasingu finansowego)

38 Charakterystyka pasywów - zobowiązania
Podział zobowiązań krótkoterminowych na grupy: Kredyty i pożyczki Z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych Inne zobowiązania finansowe Z tytułu dostaw i usług Zaliczki otrzymane na dostawy Zobowiązania wekslowe Z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń (publiczno-prawne) Z tytułu wynagrodzeń Inne zobowiązania

39 Charakterystyka pasywów - zobowiązania
Do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się również fundusze specjalne Fundusze specjalne tworzone są poprzez zaliczenie ich równowartości do kosztów działalności lub z zysku pozostającego do dyspozycji jednostki, z przeznaczeniem ich na określone cele: - zakładowy fundusz świadczeń socjalnych - inne fundusze specjalne (np. fundusz nagród i premii przyznawanych pracownikom)

40 Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat jest kolejnym po bilansie sprawozdaniem obrazującym sytuację finansową jednostki Rachunek zysków i strat jako sprawozdanie przedstawia różne pozycje, które pozwalają odpowiadać na pytania: - Jaki jest ostateczny rezultat finansowy działalności w danym okresie? - Jakie czynniki ten rezultat ukształtowały? 40

41 Rachunek zysków i strat
Podstawowe zasady konstrukcji rachunku zysków i strat obejmują: Wyodrębnienie jednorodnych strumieni wynikowych o charakterze przychodów i ich zmniejszeń Przyporządkowanie wyżej wymienionych strumieni do odpowiadającym im charakterem segmentów wynikowych Wyliczenie pośrednich kategorii wynikowych Prezentacja danych w wybranej formie sprawozdawczej 41

42 Segmentowa budowa rachunku zysków i strat Zysk / strata ze sprzedaży
Koszty działalności Przychody z działalności operacyjnej zasadniczej operacyjnej zasadniczej Koszty pozostałej Przychody z pozostałej działalności operacyjnej działalności operacyjnej Zysk / strata ze sprzedaży Segment operacyjny Zysk / strata z dz. operacyjnej Segment finansowy Koszty finansowe Przychody finansowe Zysk / strata z dz. gospodarczej Segment losowy Straty nadzwyczajne Zyski nadzwyczajne Zysk / strata brutto Segment Innych obciążeń Podatek dochodowy (i pozostałe obciążenia) Zysk / strata netto

43 Rachunek zysków i strat - przychody
Przychody zgodnie z prawem bilansowym powinny być rozumiane jako uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego w inny sposób niż wniesienie środków przez właścicieli Przychody to należne lub już uzyskane kwoty pieniężne z tytułu sprzedaży różnych składników majątkowych i świadczenia usług oraz z innych tytułów związanych z normalną działalnością podmiotu 43

44 Rachunek zysków i strat - przychody
Do przychodów zaliczymy m.in.: Sprzedaż towarów, wyrobów gotowych, materiałów, środków trwałych, papierów wartościowych i innych składników aktywów Otrzymane opłaty za różnego rodzaju usługi Dotacje przedmiotowe Otrzymane od innych podmiotów kary i odszkodowania Uzyskane odsetki i dywidendy Otrzymane darowizny 44

45 Rachunek zysków i strat - koszty
Koszty są to uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego w inny sposób niż wycofanie środków przez właścicieli Koszty obejmują te operacje gospodarcze, które wyrażają w pieniądzu celowe zużycie lub wydanie składników majątkowych Koszty utożsamiają wszystkie nakłady jakie ponosi podmiot z własnej woli i w związku z prowadzoną działalnością 45

46 Rachunek zysków i strat - koszty
Koszty obejmują m.in. : Nakłady poniesione w związku z produkcją wyrobów / świadczeniem usług Wartość wydanych odbiorcy sprzedanych towarów, materiałów, środków trwałych, papierów wartościowych Wartość należności nieściągalnych Zapłacone odsetki Przekazane darowizny 46

47 Rachunek zysków i strat
Straty i zyski nadzwyczajne obejmują skutki zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia, np. : - wartość netto składników majątkowych utraconych w wyniku zdarzeń losowych (np. w wyniku powodzi) - odszkodowania otrzymane za straty będące skutkiem zdarzeń losowych (np. w wyniku powodzi) Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego wynikają z ingerencji Skarbu Państwa, zgodnie z obowiązującymi przepisami, w rentowność działalności gospodarczej – podatek dochodowy, dywidenda płacona przez przedsiębiorstwa państwowe 47

48 Rachunek zysków i strat
Merytoryczne podstawy konstrukcji rachunku zysków i strat określone są przez naczelne zasady rachunkowości: Zasada kontynuacji działania Zasada memoriałowa Zasada współmierności kosztów i przychodów Zasada ostrożności wyceny 48

49 Rachunek zysków i strat
Zasada współmierności kosztów i przychodów Dla zapewnienia współmierności przychodów i kosztów danego okresu sprawozdawczego (prawidłowe ustalenia wyniku danego okresu) należy prowadzić rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów, wyrażające się zaliczeniem odpowiednio do aktywów lub pasywów tych kosztów lub przychodów, które dotyczą okresów przyszłych oraz przypadających na dany okres sprawozdawczy kosztów, które jeszcze nie zostały poniesione 49

50 Rachunek zysków i strat Wersje sprawozdawcze rachunku
zysków i start Wersje określają alternatywne sposoby prezentacji kosztów i przychodów zasadniczej działalności operacyjnej Według standardów polskich wyróżniamy: - wersję porównawczą, - wersję kalkulacyjną. 50

51 Rachunek zysków i strat
Przychody z zasadniczej działalności operacyjnej: Sprzedaż produktów, tj. wyrobów gotowych i półfabrykatów oraz wykonanych robót i usług Sprzedaż towarów, tj. nabytych od innych jednostek produktów w celu ich dalszej odsprzedaży Sprzedaż materiałów, tj. nabytych produktów przeznaczonych na własny użytek, ale z różnych przyczyn odsprzedanych innym podmiotom 51

52 Rachunek zysków i strat Koszty działalności operacyjnej:
Grupy rodzajowe kosztów obejmują koszty proste, to znaczy takie, z których nie można wyróżnić dalszych grup o odmiennym rodzajowo charakterze W układ rodzajowym kosztów występują pozycje: I. Wartość sprzedanych towarów i materiałów II. Amortyzacja III. Zużycie materiałów i energii IV. Podatki o opłaty V. Wynagrodzenia VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia VII. Pozostałe koszty rodzajowe 52

53 Rachunek zysków i strat
A m o r t y z a c j a Koszty amortyzacji obejmują odpisy amortyzacyjne obciążające zasadniczą działalność operacyjną, ustalone w oparciu o roczny plan amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Amortyzacja jest kosztem, który nie stanowi wydatku 53

54 Rachunek zysków i strat
Przychody i koszty związane z pozostałą działalnością operacyjną: Działalność socjalna Zbycie środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych Odpisanie należności i zobowiązań przedawnionych, nieściągalnych, umorzonych Utworzenie i rozwiązanie rezerw Odpisy i ich korekty aktualizujące wartość aktywów Odszkodowania, kary, grzywny Przekazanie lub otrzymanie nieodpłatne, w tym w drodze darowizny aktywów na inne cele niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych 54

55 Rachunek zysków i strat
Przychody i koszty związane z pozostałą działalnością finansową: Przychody finansowe: - dywidendy i udziały w zyskach - uzyskane odsetki - zysk ze zbycia inwestycji - z aktualizacji wartości inwestycji - dodatnie różnice kursowe Koszty finansowe: - zapłacone odsetki - prowizje od pożyczek i kredytów - zapłacone dyskonto - strata ze zbycia inwestycji - ujemne różnice kursowe 55