Przestępstwa i wykroczenia podatkowe

Prezentacja na temat: "Przestępstwa i wykroczenia podatkowe"— Zapis prezentacji:

1 Przestępstwa i wykroczenia podatkowe
Rozdział 6 części szczególnej ustawy z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (Dz.U. 2018, poz ze zm.): Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obowiązkom podatkowym i rozliczeniom z tytułu dotacji lub subwencji Art (43 artykuły)

2 Rozdział 6 k.k.s. zawiera przestępstwa i wykroczenia podatkowe polegające na:
1) uchylaniu się od opodatkowania lub na utrudnianiu prawidłowego wymiaru podatków

3 2) naruszaniu zakazów lub nakazów związanych z:
akcyzą opłatą skarbową dotacjami ewidencją i identyfikacją podatkową 3) naruszaniu obowiązków płatnika lub inkasenta

4 Przestępstwa i wykroczenia podatkowe:
stanowią najważniejszą grupę czynów zabronionych, bo uregulowaną jako pierwsza i zarazem najliczniejsza godzą one w najbardziej podstawowe interesy Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub Unii Europejskiej

5 Czyny z rozdziału 6 k.k.s. można ująć w następujących grupach:
1) tradycyjne oszustwa podatnika związane z uchylaniem się od opodatkowania lub wyłudzaniem zwrotu podatku (art. 54–56b, 57, 75a, 76-76b) 2) utrudnienia stosowane przez sprawców w zakresie dokumentacji podatkowej (art. 60–62, 75b)

6 Czyny z rozdziału 6 k.k.s. – c.d.
3) przestępstwa i wykroczenia akcyzowe (art c, 70-73a i 75) 4) czyny związane z odpowiedzialnością osób zobowiązanych do przestrzegania określonych przepisów podatkowych (art. 75c, 77–80d, 81, 83 i 84) 5) Naruszenie zasad dotacji lub subwencji (art. 82)

7 Tradycyjne oszustwa podatnika związane z uchylaniem się od opodatkowania lub wyłudzaniem zwrotu podatku – 1/2: Uchylanie się od opodatkowania z art. 54 k.k.s. Firmanctwo z art. 55 k.k.s. Oszustwo podatkowe z art. 56 k.k.s. Oszustwo dotyczące pojazdów podatnika używanych w działalności gospodarczej z art. 56a k.k.s. Niezgłoszenie wniosku dotyczącego działalności gospodarczej z art. 56b k.k.s. Nieterminowe płacenie podatku z art. 57 k.k.s.

8 Tradycyjne oszustwa podatnika związane z uchylaniem się od opodatkowania lub wyłudzaniem zwrotu podatku – 2/2: Niedokonywanie pomiarów zawartości niektórych kopalin z art. 75a k.k.s. Nienależny zwrot podatku z art. 76 k.k.s. Nienależny zwrot wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym z art. 76a k.k.s. Nienależny zwrot wydatków związanych z budową pierwszego własnego mieszkania z art. 76b k.k.s.

9 Utrudnienia stosowane przez sprawców w zakresie dokumentacji podatkowej:
Nieprowadzenie lub nieprzechowywanie księgi z art. 60 k.k.s. Nierzetelne lub wadliwe prowadzenie księgi z art. 61 k.k.s. Niewystawienie faktury lub rachunku, sprzedaż z pominięciem kasy fiskalnej z art. 62 k.k.s. Nieprowadzenie ewidencji pomiarów zawartości niektórych kopalin z art. 75b k.k.s.

10 Przestępstwa i wykroczenia akcyzowe: (1/3)
Obrót wyrobami akcyzowymi bez znaku akcyzy z art. 63 k.k.s. Niezawiadomienie o wywozie wyrobu akcyzowego z art. 64 k.k.s. Paserstwo akcyzowe z art. 65 k.k.s. Wadliwe oznaczenie wyrobów akcyzowych z art. 66 k.k.s. Fałszowanie znaków akcyzy z art. 67 k.k.s. Niesporządzenie spisu wyrobów akcyzowych i nieoznaczenie ich znakami legalizacyjnymi z art. 68 k.k.s.

11 Przestępstwa i wykroczenia akcyzowe – c.d. (2/3)
Bezprawne czynności z wyrobami akcyzowymi z art. 69 k.k.s. Nielegalna działalność z wyrobami akcyzowymi poza składem podatkowym z art. 69a k.k.s. Nielegalna dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów akcyzowych z art. 69b k.k.s. Nielegalne przemieszczanie wyrobów akcyzowych między państwami członkowskimi bez wymaganych dokumentów z art. 69c k.k.s.

12 Przestępstwa i wykroczenia akcyzowe – c.d. (3/3)
• Nielegalny obrót znakami akcyzy z art. 70 k.k.s. • Narażenie znaków akcyzy na niebezpieczeństwo z art. 71 k.k.s. • Nierozliczenie znaków akcyzy z art. 72 k.k.s. • Naruszenie warunku zwolnienia od akcyzy z art. 73 k.k.s. • Zmiana przeznaczenia wyrobu akcyzowego z art. 73a k.k.s. • Nieuzyskanie rozliczenia od podmiotu zagranicznego z art. 75 k.k.s.

13 Czyny związane z odpowiedzialnością osób zobowiązanych do przestrzegania określonych przepisów podatkowych – 1/3: Wadliwa działalność w zakresie wydobycia niektórych kopalin z art. 75c k.k.s. Niewpłacenie pobranego podatku z art. 77 k.k.s. Niepobieranie podatku z art. 78 k.k.s. Niewyznaczenie pobierającego podatki z art. 79 k.k.s. Nieskładanie informacji podatkowej z art. 80 k.k.s.

14 Czyny związane z odpowiedzialnością osób zobowiązanych do przestrzegania określonych przepisów podatkowych – 2/3: Nieprawdziwa informacja podsumowująca z art. 80a k.k.s. Niedopełnienie obowiązku przekazania w terminie sprawozdania finansowego z art. 80b k.k.s. Niedopełnienie obowiązków w zakresie wymiany informacji podatkowych z art. 80c k.k.s. Nieprawdziwa informacja w ramach wymiany informacji podatkowych z art. 80d k.k.s. Naruszenia z zakresu NIP z art. 81 k.k.s.

15 Czyny związane z odpowiedzialnością osób zobowiązanych do przestrzegania określonych przepisów podatkowych – 3/3: Utrudnianie kontroli podatkowej (skarbowej) z art. 83 k.k.s. Niedopełnienie nadzoru w sprawach podatkowych z art. 84 k.k.s.

16 Inne naruszenia: Naruszenie zasad dotacji lub subwencji z art. 82 k.k.s.

17 Podstawowe akty prawne do rozdziału 6 k.k.s.:
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2018, poz. 800 ze zm.) oraz liczne ustawy podatkowe, określające zakres podmiotowy obowiązku podatkowego, przedmiot opodatkowania, moment powstania obowiązku i stawki podatkowe Dużo zmian wprowadziła ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2018, poz ze zm.)

18 Kazus 1: Bożena R., właścicielka sklepu odzieżowego w Polkowicach, została skazana przez Sąd Rejonowy w Lubinie za uporczywe niewpłacanie podatku. Pytania: 1. Jakiego czynu dopuściła się Bożena R.? 2. Czy za ten czyn możliwe jest orzeczenie wobec Bożeny R. środka karnego zakazu prowadzenia działalności gospodarczej?

19 Kazus 1- c.d. 3. Co to jest „uporczywe” niewpłacanie podatku przez podatnika? 4. Kiedy w tej sprawie sąd mógłby odstąpić od wymierzenia kary lub środka karnego? 5. Czy w razie odstąpienia od wymierzenia kary Bożenie R. byłby to wyrok skazujący (uznający ją za winną popełnienia tego czynu), czy uniewinniający? 6. Czy Bożena R. mogła w tej sprawie zostać ukarana przez urząd skarbowy mandatem karnym?

20 Kazus 2: Konstanty C. dokonał zmiany przeznaczenia oleju opałowego na olej napędowy, przez co naraził podatek akcyzowy na uszczuplenie w wysokości zł. Pytania: 1. Jakiego czynu dopuścił się Konstanty C.? 2. Jak nazywa się czyn, jeżeli kwota narażonego na uszczuplenie podatku akcyzowego jest: małej, średniej, dużej lub wielkiej wartości?

21 Kazus 2 - c.d. 3. Czy Konstanty C. tym samym czynem popełnił także inny czyn zabroniony? 4. Czy popełniony przez Konstantego C. czyn stanowi „idealny zbieg czynów karalnych”, czy też kumulatywny zbieg przepisów ustawy?

22 Kazus 3: Firma zarejestrowana w Niemczech kupowała na Litwie olej napędowy (bez VAT), deklarując, że sprzeda towar w Polsce i tam zapłaci należny podatek. W Polsce olej napędowy kupiła spółka „słup”. Jednak nie zapłaciła 23% VAT, tylko odsprzedała towar innej firmie. Kolejne takie spółki nie obracały olejem napędowym, a jedynie wystawiały nierzetelne faktury. Ostatnia spółka wystąpiła do urzędu skarbowego o zwrot rzekomo zapłaconego podatku w wysokości 23% VAT, twierdząc, że paliwo sprzeda do Czech i tam ostatecznie zostanie zapłacony podatek VAT. Sama wykazała dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy z zerowym VAT. Urząd skarbowy dokonał zwrotu nigdy niezapłaconego podatku w wysokości zł.

23 Kazus 3 - c.d. Pytania: 1. Jakiego czynu dopuścił się właściciel ostatniej firmy? 2. Jak nazywa się czyn, jeżeli kwota wyłudzonego zwrotu podatku VAT jest dużej wartości? 3. Czy w sprawie będą miały zastosowanie przepisy o nadzwyczajnym obostrzeniu kary z art. 37 k.k.s.? 4. Jakie konsekwencje prawne wiążą się z konstrukcją idealnego zbiegu czynów karalnych? 5. Jakie kary będą najczęściej wykonywane (i z którego kodeksu)?