Zobowiązania podatkowe

Prezentacja na temat: "Zobowiązania podatkowe"— Zapis prezentacji:

1 Zobowiązania podatkowe
Prawo podatkowe [P2] Zobowiązania podatkowe

2 Rodzaje obowiązków podatkowych :
Obowiązek podatkowy Definicja normatywna = ORD 4 „Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach” Definicja orzecznicza = NTA ( Naczelny Trybunał Administracyjny, wyrok z 1934 roku): „Abstrakcyjne zobowiązanie do poniesienia ciężaru podatkowego związane przez przepisy prawa z zaistnieniem danego stanu faktycznego” Rodzaje obowiązków podatkowych : Materialny = zapłata podatku Formalny ( techniczny) = zapewnienie prawidłowego wymiaru i poboru podatku poprzez: dokonanie rejestracji podatkowej ( NIP, VAT UE, VAT czynny) składanie informacji i deklaracji podatkowych poddanie się kontroli podatkowej prowadzenie ksiąg i innych dokumentów podatkowych ORD 86: Podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty DO CZASU UPŁYWU OKRESU PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. [P2] Zobowiązania podatkowe

3 Zobowiązanie podatkowe (porównaj: ORD 4 – 5)
Wierzyciel podatkowy: Skarb Państwa / JST Organ podatkowy Dłużnik podatkowy: Podatnik – płatnik – inkasent – osoba 3cia – następca podatkowy ESSENTIALIA NEGOTII Strony zobowiązania Kto jest wierzycielem? Kto jest dłużnikiem? Termin zobowiązania (Do) kiedy należy wpłacić podatek? W jakiej formie należy wpłacić podatek? Miejsce zobowiązania Gdzie wpłacić dany podatek? Wysokość zobowiązania Ile wynosi podatek do zapłaty? Kto oblicza ten podatek? [P2] Zobowiązania podatkowe

4 Powstawanie zobowiązań podatkowych
Tryb Ex lege (ORD 21 § 1 pkt.1) Administracyjny (ORD 21 § 1 pkt.2) Kiedy powstaje zobowiązanie? Z chwilą dokonania czynności / zaistnienia zdarzenia, z którymi prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego Z dniem DORĘCZENIA dłużnikowi decyzji podatkowej Przykład: Zawarcie umowy (PCC), import towarów (VAT), osiągnięcie przychodu (PIT) - wszystkie te czynności w świetle prawa są koniecznym i wystarczającym warunkiem powstania zobowiązania podatkowego Nabycie nieruchomości = powstaje abstrakcyjny obowiązek podatkowy Doręczenie decyzji o podatku od nieruchomości = powstanie konkretnego zobowiązania podatkowego względem właściciela nieruchomości Jaki jest termin płatności? Określają go ustawy szczegółowe ( np. PIT - do 30 IV R+1) 14 dni od doręczenia decyzji, z zastrzeżeniem ORD 47 § 2 Kto oblicza podatek? Samodzielne podatnik lub płatnik Organ podatkowy w decyzji podatkowej [P2] Zobowiązania podatkowe

5 Rodzaje decyzji podatkowych
Ustalająca ( konstytutywna, tworzy nowy stan prawny, działa EX NUNC – na przyszłość). Przykłady: ORD 21/1 dot. powstania zobowiązania podatkowego ORD 67a dot. umorzenia zaległości podatkowej ROL 13c dot. zaniechania ustalenia zobowiązania podatkowego lub poboru podatku rolnego Określająca (deklaratoryjna, stwierdza zaistniały stan prawny, działa EX TUNC) Przykłady: ORD 21/3 dot. stwierdzenia zaległości podatkowej ORD 53a dot. określenia wysokości odsetek za zwłokę ORD 67a dot. rozłożenia podatku na raty ORD 74a dot. określenia wysokości nadpłaty [P2] Zobowiązania podatkowe

6 Termin do wydania decyzji podatkowych ( ORD 68) Uwaga
Termin do wydania decyzji podatkowych ( ORD 68) Uwaga! Dotyczy wyłącznie podatków powstających w trybie administracyjnym (np. rolny, leśny, od nieruchomości, od spadków i darowizn, karta podatkowa) Kiedy powstał obowiązek podatkowy? Rok 2017 Termin podstawowy (TRZYLETNI) TERMIN WYDŁUŻONY (PIĘCIOLETNI) Zobacz też: zawieszenie biegu przedawnienia (ORD 68/5) Gdy podatnik nie złożył w terminie deklaracji podatkowej lub nie podał tam wszystkich danych rzutujących na wymiar podatku ( = świadome oszustwo, a nie nieumyślny błąd) + ORD 68 a ust. 4 - w sprawach dotyczących dochodów ze źródeł nieujawnionych lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach (PIT) [P2] Zobowiązania podatkowe

7 Termin przedawnienia zobowiązań podatkowych (ORD 70) Uwaga 1: termin ten dotyczy wszystkich podatków Uwaga 2: termin ten ma charakter materialny Kiedy upłynął termin płatności podatku? 2016 Termin przedawnienia zobowiązania ORD 70 § 8. Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu. Zobacz też: zawieszenie biegu przedawnienia (ORD 70/2, 6-7), przerwanie biegu przedawnienia ( ORD 70/3-4) Zobacz też: wyrok NSA z r., sygn. II FSK 2791/14 [P2] Zobowiązania podatkowe

8 Jak obliczać terminy podatkowe?
ORD 12. § 1. Jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu. (…) § 5. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. § 6. Termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało: 1) wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu podatkowego, a nadawca otrzymał urzędowe poświadczenie odbioru; 2) nadane w polskiej placówce pocztowej operatora wyznaczonego (…) 3) złożone przez żołnierza lub członka załogi statku morskiego w dowództwie jednostki wojskowej lub kapitanowi statku; 4) złożone przez osobę pozbawioną wolności w administracji zakładu karnego; 5) złożone przez osobę aresztowaną w administracji aresztu śledczego. [P2] Zobowiązania podatkowe

9 Różne reakcje na podatek
POWSTAŁO ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE, a więc… ….WPŁACAM PODATEK….. ….ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE WYGASA ….NIE WPŁACAM PODATKU… …POWSTAJE ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA …WYSTĘPUJĘ Z WNIOSKIEM O: ROZŁOŻENIE NA RATY PODATKU ( ZALEGŁOŚCI ) ODROCZENIE SPŁATY PODATKU (ZALEGŁOŚCI) KOMPENSATĘ PODATKU (ZALEGŁOŚCI) UMORZENIE ZALEGŁOŚCI …CHCĘ ZAWRZEĆ UMOWĘ O PRZENIESIENIU WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW W ZAMIAN ZA ZALEGŁOŚCI PODATKOWE [P2] Zobowiązania podatkowe

10 Ogólne zasady opłacania podatków (1)
Termin: Zobowiązania EX LEGE: termin określony w ustawie szczegółowej (podatkowej) Zobowiązania z decyzji organu podatkowego: 14 dni od jej doręczenia z zastrzeżeniem ORD 47/2 i z uwzględnieniem przepisów ustaw szczegółowych (podatkowych) Sposób: przedsiębiorcy w zakresie podatków gospodarczych oraz płatnicy przekazujący te podatki do organów podatkowych – forma bezgotówkowa (polecenie przelewu) pozostali dłużnicy – w dowolny sposób nowość: karty płatnicze ( zobacz: ORD 61a) ORD 63. § 1. Podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, z zastrzeżeniem § 1a i 2. § 1a. Podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz kwoty podatków od nich pobierane zaokrągla się do pełnych groszy w górę. ( * tzw. podatek Marka Belki, chodzi o przeciwdziałanie „lokatom antypodatkowym”) § 2. Zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.( *bo stawki te mogą być wyrażone w groszach) [P2] Zobowiązania podatkowe

11 Ogólne zasady opłacania podatków (2)
ORD 62. § 1. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę, z zastrzeżeniem § 2, zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. § 1a. Jeżeli na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia, dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet tych kosztów. § 2. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. § 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio w razie dokonywania wpłat na poczet rat, na jakie rozłożono podatek lub zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę oraz rat podatku. ORD 62b. § 1. Zapłata podatku może nastąpić także przez: 1) małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę; 2) aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym; 3) inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1000 zł. § 2. W przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1 i 3, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków podatnika. [P2] Zobowiązania podatkowe

12 Zaległość podatkowa TERMIN PŁATNOŚCI PODATKU Powstanie zobowiązania podatkowego Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego ZOBOWIĄZANIE (aktualne) ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA ORD 51. § 1. Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. § 2. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek (…) lub ratę podatku. § 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta. [P2] Zobowiązania podatkowe

13 [P2] Zobowiązania podatkowe
Skala i struktura zaległości podatkowych (Dane: Najwyższa Izba Kontroli, stan na r.) [P2] Zobowiązania podatkowe

14 [P2] Zobowiązania podatkowe
Główne przyczyny zaległości podatkowych (dane liczbowe za: Sprawozdanie z wykonania budżetu państwa i założeń polityki pieniężnej w roku 2016”, NIK 2017) Obiektywne: - Przyczyny gospodarcze (makroekonomiczne) - Nadmierny fiskalizm - Stan prawodawstwa podatkowego - Praca organów skarbowych 2016: skuteczność egzekucji zaległości = 32 % 2016: zaległości przedawnione = 2,6 mld zł 2016: ponad podatników z zaległościami > 1 mln zł Subiektywne: - Moralność podatkowa - Mentalność podatkowa - Opór antypodatkowy - Szara strefa ( podziemie gospodarcze) 2016: wykryto 421 tys. faktur dokumentujących fikcyjne transakcje gospodarcze na kwotę 103 mld zł [P2] Zobowiązania podatkowe

15 Gdzie (nielegalnie) pracujesz? Dlaczego pracujesz nielegalnie?
Szara strefa w Polsce (za: GUS / Instytut Badań nad Gospodarką Rynkową) Gdzie (nielegalnie) pracujesz? Dlaczego pracujesz nielegalnie? Rolnictwo (prace sezonowe, kłusownictwo) Przetwórstwo przemysłowe (papierosy, alkohol, odzież) Budownictwo (niezarejestrowane remonty, naprawy, instalacje) Pojazdy mechaniczne ( handel i serwis, nielegalne parkingi, nielegalny transport pasażerski) Paliwa (nielegalny obrót) Handel (uliczny, internetowy) Hazard internetowy Nieruchomości (najem, kwaterunek) Inne (korepetycje, opieka domowa, znachorzy, nielegalne kopiowanie i kserowanie, napiwki, lichwiarstwo) [P2] Zobowiązania podatkowe

16 Jak ograniczać szarą strefę?
Represja Podwyższenie ryzyka działania w szarej strefie Uszczelnienie systemu podatkowego JPK: Jednolity Plik Kontrolny Klauzula GAAR (ORD 119a) STIR (ORD 119zg) Opodatkowanie CFC (Controlled Foreign Company) VAT reverse charge Prewencja Deregulacja przepisów Większa przejrzystość systemu podatkowego Partnerski stosunek względem przedsiębiorców Promocja obrotu bezgotówkowego Specjalne programy Loteria paragonowa Amnestia / abolicja podatkowa [P2] Zobowiązania podatkowe

17 Szara strefa a sankcje z Kodeksu Karnego Skarbowego
CZYN ZABRONIONY ZNAMIONA SANKCJA UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA (+ NARAŻENIE PODATKU NA USZCZUPLENIE) NIEZGŁOSZENIE PRZEDMIOTU, PODSTAWY OPODATKOWANIA, DEKLARACJI PODATKOWEJ 720 STAWEK DZIENNYCH 5 LAT POZBAWIENIA WOLNOŚCI OBIE KARY ŁĄCZNIE OSZUSTWO PODATKOWE BEZPODSTAWNY ZWROT PODATKU (W TYM NADPŁATY) PODANE NIEPRAWDY, ZATAJENIE PRAWDY W DEKLARACJI LUB OŚWIADCZENIU SKŁADANYM ORGANOWI LUB PŁATNIKOWI JAK WYŻEJ NIEPŁACENIE PODATKU PRZEZ PODATNIKA NIEZŁOŻENIE INFORMACJI PODATKOWEJ NIEDOKONANIE ZGŁOSZENIA IDENTYFIKACYJNEGO WYMÓG UPORCZYWOŚCI PRZY NIEPŁACENIU GRZYWNA ZA WYKROCZENIE SKARBOWE NIEPOBRANIE / NIEWPŁACENIE PODATKU PRZEZ PŁATNIKA 3 LATA POZBAWIENIA WOLNOŚCI (ZA NIEPOBRANIE – 2 LATA) WYKROCZENIA DOKUMENTACYJNE NIEPROWADZENIE KSIĄG PODATKOWYCH NIERZETELNE PROWADZENIE KSIĄG NIEWYSTAWIANIE FAKTUR UTRUDNIANIE KONTROLI CELNO-SKARBOWEJ LUB KONTROLI PODATKOWEJ (NISZCZENIE KSIĄG) PRZESTĘPSTWA AKCYZOWE BRAK OZNACZEŃ AKCYZOWYCH PRODUKCJA POZA SKŁADEM PODATKOWYM PASERSTWO AKCYZOWE FAŁSZERSTWO AKCYZOWE [P2] Zobowiązania podatkowe

18 Skutki zaległości podatkowych
1/ Odsetki za każdy dzień zwłoki (świadczenie akcesoryjne wobec zaległości) Wzór: Dług podatkowy X liczba dni zwłoki x STAWKA 365 PODSTAWOWA STAWKA ODSETEK = [ 2 x stopa kredytu lombardowego ustalana przez Radę Polityki Pieniężnej + 2 % ] > 8% PREFERENCYJNA STAWKA ODSETEK = 50% stawki podstawowej SANKCYJNA STAWKA ODSETEK = 150% stawki podstawowej Zobacz też: kiedy nie nalicza się odsetek? (ORD 54) 2/ organ podatkowy może zabezpieczyć wykonanie zobowiązania podatkowego na majątku dłużnika, a w razie jego niewykonania – wszcząć egzekucję administracyjną swoich roszczeń 3/ organ podatkowy może przenieść odpowiedzialność podatkową na osobę trzecią 4/ sankcje karno – skarbowe dla dłużnika KKS 57: Podatnik, który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe KKS 77: Płatnik lub inkasent, który pobranego podatku nie wpłaca w terminie na rachunek właściwego organu podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do lat 3 albo obu tym karom łącznie [P2] Zobowiązania podatkowe

19 Odsetki – „kij i marchewka”
ORD 56a.  § 1. OBNIŻONĄ STAWKĘ ODSETEK za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków: złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji; (oraz) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. (…) § 3. Obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku korekty deklaracji: złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej; złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej; dokonanej w wyniku czynności sprawdzających. ORD 56b.  PODWYŻSZONĄ STAWKĘ ODSETEK za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę stosuje się do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w przypadku: zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ……ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej, celno - skarbowej lub postępowania podatkowego, korekty deklaracji: złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej, dokonanej w wyniku czynności sprawdzających złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej; ……..jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia (…) obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu; ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku. [P2] Zobowiązania podatkowe

20 Procedura zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych (ORD 33 i nast.)
CEL: Zagwarantowanie środków płatniczych na pokrycie należności podatkowych PRZEDMIOT: Cały majątek podatnika (lub innego zobowiązanego) PRZESŁANKA: uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania podatkowego CZYNNOŚCI SPRAWDZAJĄCE KONTROLA PODATKOWA POSTĘPOWANIE PODATKOWE DECYZJA O ZARZĄDZENIU ZABEZPIECZENIA wybór trybu dokonania zabezpieczenia TRYB USTAWY o POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI TRYB ORDYNACJI PODATKOWEJ (urzędowe zabezpieczenie) (dobrowolne zabezpieczenie, na wniosek podatnika) Zobacz też: ORD 33 D/2 DECYZJA O DOKONANIU ZABEZPIECZENIA ZAJĘCIE ZABEZPIECZAJĄCE BLOKADA RACHUNKU BANKOWEGO HIPOTEKA PRZYMUSOWA ZASTAW SKARBOWY * GWARANCJA BANKOWA * PORĘCZENIE BANKOWE * WESKEL WŁASNY Z AKCEPTEM BANKU * DYSPOZYCJA DO LOKATY TERMINOWEJ [P2] Zobowiązania podatkowe

21 Hipoteka podatkowa (ORD 34 – 39) i zastaw skarbowy (ORD 42- 46)
Podobieństwa Ograniczone prawa rzeczowe Przymusowy charakter Ustanawiane na rzecz SP / JST względem wszystkich typów dłużników podatkowych Przywilej pierwszeństwa wierzycieli hipotecznych i zastawnych Dodatkowo: USTAWA O KSIĘGACH WIECZYSTYCH I HIPOTECE ART. 74: Wierzyciel hipoteczny może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości obciążonej hipoteką, bez względu na ograniczenie odpowiedzialności dłużnika wynikające z prawa spadkowego. Prawo bezpośredniej skuteczności (akcesoryjność) Hipoteka podatkowa RÓŻNICE Zastaw skarbowy 1. Nieruchomości (również części ułamkowe i współwłasność) 2. Prawa: użytkowania wieczystego, ograniczone spółdzielcze 3. Subintabulat 4. Statek morski Przedmiot Ruchomości powyżej zł ( kwota corocznie waloryzowana o wskaźnik inflacji; na rok 2018 jest to zł) Wpis do księgi wieczystej ( dokonany przez sąd) Powstanie prawa Wpis do rejestru zastawów skarbowych (rejestr elektroniczny, prowadzony przez Szefa KAS; zobacz też: ORD 46 C-D) [P2] Zobowiązania podatkowe

22 Zabezpieczenie dobrowolne: gwarancja bankowa
4. Żądanie wypłaty sumy gwarantowanej i jego realizacja 3. Umowa gwarancji bankowej BANK GWARANT BENEFICJENT GWARANCJI (fiskus) 5. Regres (gwarancja nie jest akcesoryjna względem umowy głównej) 2. List gwarancyjny 1. Umowa zlecenia udzielenia gwarancji 0. Zobowiązanie główne (podatkowe) ZLECENIODAWCA GWARANCJI (podatnik) PRAWO BANKOWE ART Gwarancją bankową jest jednostronne zobowiązanie banku-gwaranta, że po spełnieniu przez podmiot uprawniony (beneficjenta gwarancji) określonych warunków zapłaty, które mogą być stwierdzone określonymi w tym zapewnieniu dokumentami, jakie beneficjent załączy do sporządzonego we wskazanej formie żądania zapłaty, bank ten wykona świadczenie pieniężne na rzecz beneficjenta gwarancji - bezpośrednio albo za pośrednictwem innego banku. 2. Udzielenie i potwierdzenie gwarancji bankowej następuje na piśmie pod rygorem nieważności. [P2] Zobowiązania podatkowe

23 Zabezpieczenie VAT: towary wrażliwe Zobacz: ORD 33 B /3, ORD 117 B, art. 105 a ustawy o podatku od towarów i usług Możliwym jest dokonanie zabezpieczenia na majątku podatnika NA RZECZ KTÓREGO DOKONANO dostawy towarów wrażliwych w rozumieniu ustawy o PTU, po doręczeniu mu decyzji orzekającej o odpowiedzialności podatkowej za zaległości podatkowe podmiotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów, JEŻELI ZACHODZI UZASADNIONA OBAWA, ŻE ZOBOWIĄZANIE NIE ZOSTANIE PRZEZ DOSTAWCĘ WYKONANE, a w szczególności gdy dostawca trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję; Towary wrażliwe w rozumieniu PTU: stalowe, żeliwne, miedziane: rury, kraty, siatki, ogrodzenia, paliwa silnikowe aparaty fotograficzne dyski twarde NUS - WIERZYCIEL Zobowiązanie podatkowe (VAT) DOSTAWCA TOWARÓW WRAŻLIWYCH Umowa sprzedaży Odpowiedzialność osoby trzeciej NABYWCA TOWARÓW WRAŻLIWYCH Nabywca może być odpowiedzialny jak dłużnik solidarny z dostawcą , jeżeli: Nabywca ma status podatnika VAT Wartość dostawy od tego samego dostawcy > zł w danym miesiącu W momencie dostawy nabywca wiedział / miał uzasadnione podstawy by przypuszczać że podatek od tej dostawy nie zostanie w całości / w części przekazany do nUS Egzoneracja: złożenie kaucji gwarancyjnej ( 3 mln zł lub 10 mln zł) przez nabywcę w formie depozytu pieniężnego albo gwarancji bankowej na rzecz właściwego nUS [P2] Zobowiązania podatkowe