AMORTYZACJA PODATKOWA

AMORTYZACJA PODATKOWA „Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest formą wliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przy ich nabyciu w sposób uwzględniający, że zużywają się one stopniowo, a nie jednorazowo jak materiały, i biorą udział w powtarzających się procesach produkcyjnych towarów i usług, przenosząc za każdym razem część swojej wartości na wyroby gotowe czy sprzedane usługi, przenosząc za każdym razem część swojej wartości na wyroby gotowe czy sprzedane usługi. Oznacza to, że kwoty uznane jako koszty uzyskania przychodów w formie odpisów amortyzacyjnych pozostają w stałej relacji do wartości amortyzowanego środka trwałego lub wartości niematerialnej czy też prawnej” [Wyrok NSA z dnia 6 czerwca 2001r., III SA 856/2000, Orzecznictwo podatkowe- Przegląd 2003/5 s.15]

Podstawa prawna art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., art. 23 u.p.d.p.f. => przedstawia katalog wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodu, w tym także niektórych odpisów amortyzacyjnych, art. 16a - 16m u.p.d.o.p. art. 22a – art. 22o u.p.d.o.f., => zasady amortyzacji podatkowej, Załącznik nr 1 u.p.d..o.p. => wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych Załącznik nr 1 u.p.d.o.f. => wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) [Dz.U. 2010 nr 242 poz. 1622]

ZASADY DOKONYWANIA ODPISÓW AMORTYZACJI Od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określonej na podstawie art. 16 g u.p.d.o.p. i 22 g u.p.d.o.f. od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 1) wydatków na: a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia;

ŚRODKI TRWAŁE Art. 16a. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy kreślonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

ŚRODKI TRWAŁE - art.16a ust. 2 u.p.d.o.p. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”, 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający – zwane także środkami trwałymi; 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753) w grupowaniu o symbolu 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”.

WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE Art. 16b. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, 5) licencje, 6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej, 7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. 4) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający – zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) (uchylony) 2) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: a) kupna, b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający, c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, 3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

ŚRODKI TRWAŁE I WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE NIEPODLEGAJĄCE AMORTYZACJI Art. 16c. Amortyzacji nie podlegają: 1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, 2) budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe, 3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne, 4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2, 5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

METODY DOKONYWANIA ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH liniowa z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik do ustaw o podatkach dochodowych liniowa z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie oraz współczynników podwyższających lub obniżających te stawki liniowa z zastosowaniem indywidualnie ustalonych stawek amortyzacyjnych degresywna (degresywno -liniowa) przyspieszona (jednorazowa)

AMORTYZACJA LINIOWA Istotą dokonywania amortyzacji liniowej jest dokonywanie równomiernych odpisów przez cały okres używania składnika majątkowego. W określonych sytuacjach stosowane są podwyższone lub obniżone stawki (art. 16i u.p.d.o.p., art. 22i u.p.d.o.f.)

AMORTYZACJA LINIOWA Z ZASTOSOWANIEM INDYWIDUALNYCH STAWEK art. 22h ust. 2 p.d.o.f. i art. 16h ust. 2 p.d.o.p. Podatnik z góry określa okres amortyzacji, który nie może być krótszy od wynikającego z przepisów minimalnego okresu amortyzacji Stosowana tylko do niektórych środków trwałych Nie ma zastosowania do wartości niematerialnych i prawnych

AMORTYZACJA DEGRESYWNA Dokonywana od wartości netto (odpisy dokonywane od wartości pomniejszonej o odpisy z lat wcześniejszych) Aby skorzystać z tej metody amortyzacji, środki trwałe podatnika muszą być maszynami i urządzeniami zaliczającymi się do grup: 3-6 i 8 KŚT. Metoda degresywna dotyczy także wszystkich środków transportu, oprócz samochodów osobowych. Przez pierwszy rok korzystania z amortyzacji degresywnej stosuje się stawkę podaną w Wykazie, jednak pomnożoną o współczynnik (maksymalnie 2,0). Wyliczając stawkę na kolejny rok podatkowy, podatnik odejmuje zgromadzone wpisy amortyzacyjne od kwoty netto używanego środka trwałego. Podatnik musi zmienić metodę na liniową w momencie, kiedy wartość rocznego odpisu okaże się niższa od wartości rocznego odpisu w przypadku metody liniowej. Przejście z metody degresywnej na liniową odbywa się z początkiem nowego roku podatkowego. Dlatego też podatnik, pod koniec roku oblicza wartość rocznego odpisu w metodzie degresywnej i porównuje ją z wartością, jaką otrzyma przy metodzie liniowej. Art. 22k u.p.d.o.f, art. 16 k. u.p.d.o.p.

AMORTYZACJA PRZYSPIESZONA/ JEDNORAZOWA Z tej metody można skorzystać, jeżeli środki trwałe zaliczają się do grupy 3-8 KŚT, nie wliczając samochodów osobowych. mali podatnicy przedsiębiorców rozpoczynający w danym roku podatkowym działalność gospodarczą łączna kwota jednorazowych amortyzacji w jednym roku nie może przekroczyć kwoty 50 tys. euro jeżeli odpis nie obejmuje całej początkowej kwoty środka trwałego, kolejnego odpisu można dokonać dopiero w następnym roku podatkowym. Podatnik co rok otrzymuje nowy limit w wysokości 50 tys. euro, jednak „zaoszczędzony” limit nie przechodzi na kolejny rok.

AMORTYZACJA SKŁADNIKÓW MAJĄTKU O WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ NIEPRZEKRACZAJĄCEJ 3500 ZŁ Mogą nie podlegać amortyzacji i wówczas ujmowane są jako wydatek bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów; można zastosować amortyzację jednorazową i tym samym ująć odpis amortyzacyjny w miesiącu przyjęcia do użytkowania; przyjąć standardową liniową metodę amortyzacji w czasie w oparciu na samodzielnie ustalonych stawkach amortyzacyjnych. Art. 22d u.p.d.o.f. Art. 16d u.p.d.o.p.