PIT część II.

Prezentacja na temat: "PIT część II."— Zapis prezentacji:

1 PIT część II

2 Jak obliczyć PIT ?

3 Podstawowe reguły, których stosowanie umożliwi prawidłowe obliczanie podatku PIT
Określić podatnika/podatników tego podatku ( np. os. fizyczna ;wspólne opodatkowanie małżonków; samotny opiekun) Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzaje Nauczyć się rozróżniać ulgi od dochodu od ulg od podatku. Zapamiętać skale i stawki podatku PIT –art. 27 u.p.d.o.f. oraz różnicę pomiędzy definicją przychodów a dochodów

4 Ad. 1 określić podatnika/podatników podatku PIT
Sprawdź czy masz do czynienia z opodatkowaniem : os. fizycznej ; wspólnym opodatkowaniem małżonków samotnego opiekuna ! Pamiętaj, że w przypadku możliwości wspólnego opodatkowania małżonków oraz samotnego opiekuna należy zastosować odpowiednie wzory liczenia podatku PIT ( opodatkowaniu podlega połowa dochodu ale podatek będzie liczony w podwójnej wysokości ).

5 Wzór na wspólne opodatkowanie małżonków:
Podwójny podatek od połowy sumy swoich dochodów ( z uwzględnieniem ulg) POP m + POP ż PIT w = 2 x [ x stawka ] 2 ….gdzie: PIT w - podatek wspólny POP m – dochód roczny męża po odliczeniu ulg od dochodu POP ż – dochód roczny żony po odliczeniu ulg od dochodu Stawka – jedna z dwóch podanych w tabeli z art. 27 (tj. 18% lub 32%).

6 Schemat wspólnego opodatkowania:
Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( x stawka ) 2

7 Ad. 2 Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy)
Generalnie zasadą jest, że podatek PIT obliczany jest za pomocą metody kumulacji. Metoda ta polega na tym, że jeśli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła – przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (zasada kumulacji) Druga metoda obliczania podatku PIT to tzw. metoda liniowa ( przychód lub dochód z danego źródła jest mnożony przez stawkę liniową (jedyną i niezmienną) – tego przychodu i tego podatku nie można sumować z innymi przychodami. !

8 (Podstawa Obliczenia Podatku)
Jak obliczać PIT „kumulowany” ? ( tzw. PIT na zasadach ogólnych) 1. Przychód MINUS koszty = Dochód 2. W ten sposób obliczam dochody ze wszystkich źródeł podlegających kumulacji 3. Dodaję dochody do siebie, otrzymuję podstawę opodatkowania 4. Podstawa opodatkowania MINUS ulgi od dochodu = POP (Podstawa Obliczenia Podatku) 5. Podstawiam POP do tabeli podatkowej z art. 27 i obliczam podatek 6. Od podatku odejmuję ulgi od podatku; Otrzymuję 7. Od obliczam 1 % wpłaty na pożytek publiczny i ją odejmuję 8. Wynikiem jest PIT, który porównuję z sumą pobranych / wpłaconych zaliczek 9. PIT > zaliczki = niedopłata podatku PIT < zaliczki = nadpłata podatku

9 Przykład: Pani Małgorzata wykonując zawód pielęgniarki pracowała w Szpitalu Klinicznym w Poznaniu gdzie miesięczne zarabiała kwotę zł. Jednocześnie Pani Małgorzata była zatrudniona na podstawie umowy zlecenia w Hospicjum św. Marka w Poznaniu gdzie otrzymywała wynagrodzenie miesięczne w wysokości 1500 zł. Oblicz podatek PIT stosując metodę kumulacji.

10 Odpowiedź: 1.Wynagrodzenie w Szpitalu = 3500 złx 12 m = zł 2. Wynagrodzenie w Hospicjum = 1500 zł x 12 m = zł 3. POP ( dochód ze Szpitala i Hospicjum) = zł 4. POP x stawka z art. 27 PIT= zł x 18% minus 556,02 = zł (PIT)

11 Lista przychodów objęta metodą liniową :

12 Jak obliczać PIT liniowy? (uwaga! zamknięty katalog przychodów)
Art. Przedmiot Stawka Algorytm 30/1/2 Wygrane w grach / konkursach 10% Stawka x przychód = PIT 30/1/14 Wypłaty z IKZE 29/1/3-4 Nierezydenci – zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej i morskiej (uwaga! 29/4) 30/1/5a Drobne zlecenia / dzieła ( do 200 zł z jednej umowy) 18% 30 F Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej przez rezydenta 19% Stawka x dochód = PIT 30 E Sprzedaż nieruchomości 30 C Pozarolnicza DG v działy specjalne (D – ZUS)x 19% - NFZ = PIT 30 A „Kapitały” Stawka x (dochód v przychód) = PIT 30 B „Giełda” 29/1/1-2 Nierezydenci: działalność wykonywana osobiście, prawa autorskie, usługi reklamowe, księgowe, prawnicze 20% 30/1/5 Wynagrodzenie informatorów Policji, kontroli skarbowej, ABW, AW, CBA, SG, SC 30/1/7 Nieujawnione źródła przychodu 75% 30/1/7a Gromadzenie oszczędności na >1 IKE (6) Podatki dochodowe

13 Dwie nowe stawki liniowe w 2017 roku
Art. 30 ust. 1 pkt. 15 Z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, (…..), w części, w której wysokość odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania - W WYSOKOŚCI 70% TEJ CZĘŚCI NALEŻNEGO ODSZKODOWANIA; Art. 30 ust. 1 pkt. 16 Z tytułu określonych w umowie o pracę lub umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odpraw lub odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania lub rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, w części, w której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania wiążącej go ze spółką - W WYSOKOŚCI 70% NALEŻNEJ ODPRAWY LUB ODSZKODOWANIA. [6] Podatki dochodowe

14 PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Nowe stawki liniowe (2019) ART. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA STAWKA UWAGI 30 CA Uzyskiwanie kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (m.in. patenty, prawa z rejestracji produktu leczniczego, autorskie prawo do programu komputerowego), jeśli przedmiot ochrony został wytworzony lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej działalności B+R 5% Można odliczać straty z tego źródła w latach przyszłych 30 B/1a Odpłatne zbycie waluty wirtualnej (= wymiana waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną) 19% Można odliczać koszty 30 DA Uzyskanie niezrealizowanych zysków (EXIT TAX) przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zmianę rezydencji podatkowej przez rezydenta – w wyniku których to czynności Rzeczpospolita Polska w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika 3% lub 19% Nie stosuje się tego podatku, gdy łączna wartość rynkowa składników majątku nie przekracza 4 mln zł WYŁĄCZENIE: 30 DC ZWOLNIENIE: 30 DD PREFERENCJA: 30 DE [P6] Podatki dochodowe

15 Jak zatem obliczyć PIT w przypadku uzyskania przychodu, który znalazł się na liście przychodów objętych stawkami liniowymi PIT ?

16 Przykład: Jan Kowalski będąc wraz z rodziną na wakacjach w Kołobrzegu zdecydował, że uda się do najbliższego punktu totalizatora sportowego LOTTO z nadzieją podreperowania rodzinnego budżetu znacznie uszczuplonego poniesionymi dotychczas wydatkami. Szczęście niewątpliwie mu sprzyjało bowiem już następnego dnia dowiedział się, że szczęśliwy kupon dał mu wygraną w wysokości zł. Czy Jan Kowalski zapłaci podatek PIT ? Jeżeli tak to jak należy obliczyć ten podatek oraz jaka będzie jego ostateczna wysokość ?

17 10 000 zł (przychód) x 10% (stawka PIT liniowa) = 1 000 zł podatku PIT
Odpowiedź: Oczywiście Jan Kowalski będzie musiał zapłacić podatek PIT stosując przy jego obliczeniu stawkę liniową wynoszącą 10% osiągniętego przychodu. Wynik działania będzie przedstawiał się następująco: zł (przychód) x 10% (stawka PIT liniowa) = zł podatku PIT ( Pamiętaj, że z uwagi na zastosowanie stawki liniowej PIT przychód z wygranej, który został tak opodatkowany nie będzie podlegał kumulacji z innymi przychodami/ dochodami osiągniętymi przez tego podatnika w danym roku podatkowym)

18 !!!!!! Aby odróżnić dwa powyższe systemy obliczenia podatku dochodowego , wystarczy zapamiętać, że ustawodawca wyliczył w katalogu zamkniętym listę przychodów objętych metodą liniową. Ma ona zatem charakter wyjątku od generalnej reguły, jaką jest kumulacja dochodów.

19 Poszczególne źródła przychodów/dochodów opodatkowanych PIT

20 Źródło: praca (etat) STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY,
(zob. art. 12 w zw. z art. 22 ust.2 ustawy) Typ STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY, SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, PRACA NAKŁADCZA Przychody Obliczane według metody k a s o w e j [ = liczą się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika – przede wszystkim WYPŁACONE wynagrodzenie czy inne należności z tego tytułu] Koszty Ryczałtowe, zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości, w której mieszkamy Wyższe koszty - tylko dla tych, którzy udowodnią je imiennymi biletami okresowymi System obliczeń KUMULACJA MIESIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 2502 zł [P6] Podatki dochodowe 20

21 Świadczenia nieodpłatne w kontekście stosunku pracy
Świadczenia nieodpłatne = takie, za które pracownik nie płaci w ogóle lub płaci mniej niż inny podatnik; ich koszty opłaca pracodawca; czy to znaczy, że po stronie pracownika powstał przychód? Generalna zasada: opodatkowane są tylko te świadczenia nieodpłatne, które: Pracownik otrzymuje do własnej dyspozycji (może nimi swobodnie rozporządzać, przeznaczać na własne potrzeby) Pracownik rzeczywiście z nich korzysta ( a nie tylko „ma prawo do skorzystania z nich) = indywidualizacja świadczenia Nie ciążą na pracodawcy z mocy prawa (np. pokrycie kosztów okresowych badań lekarskich), lecz mają charakter ponadstandardowy Przykłady: korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego dla celów prywatnych: ryczałt szacunkowy = 250 zł mc (silnik < 1,6) lub 400 zł mc (silnik > 1,6) pakiety medyczne / sportowe / integracyjne wykupione przez pracodawcę dla swoich pracowników zakup przez pracodawcę paliwa na dojazd pracowników do pracy Wiele zwolnień ustawowych np. pokrycie kosztów szkoleń zawodowych, kosztów dowozu pracowników autobusem do pracy, dodatek za rozłąkę, refundacja kosztów kształcenia [P6] Podatki dochodowe 21

22 Źródło: działalność wykonywana osobiście, (zob. art. 13 ustawy)
Typ przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, przychody płatników i inkasentów należności publicznoprawnych przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze Koszty Ryczałtowe, 20% przychodu pomniejszonego o składki ZUS w części potrącanej bezpośrednio z wynagrodzenia UWAGA! Drobne zlecenia / umowy o dzieło (do 200 zł od jednego zleceniodawcy) = podatek liniowy 18% x przychód (rozliczenie przez płatnika) Zobacz też: art. 22 ust. 11 ustawy o PIT Tak jak ze stosunku pracy System obliczeń KUMULACJA [P6] Podatki dochodowe

23 Problem ze zbiegiem źródeł przychodów
Istnieje kilka wariantów opodatkowania dochodów wielu grup zawodowych np. artyści, literaci, sportowcy, menedżerowie: Tak jak umowa o dzieło (?) – koszty 20% P Tak jak działalność gospodarcza (?) – koszty rzeczywiste Tak jak prawa autorskie (?) - koszty 50% P z limitem kwotowym Orzecznictwo: „o ile w ustawie o PIT nie ma reguł kolizyjnych, podatnik ma prawo wybrać sposób opodatkowania, któremu będzie podlegał” „w polskim prawie nie istnieje wymóg, aby podatnik kształtował własne stosunki zawodowe – gospodarcze – finansowe wyłącznie z myślą o odprowadzeniu jak najwyższego podatku do budżetu państwa” Z drugiej strony: jeśli prawo przewiduje ścisłą klasyfikację danego źródła przychodu, to nie wolno tego nadinterpretować. Przykład: jeśli spełnione są warunki charakterystyczne dla stosunku pracy czyli: 1) ciągłość pracy 2) osobiste wykonywanie pracy 3) wynagrodzenie za pracę 4) podporządkowanie wskazówkom pracodawcy co do miejsca i czasu pracy – to nie można takiej umowy traktować jako umowy cywilnoprawnej i jej nie oskładkować [P6] Podatki dochodowe 23

24 DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJ
Źródło: rolnictwo (zobacz art. 2 ust. 1 pkt. 1, art. 2 ust. 3, art. 15 ustawy o PIT) TYP DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJ uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. System obliczeń Jak obliczyć dochód? Wariant 1: przychody rzeczywiste minus koszty rzeczywiste = dochód Wariant 2: szacunkowe obliczenie dochodu na podstawie tabel z rozporządzenia Ministra Finansów i Rozwoju Jak obliczyć podatek? Wariant A: KUMULACJA dochodu (1) lub (2) z innymi Wariant B: podstawienie dochodu (1) lub (2) do stawki liniowej 19% jak dla działalności gospodarczej [P6] Podatki dochodowe 24

25 Warunki opodatkowania
Źródło: sprzedaż bezpośrednia produktów z własnego gospodarstwa rolnego (zob. art. 20 ust. 1 c – 1 f) Tryby opodatkowania Warunki opodatkowania Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (o ile są spełnione warunki dla RPE) 2% x przychód ALBO PIT: (Przychód minus koszty) = dochód, dalej: kumulacja Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, j.o.n.m.o.p. lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej Przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze Ilość produktów pochodzących z własnej uprawy / hodowli / chowu stanowi minimum 50% produktu końcowego Sprzedaż następuje wyłącznie w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone lub na targowiskach Prowadzona jest ewidencja sprzedaży Zwalnia się przychody do zł rocznie [P6] Podatki dochodowe 25

26 POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA
Źródło: własny biznes Typ POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA PIT 5a / 6: ( Rozumie się przez to….: ) działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły Przychody Obliczane metodą m e m o r i a ł o w ą ( = liczą się kwoty należne od kontrahentów za wydanie towaru / wykonanie usługi, czyli z chwili powstania wierzytelności, a nie w terminie faktycznej zapłaty za towar / usługę) System obliczeń Wariant 1 ( na zasadach ogólnych): Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste = dochód (KUMULACJA) Wariant 2 ( stawka liniowa, zobacz: art.9a oraz art. 30 c ustawy o PIT): [Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste] X 19% = PIT z działalności gospodarczej UWAGA! Utrata wielu preferencji przy wyborze PIT liniowego Wariant 3 ( zryczałtowany): rezygnacja z PIT na rzecz RPE, karty podatkowej lub podatku tonażowego [P6] Podatki dochodowe 26

27 NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY
Źródło: majątek (rentierzy) Typ NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY Przychody Obliczane metodą k a s o w ą ( = liczą się nie kwoty czynszu należnego od najemców z chwili powstania wierzytelności, ale faktycznie uregulowane należności przez najemcę na rzecz wynajmującego) System obliczeń Wariant 1: ( na zasadach ogólnych) Przychód minus koszty rzeczywiste = dochód Potem: KUMULACJA Wariant 2: (zryczałtowany, rezygnacja z PIT na rzecz RPE) Przychód X stawka liniowa 8.5% = RPE do zapłaty UWAGA: Wybór RPE z najmu ( dzierżawy) nie pozbawia małżonków oraz samotnych opiekunów prawa do wspólnego opodatkowania [P6] Podatki dochodowe 27

28 Źródło: majątek (odpłatne zbycie)
Typ SPRZEDAŻ RUCHOMOŚCI SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI Podlega PIT w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik nabył ruchomość Podlega PIT w ciągu 5 lat od końca roku, w którym podatnik nabył / wybudował nieruchomość NABYCIE = zakup, dziedziczenie, darowizna WYBUDOWANIE = uzyskanie ostatecznych pozwoleń budowlanych na użytkowanie budynku (liczne zwolnienia np. z tytułu wywłaszczenia NR na cele publiczne, sprzedaż NR zniszczonej przez klęskę żywiołową, sprzedaż NR nabytych w zamian za odszkodowanie „zabużanskie”) Koszty Rzeczywiste System obliczeń Kumulacja Stawka liniowa 19% x D [P6] Podatki dochodowe

29 Uwaga! Przy obliczeniu PIT z tytułu sprzedaży nieruchomości patrz na przepisy z roku jej nabycia / wybudowania Kiedy podatnik nabył / wybudował NR? Jak obliczyć PIT od NR sprzedawanej TERAZ? Z jakich zwolnień może skorzystać podatnik? Przed roku 19% X dochód Przykładowe koszty: opłaty skarbowe, notarialne, nakłady na rzecz nieruchomości, ogłoszenie o sprzedaży Zeznanie: PIT – 39 PIT płatny w terminie rocznego zeznania MELDUNKOWE: zameldowanie podatnika na pobyt stały w tej NR na 12 miesięcy przed dniem sprzedaży Po roku MIESZKANIOWE: Jeżeli podatnik w ciągu 2 lat od końca roku w którym sprzedał nieruchomość przeznaczy uzyskany stąd przychód na cele mieszkaniowe (np. nabycie mieszkań, działek budowlanych, spłatę kredytów mieszkaniowych) na terenie POL, innego kraju UE lub EOG albo Szwajcarii. (zobacz: art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy) WZÓR: (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe [P6] Podatki dochodowe

30 Podatek od sprzedaży nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z uchylonym art. 28 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do 31 grudnia 2006 r. nie łączy się z przychodami ( dochodami) z innych źródeł, a podatek pobierany jest wprost od przychodu ustalonego zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 19 u.p.d.o.f. w wysokości 10%

31 Konsekwencją tego rozwiązania było to, że w każdym przypadku, gdy odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem wskazanego terminu 5 –letniego, podatnik był zobowiązany zapłacić podatek, nawet jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane po cenie niższej od kosztów nabycia lub wybudowania zbywanej nieruchomości lub prawa.

32 Podatnik w 2008 r. dokonał sprzedaży nieruchomości nabytej trzy lata wcześniej. Umowa sprzedaży została zawarta przed notariuszem w dniu 16 grudnia 2008 r. Przychód podatnika ze sprzedaży ( w wysokości wartości zbywanej nieruchomości, wyrażonej w cenie określonej w umowie, po odliczeniu kosztów sprzedaży) wyniósł zł. W takim przypadku do dnia ……najpóźniej podatnik jest zobowiązany zapłacić podatek w wysokości ………

33 Odp. Najpóźniej do 30 grudnia 2008 r
Odp. Najpóźniej do 30 grudnia 2008 r. ( 14 dni) podatnik zobowiązany jest zapłacić podatek w wysokości zł ( x 10% = ) oraz złożyć deklarację PIT-23

34 Warto zaznaczyć, ze obowiązek zapłaty podatku we wskazanym powyżej terminie nie powstawał, jeżeli zachodziły okoliczności, w których zastosowanie znajdowało zwolnienie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych od podatku. Jednym z takich zwolnień była np. ulga meldunkowa, która obowiązywała od 1 stycznia do 31 grudnia 2008 r i budziła wielkie kontrowersje.

35 ..mianowicie MF prezentował wówczas pogląd zgodnie z którym: do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniany okres zameldowania przed 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie zasady opodatkowania obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. Zdaniem MF okres zameldowania mógł być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego po 1 stycznia 2007 r.

36 Takie restrykcyjne stanowisko stało się przedmiotem krytyki
Takie restrykcyjne stanowisko stało się przedmiotem krytyki. Dopiero wyrok WSA w Warszawie III SA/Wa 1387/07 stwierdził, że: Okres zameldowania w nieruchomości nie może być krótszy niż 12 miesięcy przed datą, zbycia, co jednoznacznie wskazuje, iż przepis ten nie określa daty od której termin rozpoczyna bieg, ani daty jego upływu. Nie ma więc podstaw do przyjęcia iż bieg terminu zameldowania rozpoczyna się od daty nabycia lokalu. Przepis stanowi jedynie, że okres zameldowania musi wynosić co najmniej 12 miesięcy w okresie poprzedzającym datę jego zbycia.

37 Podatek od sprzedaży nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r
W przypadku nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. opodatkowaniu podlega dochód a nie przychód ( jak wcześniej). Dlatego też od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy odliczyć koszty uzyskania przychodów ( art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f.) Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu stawką 19%. Ponadto zmienił się termin płatności podatku. Obecnie podatek należy opłacić w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. ! Pamiętaj o możliwości zwolnienia z opodatkowania poprzez przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.