P OWSTAWANIE I WYMIAR ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH 1 Literatura: 1.R. Mastalski: Obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe, System instytucji prawno-finansowych.

Prezentacja na temat: "P OWSTAWANIE I WYMIAR ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH 1 Literatura: 1.R. Mastalski: Obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe, System instytucji prawno-finansowych."— Zapis prezentacji:

1 P OWSTAWANIE I WYMIAR ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH 1 Literatura: 1.R. Mastalski: Obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe, System instytucji prawno-finansowych PRL, t. III, pod red. M. Weralskiego, Ossolineum 1985, s. 218 i n.; B. Brzeziński: Powstawanie zobowiązań podatkowych, (w:) Prawo podatkowe. Pod redakcją J. Głuchowskiego, Toruń 1993, s. 43 – 44; A. Gomułowicz: Powstawanie zobowiązań podatkowych, cz. I - „Monitor Podatkowy” 1998, Nr 6, s. 169-172; cz. II, nr 7, s. 201-205; 2.Inaczej: H. Dzwonkowski: Powstawanie i wymiar zobowiązań podatkowych, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa 2003; tenże Magia metafizyka i normy prawa podatkowego, Państwo i Prawo 2004, Nr 8, Samowymiar zobowiązań podatkowych: Państwo i Prawo 2004 Nr 12 (w druku); uchwała składu 7 sędziów NSA z 27 IX 1999, Państwo i Prawo nr 8/2000, s. 113 – 117, z glosą H. Dzwonkowskiego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

2 P OGLĄDY DOKTRYNY 2 Zobowiązania podatkowe powstają na dwa sposoby: a)z mocy prawa i b)z mocy decyzji. Rodzaje decyzji wymiarowych: a)jeżeli zobowiązanie powstaje z mocy prawa decyzję wydaną przez organ podatkowy uznaje się za określającą (deklaratoryjną), a)jeżeli zobowiązanie powstaje z mocy decyzji, to decyzja taka ma charakter ustalający (konstytutywny). Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

3 D LACZEGO KONCEPCJA POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Z MOCY PRAWA I Z MOCY DECYZJI JEST WADLIWA ? 3 Jej deklarowany model nie odpowiada faktycznie istniejącym uprawnieniom i obowiązkom ponieważ: a)wszystkie uprawnienia i obowiązki materialnopodatkowe powstają z chwilą zaistnienia zdarzenia uzasadniającego opodatkowanie, Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

4 D LACZEGO KONCEPCJA POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Z MOCY PRAWA I Z MOCY DECYZJI JEST WADLIWA ? C. D. 4 b) uprawnienia i obowiązki materialnoprawne nie mogą powstać z mocy decyzji, w chwili wydania lub doręczenia decyzji, ponieważ muszą istnieć przed decyzją, aby można było wszcząć postępowanie w tym postępowaniu, ujawnić je i wydać decyzję będącą ich rezultatem, Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

5 D LACZEGO KONCEPCJA POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Z MOCY PRAWA I Z MOCY DECYZJI JEST WADLIWA ? C. D. 5 c) wbrew założeniom tej koncepcji w ramach danego podatku i tej samej konstrukcji przedmiotu opodatkowania można zastosować samowymiar albo obligatoryjne wydawanie decyzji; nie ma to nic wspólnego z powstawaniem stosunku prawnopodatkowego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

6 D LACZEGO KONCEPCJA POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Z MOCY PRAWA I Z MOCY DECYZJI JEST WADLIWA ? C. D. 6 d) Jest wadliwe metodologicznie jeśli przyjmuje się, że dwa różne rezultaty powstawania zobowiązań, raz uprawnienia i obowiązki powstające z mocy prawa a drugi raz rezultat powstający z mocy decyzji, to rezultaty porównywalne. Koncepcja ta miesza ze sobą kategorie powstawania i wymiaru zobowiązań. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

7 D LACZEGO KONCEPCJA POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Z MOCY PRAWA I Z MOCY DECYZJI JEST WADLIWA ? C. D. 7 e) Pojęcie decyzji deklaratoryjnych i konstytutywnych wypracowane na gruncie prawa administracyjnego nie jest równoznaczne z pojęciami decyzji ustalających i określających z prawa podatkowego. f) Kategorie decyzji ustalających i określających nie mają związku z biegiem odsetek za zwłokę. O powstawaniu zaległości i odsetek za zwłokę decydują przepisy o zaległościach podatkowych. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

8 K LASYFIKACJA NORM PRAWA PODATKOWEGO 8 Ze względu na funkcję jaką pełnią poszczególne grupy norm prawo podatkowe można podzielić na: a) prawo materialne, na mocy którego dochodzi do powstawania stosunku prawnego mającego formę zobowiązania nieskonkretyzowanego (czyli obowiązku podatkowego), b) przepisy o wymiarze, które prowadzą do: -ujawnienia treści obowiązku podatkowego i -wyznaczenia wysokości zobowiązania, c) regulację dotyczącą wykonywania zobowiązań, d) przepisy o egzekucji, e) kontrolę podatkową oraz f) sankcje podatkowe i prawo karne skarbowe. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

9 T WORZYWO STOSUNKU PRAWNEGO OBOWIĄZKU PODATKOWEGO I SPOSÓB JEGO POWSTAWANIA UJĘCIE KONCENTRYCZNE Stosunek prawno- podatkowy PodmiotPrzedmiot Podstawa opodatkowania Stawka podatkowa UlgaZwolnienie Rys. 1 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

10 T WORZYWO STOSUNKU PRAWNEGO I RELACJE MIĘDZY STOSUNKIEM PRAWNYM, OBOWIĄZKIEM I ZOBOWIĄZANIEM PODATKOWYM Stosunek prawno- podatkowy PodmiotPrzedmiot Podstawa opodatkowania Stawka podatkowa UlgaZwolnienie Obowiązek podatkowy art. 4 o.p. Zobowiązanie podatkowe art. 5 o.p. = = (+ -) = Rys. 1 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

11 R ELACJE MIĘDZY OBOWIĄZKIEM A ZOBOWIĄZANIEM 1. Tożsamość prawna – obowiązek i zobowiązanie to materialny stosunek prawny, 2. Odrębność bytów obowiązku i zobowiązania – obowiązek idealny (wirtualny), zobowiązanie realne zawarte w deklaracji, decyzji albo występuje jako wpłata, 3. Obowiązek poprzedza zobowiązanie, 4. Obowiązek to nieujawniony wzorzec, zobowiązanie to ujawnione odwzorowanie, 5. Odwzorowanie powinno być wierne ale podatnik albo organ nie zawsze prawidłowo wymierzają zobowiązanie. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

12 S TOSUNEK PRAWNOPODATKOWY, OBOWIĄZEK PODATKOWY, ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE – WZAJEMNE RELACJE Obowiązek podatkowy to – stosunek prawnopodatkowy. Zobowiązanie podatkowe to – stosunek prawnopodatkowy. Dwie fazy stosunku prawnopodatkowego - obowiązek i zobowiazanie podatkowe. Obowiązek – powstaje. Zobowiązanie podatkowe – podlega wymiarowi. Obowiązek podatkowy jest wzorcem zobowiązania podatkowego 12 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

13 N ORMY PRAWA MATERIALNEGO, KTÓRE DOTYCZĄ POWSTAWANIA ZOBOWIĄZAŃ Powstawania zobowiązań dotyczą dwie następujące grupy przepisów: 1. Normy prawa materialnego o poszczególnych podatkach. 2. Normy o powstawaniu zobowiązań. Są one zawarte częściowo w przepisach prawa materialnego a częściowo w ordynacji podatkowej. 13 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

14 O BOWIĄZEK PODATKOWY – DEFINICJA PRAWNA Art. 4. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. 14 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

15 O BOWIĄZEK PODATKOWY – CECHY TEORETYCZNO - PRAWNE 1. Materialnie - wzorzec indywidualnego stosunku prawnopodatkowego. 2. Uprawnia organ podatkowy do wydania decyzji a podatnika zobowiązuje do zadeklarowania lub wpłacenia należności podatkowej. 3. Powstaje samoistnie na skutek zaistnienia sytuacji faktycznej lub prawnej z którą przepisy prawa wiążą obowiązek podatkowy. 4. Idealny, bez żadnej formy prawnej. 5. Nieujawniony. 6. Poprzedza zobowiązanie. 7. Skonkretyzowany podmiotowo, nieskonkretyzowany przedmiotowo co do powinnego zachowania się w zakresie zapłaty. 8. Nie wywołuje powinności zapłaty i nie jest podstawą do wykonywania i egzekucji. 15 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

16 Z OBOWIĄZANIE PODATKOWE – DEFINICJA PRAWNA Art. 5 o.p. Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. 16 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

17 P RZESŁANKI WYMIARU 17 Przesłanką wymiaru jest zaistnienie stosunku prawnego obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku powoduje powstanie obowiązku samowymiaru i uprawnienia do wydania decyzji. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

18 Samoistne powstanie stosunku prawnego obowiązku podatkowego art. 4 o.p. Jest to idealny wzorzec zobowiązania na który składają się materialne uprawnienia i obowiązki oraz zaistniały stan faktyczny. Z chwilą jego powstania tworzy się obowiązek samowymiaru albo prawo wymiaru decyzją. Obowiązek samowymiaru Obowiązek wymiaru Następstwa powstania obowiązku podatkowego Rys. 2 podatnika organów podatkowych Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

19 T RYBY WYMIARU 19 Wymiar dzielimy na: a)podstawowy, który ma charakter pierwotny i a)wymiar nadzwyczajny, który ma charakter pierwotny albo wtórny. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

20 M ETODY PIERWOTNEGO, ZWYCZAJNEGO WYMIARU ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Powstanie obowiązku podatkowego (art. 4 o.p. w związku z przepisami o ob.pod. w ustawach podatkowych). Obowiązek samowymiaru przez złożenie deklaracji (art. 21 par. 2 o.p.) Samowymiar przez dokonanie wpłaty, jeżeli podatnik nie ma obowiązku złożenia deklaracji (art. 21 par. 4 o.p.) Wymiar z urzędu przez obligatoryjne wydanie decyzji (art. 21 par. 5 o.p.). Obowiązek wymiaru zobowiązania przez płatników Rys. 3 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

21 W YMIAR PODSTAWOWY 21 Wymiar podstawowy (pierwotny) to ten, do którego zobowiązuje obowiązujące prawo w pierwszej kolejności. Na przykład złożenie deklaracji w podatku dochodowym albo wydanie decyzji w sprawie podatku od nieruchomości. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

22 W YMIAR WTÓRNY (1) 22 Wymiar ma charakter wtórny gdy dokonano już wymiaru pierwotnego, lecz konieczne jest dokonanie wymiaru korygującego. Wymiarem tym jest korekta deklaracji przez podatnika albo korekta deklaracji decyzją. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

23 N ADZWYCZAJNE METODY WYMIARU ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Stosunek prawny obowiązku podatkowego – obowiązek podatkowy – art. 4 o.p. Korekta deklaracji decycją wymiarową art. 21 ust. 3 o.p. Opodatkowanie dochodu przerzuco- nego (transfer pricing (art.. 11 pdop I art.. 25 pdof Sacowanie podstaw opodatkowania art. 23 o.p. Opodatkowanie dochodów nieujawnionych art., 20 ust. 3 updf Rys. 7 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

24 W YMIAR WTÓRNY (2) 24 Wymiar wtórny może mieć charakter: a)zwyczajny (aktualizacja), albo b)nadzwyczajny (np. opodatkowanie dochodu przerzuconego). Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

25 W YMIAR WTÓRNY ZWYCZAJNY ( AKTUALIZACJA ) 25 Art. 254. § 1. Decyzja ostateczna, ustalająca lub określająca wysokość zobowiązania podatkowego na dany okres, może być zmieniona przez organ podatkowy, który ją wydał, jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania, a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji. § 2. Zmiana decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za który ustalono lub określono wysokość zobowiązania podatkowego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

26 W YMIAR WTÓRNY NADZWYCZAJNY ( NP. OSZACOWANIE ) 26 Art. 23. § 1. Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli: 1)brak jest ksiąg podatkowych (...) § 2. Organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania (...). § 3. Podstawę opodatkowania określa się w drodze oszacowania, stosując następujące metody: (...) § 4. W szczególnie uzasadnionych przypadkach (...) organ podatkowy może w inny sposób oszacować podstawę opodatkowania. § 5. Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno zmierzać do (...). Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

27 R ODZAJE WYMIARU PIERWOTNEGO : 27 a)przez wydanie decyzji obligatoryjnej, b)samowymiar (z deklaracją i bez) c)wymiar płatniczy. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

28 M ETODY PIERWOTNEGO, ZWYCZAJNEGO WYMIARU ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Powstanie obowiązku podatkowego (art. 4 o.p. w związku z przepisami o ob.pod. w ustawach podatkowych). Obowiązek samowymiaru przez złożenie deklaracji (art. 21 par. 2 o.p.) Samowymiar przez dokonanie wpłaty, jeżeli podatnik nie ma obowiązku złożenia deklaracji (art. 21 par. 4 o.p.) Wymiar z urzędu przez obligatoryjne wydanie decyzji (art. 21 par. 5 o.p.). Obowiązek wymiaru zobowiązania przez płatników Rys. 3 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

29 R ODZAJE DEKLARACJI 29 Deklaracje: a)informacyjno-dowodowe, b)samowymiarowe Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

30 D EKLARACJE INFORMACYJNO - DOWODOWE 30 Deklaracje informacyjno-dowodowe nie zawierają deklarowanej powinności zapłaty. Są to deklaracje nazywane informacjami lub wykazami w podatku rolnym, leśnym i od nieruchomości osób fizycznych oraz zeznania w podatku od spadków i darowizn. Złożenie takiej deklaracji nie jest podstawą wykonania zobowiązania Wymiar następuje dopiero w decyzji. Dla tego rodzaju zobowiązań tylko decyzja może stanowić podstawę dla postępowania egzekucyjnego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

31 S AMOWYMIAR (1) Art. 21. § 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji (…) podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3. 31 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

32 S AMOWYMIAR (2) 32 1.Podatnicy nie zawsze obowiązani są do złożenia deklaracji a mimo to ciąży na nich obowiązek obliczenia podatku i wpłacenia go do urzędu skarbowego albo do zapłaty w inny sposób (na przykład znakami opłaty skarbowej. Jest to druga forma samowymiaru o której stanowi art. 21 par. 4 o.p. 2.Art. 21 § 4 o.p.: Przepisy § 3 i art. 53a stosuje się odpowiednio, gdy podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku bez złożenia deklaracji, a obowiązku tego nie wykonał w całości lub w części. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

33 W YMIAR PRZEZ WYDANIE DECYZJI 33 Art. 21 § 5. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

34 W YMIAR PRZEZ WYDANIE DECYZJI C. D. 34 Wymiar przez wydanie decyzji obowiązuje w podatku rolnym, leśnym i od nieruchomości osób fizycznych oraz w podatku od spadków i darowizn. Podatnicy tych podatków składają deklarację informacyjno-dowodową, a organ podatkowy ma obowiązek wydania decyzji. Decyzja ta ma więc charakter obligatoryjny Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

35 Obowiązek podatkowy (art. 4 o.p.) Deklaracja informacyjno- dowodowa (art. 21 par. 5 o.p.) np. informacja w podatku rolnym albo wykaz w podatku od nieruchomości. Wymiar wtórny. Decyzja selektywna o której stanowi art. 21 par. 3 o.p. (jej wydanie nie jest konieczne jeżeli deklaracja samowymiarowa prawidłowo wyznacza powinność zapłaty). Decyzja obligatoryjna o której stanowi art. 21 par. 5 o.p. (jej wydanie jest konieczne gdyż poprzedzająca ją deklaracja informacyjno-dowodowa nie wyznacza powinności zapłaty i nie może być podstawą egzekucji Deklaracja samowymiarowa (art. 21 par. 2 o.p.) stanowiąca podstawę egzekucji (również obliczenie zobowiąza- ina jeżeli podatnik nie ma obowiązku złożenia deklaracji (art. 21 par. 4 o.p.) Faza powstawania obowiązku podatkowego Faza wymiaru zobowiązańRys. 5 Obowiązek podatkowy (art.. 4 o.p.) Obowiazek samowymiaru Obowiązek pierwotnego wymiaru decyzją Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

36 Obowiązek podatkowy (art. 4 o.p.) Deklaracja informacyjno- dowodowa (art. 21 par. 5 o.p.) np. informacja w podatku rolnym albo wykaz w podatku od nieruchomości. Decyzja obligatoryjna o której stanowi art. 21 par. 5 o.p. (jej wydanie jest konieczne gdyż poprzedzająca ją deklaracja informacyjno-dowodowa nie wyznacza powinności zapłaty i nie może być podstawą egzekucji Faza powstawania obowiązku podatkowego Rys. 4 Obowiązek pierwotnego wymiaru decyzją Faza wymiaru zobowiązań Fazy powstawania obowiązku, składanie deklaracji „niewymiarowej” oraz pierwotny wymiar zobowiązania, nazywany „powstawaniem zobowiązań z mocy decyzji”. W istocie zobowiązanie nie powstaje wskutek wydania decyzji, lecz jest po prostu wymierzane. Stosunek prawny raz już powstał pod postacią obowiązku, więc nie może powstać po raz drugi. Trzeba go tylko ujawnić decyzją. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

37 W YMIAR PRZEZ WYDANIE DECYZJI 37 Art. 21 § 5. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

38 Wymiar wtórny. Decyzja selektywna (nazywana błędnie „określającą”) o której stanowi art. 21 par. 3 o.p. (jej wydanie nie jest konieczne jeżeli deklaracja samowymiarowa prawidłowo wyznacza powinność zapłaty). Faza powstawania obowiązku podatkowego Faza wymiaru zobowiązań Rys. 5 Obowiązek podatkowy (art.. 4 o.p.) Obowiazek samowymiaru Realizacja przez podatnika obowiązku samowymiaru Deklaracja samowymiarowa (art. 21 par. 2 o.p), Która stanowi podstawę egzekucji. Albo obliczenie i wpłata jeżeli podatnik nie ma obowiązku złożenia deklaracji (art. 21 par. 4 o.p.) Fazy powstawania obowiązku oraz pierwotny i wtórny wymiar zobowiązania, nazywane „powstawaniem zobowiązań z mocy prawa”. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

39 A RT. 21 PAR. 1 PKT. 2, PAR. 2 I 3. 39 Art. 21. § 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji (…) podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3. § 3. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

40 Wymiar zobowiązania podatkowego. Inaczej: powstanie stosunku prawnego zobowiązania podatkowego (art. 5 o.p. w związku z przepisami o samowymiarze i wymiarze przez wydanie decyzji). Obowiązek zapłaty Prawo egzekucji Następstwa wymiaru zobowiązania podatkowego Rys. 6 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

41 Wymiar wtórny nadzwyczajny Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

42 N ADZWYCZAJNE METODY WYMIARU ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Stosunek prawny obowiązku podatkowego – obowiązek podatkowy – art. 4 o.p. Korekta deklaracji decycją wymiarową art. 21 ust. 3 o.p. Opodatkowanie dochodu przerzuco- nego (transfer pricing (art.. 11 pdop I art.. 25 pdof Sacowanie podstaw opodatkowania art. 23 o.p. Opodatkowanie dochodów nieujawnionych art., 20 ust. 3 updf Rys. 7 Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

43 W YMIAR WTÓRNY (1) 43 Wymiar ma charakter wtórny gdy dokonano już wymiaru pierwotnego, lecz konieczne jest dokonanie wymiaru korygującego. Wymiarem tym jest korekta deklaracji przez podatnika albo korekta deklaracji decyzją. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

44 W YMIAR WTÓRNY (2) 44 Wymiar wtórny może mieć charakter: a)zwyczajny (aktualizacja), albo b)nadzwyczajny (np. szacowanie). Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

45 W YMIAR WTÓRNY ZWYCZAJNY ( AKTUALIZACJA ) 45 Art. 254. § 1. Decyzja ostateczna, ustalająca lub określająca wysokość zobowiązania podatkowego na dany okres, może być zmieniona przez organ podatkowy, który ją wydał, jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania, a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji. § 2. Zmiana decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za który ustalono lub określono wysokość zobowiązania podatkowego. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

46 W YMIAR WTÓRNY NADZWYCZAJNY ( NP. OSZACOWANIE ) 46 Art. 23. § 1. Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli: 1)brak jest ksiąg podatkowych (...) § 2. Organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania (...). § 3. Podstawę opodatkowania określa się w drodze oszacowania, stosując następujące metody: (...) § 4. W szczególnie uzasadnionych przypadkach (...) organ podatkowy może w inny sposób oszacować podstawę opodatkowania. § 5. Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno zmierzać do (...). Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

47 N ADZWYCZAJNE METODY WYMIARU ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Powstanie obowiązku podatkowego art. 4 O.p. Samowymiar niezgodny z treścią obowiązku podatkowego – art. 21 par. 3 O.p. i odpowiednie przepisy prawa materialnego Brak zadeklarowanego dochodu – art. 21 par. 3 O.p. oraz art. 21 par. 3 pdofu Nierzetelność lub wadliwość ksiąg, brak danych do ustalenia podstawy opodatkowania art. 23 i 193 O.p. Obowiązek złożenia deklaracji samowymiarowej – art. 21 par. 2 O.p. oraz odpowiedni przepis prawa materialnego Zastosowanie cen nierynkowych Selektywna korekta samowymiaru Opodatkowanie Dochodu nieujawnionego Szacowanie podstawy opodatkowania Opodatkowanie dochodu przerzuconego – transfer pricing Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

48 P RZEPISY PROCEDURALNE I WZORCE MATERIALNE, KTÓRE MAJĄ ZASTOSOWANIE W PRZYPADKU WYMIARU WTÓRNEGO I NADZWYCZAJNEGO Zasady ogólne – dowody z ksiąg Dział IV o.p.Wzorzec wymiaru - ogólny Prawidłowe, czyli rzetelne i niewadliwe dowody Szacowanie (art. 23 o.p.) Dział IV o.p.Wzorzec wymiaru – ogólny (+ -) Reguły szczególne szacowania Metody szacowania Opodatkowanie dochodu przerzuconego (art. 11 pdop; art. 25 pdof) Dział IV o.p.Ceny rynkoweZasady stosowania metod szacunkowych Metody wymiaru (porównywalnej ceny niekontrolowanej, koszt +, itd. Opodatkowanie dochodu nieujawnionego Dział IV o.p.Wzorzec wymiaru: zastępczy: wydatki i majątek Dowodów na pokrycie wydatków dostarcza podatnik choć nie ma takiego obowiązku Wymiar sankcji podatkowych Dział IV o.p. Wzorzec: niesamoistny i zindywidualizowany; zależy od wymiaru zobowiązania podstawowego Decyzja związana Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

49 Z OBOWIĄZANIE ZWYKŁE I SANKCJA PODATKOWA Umowa pożyczki tworzy stosunek podatkowoprawny obowiązku podatkowego Złożenie deklaracji w sprawie umowy pożyczki Zobowiązanie zwykłe 2% Umowa pożyczki tworzy stosunek podatkowoprawny obowiązku podatkowego Niezłożenie deklaracji w sprawie umowy pożyczki Sankcja podatkowa 20% Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

50 P RZEKSZTAŁCENIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W ZAKRESIE DOCHODU WE WZORZEC ZASTĘPCZY WYDATKÓW I MAJĄTKU PodmiotPrzedmiotPodstawaStawkaZwolnieniaUlgi Obowiązek podatkowy 30 maja 2016 50 WydatkiMajątek Decyzja w sprawie opodatkowania wydatków i majątku Brak deklaracji Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

51 P RZEKSZTAŁCENIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W ZAKRESIE DOCHODU WE WZORZEC ZASTĘPCZY WYDATKÓW I MAJĄTKU PodmiotPrzedmiotPodstawaStawkaZwolnieniaUlgi Obowiązek podatkowy 30 maja 2016 51 WydatkiMajątek Decyzja w sprawie opodatkowania wydatków i majątku Brak deklaracji Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

52 F AZA POWSTAWANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ORAZ PIERWOTNY WYMIAR ZOBOWIĄZANIA Z TYTUŁU DOCHODÓW NIEUJAWNIONYCH 30 maja 2016 52 ? Nieznany obowiązek podatkowy (art. 4 o.p.) Zastępczy wzorzec wymiaru: wydatki i majątek Nadzwyczajny zastępczy pierwotny wymiar zobowiązania decyzją Faza powstawania obowiązku podatkowego Faza wymiaru zobowiązania Niewykonany obowiązek samowymiaru Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

53 P RZEDAWNIENIE OPODATKOWANIA DOCHODU NIEUJAWNIONEGO Powstanie dochodu (powstanie obowiązku podatkowego) Powstanie z nieujawnionego dochodu wydatków i majątku Wydanie decyzji wymiarowej w sprawie opodatkowania wydatków i majątku 30 maja 2016 53 Termin przedawnienia 5-letni okres przedawnienia Rok, w którym należy z łożyć zeznanie o dochodzie rzeczywistym Rok, w którym powinno być złożone zeznanie o wydatkach i majątku Ilustracja graficzna art. 68 § 4 o.p. Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

54 S ZACOWANIE PODSTAW OPODATKOWANIA Powstanie obowiązku podatkowego Nierzetelność ksiąg, brak danych do podstawy opodatkowania albo utrata prawa do ryczałtu Prawo do oszacowania przez ograny podatkowe Ścisły wzorzecWielkość prawdopodobna +/- Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

55 P ODATKOWE POSTĘPOWANIE WYMIAROWE Podatkowe postępowanie wymiarowe Nierzetelność ksiąg Przesłanki szacowania Metoda szacowania Ogólna dyrektywa dowodowa Dyrektywy właściwe dla danej metody dowodowej Postępowanie dowodowe Dowód 1Dowód 2 … Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

56 O PODATKOWANIE DOCHODU PRZERZUCONEGO W PODMIOTACH POWIĄZANYCH Powstanie obowiązku podatkowego Zaniżenie cen Podwyższenie cen o wartość zaniżoną Ścisły wzorzecWielkość prawdopodobna +/- Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

57 P OWSTAWANIE I WYMIAR SANKCJI PODATKOWYCH Powstanie obowiązku podatkowego Wymiar zobowiązania Zdarzenie wskutek którego powstaje dodatkowe zobowiązanie podatkowe Wymiar dodatkowego zobowiązania podatkowego (sankcji podatkowej) Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki