Finanse publiczne i prawo finansowe

Prezentacja na temat: "Finanse publiczne i prawo finansowe"— Zapis prezentacji:

1 Finanse publiczne i prawo finansowe
Mgr Jędrzej Jachira Katedra Prawa Finansowego

2 Podatek dochodowy od osób prawnych
Geneza i charakter pierwsza ustawa z 1989 r. – wprowadziła równość podatników, brak rozróżnienia zakresu podmiotowego w zależności od rodzaju prowadzonej działalności powyższa ustawa wprowadziła jednolity podatek dochodowy od wszystkich podatników gospodarczych obecnie obowiązująca ustawa: Ustawa z dn. 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

3 Podatek dochodowy od osób prawnych
Potrzeba wprowadzenia odmiennego opodatkowania różnych kategorii osób prawnych: W grupie osób prawnych występują różnego rodzaju podmioty Część z nich działa w celach wyłącznie gospodarczych Niektóre działają także w innych celach, np. użyteczności publicznej Obu grup nie powinno traktować się tak samo

4 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PODMIOTOWY
Pięć kategorii podatników: 1 kategoria – osoby prawne Art. 33 k.c. – osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy przyznają osobowość prawną Kiedy jednostka organizacyjna otrzymuje osobowość prawną? art. 37 § 1 k.c. – Jednostka organizacyjna uzyskuje osobowość prawną z chwilą jej wpisu do właściwego rejestru, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. O jaki głównie rejestr chodzi? - Krajowy Rejestr Sądowy, działający na podstawie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym z r. - przykłady podmiotów wpisanych do KRS: spółki kapitałowe (jakie?), fundacje, spółdzielnie, stowarzyszenia, przedsiębiorstwa państwowe, samodzielne zakłady opieki zdrowotnej - Skarb Państwa – jako jednostka szczególna, wyłączony jest z opodatkowania

5 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PODMIOTOWY
2 kategoria - spółki kapitałowe w organizacji Sp. z o.o. w organizacji; spółka akcyjna (SA) w organizacji Kiedy powyższe podmioty powstają? Kiedy przestają istnieć? 3 kategoria – jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej - z wyjątkiem spółek nieposiadających osobowości prawnej, innych niż sp. k-a (sp.p., sp. k., sp. j.) - zatem są to m.in.: sp. k-a (od 2014 r.), niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej

6 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PODMIOTOWY
4 kategoria – spółki niemające osobowości prawnej mające zarząd lub siedzibę w innym państwie, jeśli w swoim państwie traktowane są jako osoby prawne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu 5 kategoria – podatkowa grupa kapitałowa (PGK) PGK – to co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną i pozostające w związkach kapitałowych Aby PGK korzystało z CITu, musi: 1/ posiadać wszystkie siedziby na terenie RP 2/ wysokość KZ każdej ze spółek nie niższy niż 1 mln zł 3/ 95% kapitału posiadanego przez spółkę dominującą w pozostałych spółkach 4/ zakaz posiadania udziałów przez spółki zależne w pozostałych spółkach zależnych 5/ brak zaległości we wpłatach podatków 6/ zarejestrowanie zawartej pomiędzy spółkami PGK umowy o PGK u naczelnika urzędu skarbowego Mały podatnik CIT – mogą uzyskać taki status tacy podatnicy, u których wartość przychodu ze sprzedaży wraz z podatkiem VAT nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty równowartości euro. Wówczas 15% stawka podatkowa

7 Podatnicy CIT Dwie grupy podatników CIT:
1/ rezydenci – podatnicy mający siedzibę/zarząd na terenie RP. Opodatkowanie obejmuje całość ich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia 2/ nierezydenci – nieposiadający siedziby/zarządu na terenie RP. Ograniczony obowiązek podatkowy do dochodów uzyskanych wyłącznie na terenie RP. Przykłady opodatkowanych dochodów nierezydentów: - dochody prowadzonego zakładu zagranicznego - dochody z tyt. zbycia nieruchomości - dochody z tyt. posiadanych papierów wartościowych

8 Zwolnieni z podatku CIT (pomimo posiadania osobowości prawnej):
Skarb Państwa NBP państwowe fundusze celowe Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wojewódzkie fundusze ochrony środowiska fundusze emerytalne ZUS Agencja Rynku Rolnego Agencja Nieruchomości Rolnych Bankowy Fundusz Gwarancyjny Jest to przejaw wyjątku od zasady powszechności opodatkowania

9 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Przedmiotem opodatkowania jest uzyskany dochód. Wyjątkowo opodatkowany jest przychód: 1/ w przypadku nierezydentów 2/ z tyt. udziału w zyskach osób prawnych Strata – koszty uzyskania przychodu przekraczają sumę przychodów Źródła przychodów, które składają się na dochód nie mają znaczenia (są opodatkowane CITem), z wyjątkiem przychodów: 1/ z działalności rolniczej 2/ z gospodarki leśnej 3/ przedsiębiorcy żeglugowego W w/w przypadkach istnieją inne formy opodatkowania. Dochód, tj.: nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

10 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Przychody to m.in.: 1/ otrzymywane pieniądze 2/ wartość świadczeń nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych 3/ wartość umorzonych zobowiązań Liczą się przychody należne, choćby jeszcze nieotrzymane ! (przykład faktury) - jest to przejaw metody memoriałowej Inną metodą jest metoda kasowa – ale jest ona wyjątkiem (dzień wpływu)

11 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Koszty uzyskania przychodu - niezbędne do ustalenia dochodu będącego podstawą do ustalenia podatku. Aby wydatek został zakwalifikowany jako koszt uzyskania przychodu musi: 1/ zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu 2/zostać poniesiony w celu zachowania/zabezpieczenia źródła przychodów 3/ nie być w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów 4/ zostać właściwie udokumentowany

12 Podatek dochodowy od osób prawnych ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów: wydatki na nabycie/ulepszenie środków trwałych wierzytelności odpisane jako przedawnione, nieściągalne umorzone wierzytelności kary/opłaty o charakterze sankcyjnym (np. odszkodowanie) podatki inne (wskazane w ustawie) Jeśli wystąpi strata – można ją potrącić od dochodu w kolejnych 5 latach podatkowych Wysokość obniżenia dochodu nie może przekroczyć 50% straty Rok podatkowy – z zasady rok kalendarzowy, ale można to zmodyfikować np. w umowie spółki, wówczas należy o tym poinformować naczelnika urzędu skarbowego

13 ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE
Odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania Katalog ma charakter zamknięty Podział zwolnień: 1/ z uwagi na realizowane cele: a/ społeczne (np. związki zawodowe) b/ stymulacyjne (np. szkoła) c/ wynikające z prawa międzynarodowego (np. ośrodki kulturalne państw obcych) 2/ zwolnienia warunkowe i bezwarunkowe: a/warunkowe – należy spełnić wymaganie ustawowe do uzyskania zwolnienia b/ bezwarunkowe – brak konieczności spełniania dodatkowych wymagań

14 ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE
Katalog zwolnień: 1/ dochody na określone cele wskazane w ustawie, np. użyteczności społecznej 2/ dochody związane z rolnictwem 3/ dochody uzyskane za granicą 4/ dochody z dotacji i subwencji

15 PODSTAWA OPODATKOWANIA
- dochód (wyjątkowo przychód) - od dochodu mogą zostać odliczone ulgi Rodzaje ulg 1/ od darowizn przekazanych na cele pożytku publicznego/kultu religijnego: maksymalnie 10% dochodu może zostać obniżone ulga musi zostać prawidłowo udokumentowana (potwierdzenie wpłaty, oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny) darowizna nie może zostać dokonana na rzecz podmiotów, które prowadzą działalność dot.: przemysłu paliwowego, tytoniowego, alkoholowego, metali szlachetnych, sprzętu elektronicznego)

16 2/ ulgi dla sektora bankowego:
20% kwoty udzielonych pożyczek (kredytów) umorzonych w związku z restrukturyzacją 3/ możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych, tj. kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, w tym: - wynagrodzenia i składki dla pracowników, którzy uczestniczą przy projekcie - materiały i surowce związane z tą działalnością - ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, wykonane na potrzeby tej działalności - odpłatne korzystanie z aparatury badawczej - koszty uzyskania i utrzymania patentu/ inne prawa na dobrach intelektualnych koszty kwalifikowane to także odpisy amortyzacyjne Odliczenie nie może przekroczyć 50% kosztów

17 SKALA I STAWKI PODATKOWE
Zasadniczo 19% od podstawy opodatkowania (dochodu) Od 2017 r. – dodatkowa stawka 15% dla: a/ mali podatnicy ( euro) b/ podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym jej prowadzenia Nierezydenci – 10/20% przychodu Dywidendy/udziały w zyskach osób prawnych – 19% od przychodu ! ad. b/ wyłączenia: 1/ powstali na skutek przekształcenia, połączenia, podziału podatników 2/ przekształcenie dział. osoby fizycznej w spółkę 3/ w przypadku wniesienia do nowego podmiotu kapitału o wysokości co najmniej euro

18 Tryb płatności CIT Okres rozliczeniowy to rok podatkowy
Rozliczenie następuje po zakończeniu roku podatkowego - do 20 dnia każdego miesiąca wpłaca się zaliczki na CIT za miesiąc poprzedni - mali podatnicy/zaczynający działalność – mogą płacić kwartalnie - ewentualnie – możliwość wpłat uproszczonych, stanowiących 1/12 podatku należnego za poprzedni rok podatkowy

19 Tryb płatności CIT Zaliczek wpłacać nie muszą:
Uzyskujący dochody z dywidend Nierezydenci uzyskujący przychody opodatkowane u źródła Kościelne osoby prawne Podatnicy uzyskujący dochody z zagranicznej spółki kontrolowanej Zeznanie podatkowe – składane do końca 3 miesiąca roku następnego W tym samym terminie wpłata ewent. różnicy z tyt. pobranych zaliczek a kwoty faktycznej podatku - dodatkowo, niektórzy podatnicy obowiązani są przedstawić sprawozdanie finansowe, odpis uchwały wspólników/akcjonariuszy zatwierdzającej roczne sprawozdanie

20 Dziękuję za uwagę