Podatki samorządowe W literaturze przedmiotu używane jest pojęcie podatków samorządowych, obejmujące wszystkie świadczenia podatkowe, które charakteryzują się tym, że stanowią dochód budżetu gminy i mogą być w pewnym zakresie kształtowane przez radę gminy bądź też wójta, burmistrza, prezydenta. Zalicza się do nich, oprócz "podatków i opłat lokalnych" także podatek rolny, podatek leśny, podatek dochodowy opłacany w formie karty podatkowej, podatek od spadków i darowizn, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłatę skarbową

Podatki samorządowe Pierwszą grupą dochodów własnych JST są wpływy z ustalonych i pobieranych na podstawie odrębnych ustaw podatków. Zaliczamy do niej następujące podatki: Podatek od nieruchomości Podatek od środków transportowych Podatek rolny Podatek leśny Opodatkowanie w formie karty podatkowej Podatek od czynności cywilnoprawnych Podatek od spadków i darowizn Drugą grupą dochodów własnych gminy stanowią wpływy z opłat. Ustawa o dochodach j.s.t. szereguje wpływy z opłat jako: a) wpływy z opłaty skarbowej, b) wpływy z opłaty targowej, c) wpływy z opłaty miejscowej, uzdrowiskowej i od posiadania psów d) wpływy z opłaty eksploatacyjnej – w części określonej w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. – Prawo geologiczne i górnicze Dz. U. z 1994 r. Nr 27, poz. 96 e) i z innych opłat stanowiących dochody gminy, uiszczanych na podstawie odrębnych przepisów.

USTAWA z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych Art USTAWA z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych Art. 1. Ustawa normuje: 1)   podatek od nieruchomości; 2)   podatek od środków transportowych; 3)   (uchylony); 4)   opłatę targową; 5)   opłatę miejscową; 5a)  opłatę uzdrowiskową; 5b)  opłatę reklamową; 6)   (uchylony); 7)   opłatę od posiadania psów.

Podatek od nieruchomości

Podatek od nieruchomości : Jest podatkiem majątkowym, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstaje już przez sam fakt posiadania nieruchomości, bez względu na to, czy stanowi ona źródło dochodu dla władającego tą nieruchomością. Zakresem opodatkowania objęte są wskazane przez ustawę typy nieruchomości i obiektów budowlanych.

Przedmiot podatku Grunty Budynki Budowle

Grunty ( w przepisach u. p. o. l. nie znajdziemy definicji gruntów Grunty ( w przepisach u.p.o.l. nie znajdziemy definicji gruntów. Dlatego też należy odwołać się do art. 45 k.c., z którego wynika, że gruntami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności.). Zgodnie z przepisami u.p.o.l. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty z wyjątkiem użytków rolnych lub lasów, chyba że są one zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej (art. 2 ust. 2 u.p.o.l.). Należy podkreślić, że grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uznaje się grunty będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem: gruntów związanych z budynkami mieszkalnymi, gruntów pod wodami powierzchniowymi stojącymi lub wodami powierzchniowymi płynącymi jezior i zbiorników sztucznych.

Budynki ( obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 1a ust. 1 u.p.o.l.) Bardzo istotne jest trwałe związanie z gruntem obiektu budowlanego aby można było go uznać za budynek. Zgodnie z art. 47§2 k.c. takie trwałe związanie ma miejsce wówczas gdy budynek nie może być odłączony od gruntu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany. Ponadto pojęcie budynku zostało dookreślone w u.p.o.l. za pomocą dodatkowej przesłanki tj. związku budynku, jako przedmiotu opodatkowania, z prowadzoną działalnością gospodarczą (art. 2 ust.1 pkt 3 u.p.o.l.) Czy osob

Czy osoba, która posiada szopę nieposiadającą fundamentów musi zapłacić z tego tytułu podatek od nieruchomości?

Odp. Nie nie musi ponieważ brak fundamentów powoduje, że „szopa” nie spełnia obowiązującej definicji budynku (trwale związane z gruntem)

Budowle: obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem; ( definicja budowli zawarta w art. 1a ust.1 pkt 2 u.p.o.l. ma szerszy zakres niż odpowiednia także szeroka, bo oparta na przykładowym wyliczeniu –definicja zawarta w ustawie Prawo budowlane. Dlatego też dla celów podatku od nieruchomości uważa się, że budowlą jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Podmiot opodatkowania (art. 3 u.p.o.l.) Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne w tym spółki niemające osobowości prawnej, będące: właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych (Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym.) użytkownikami wieczystymi gruntów; posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego,

Czy spółki osobowe niemające osobowości prawnej są podatnikami podatku od nieruchomości ?

– tak, ponieważ pomimo, iż nie posiadają osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami k.s.h. mogą we własnym imieniu nabywać własność nieruchomości.

Czy spółka cywilna jest podmiotem podatku od nieruchomości?

- Nie, ponieważ nie stanowi samodzielnego podmiotu prawa i nie może skutecznie nabyć nieruchomości ani być jej posiadaczem. Podatnikami podatku od nieruchomości są zatem wspólnicy jako współwłaściciele lub współposiadacze majątku nieruchomego wniesionego do spółki cywilnej lub nabytego w czasie jej trwania.

Moment powstania obowiązku podatkowego Zgodnie z art. 6 ust. 1 u.p.o.l. obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Przykład: W dniu 3 marca 2009 r. do spółki wniesiono aport przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą m.in. grunty i budynki przemysłowe. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości w stosunku do tych obiektów powstanie zatem 1 kwietnia 2009 r.

Zmiana wpływająca na opodatkowanie podatkiem od nieruchomości Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega odpowiednio obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie

Przykład: Pan Adam Nowak, jest właścicielem lokalu mieszkalnego, od którego opłaca podatek od nieruchomości w wysokości określonej w doręczonej decyzji ustalającej. W sierpniu 2008 r. zaadaptował lokal na biuro podróży i zaczął w nim prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług turystycznych. W ciągu 14 dni od zmiany przeznaczenia lokalu złożył w urzędzie gminy informację o rozpoczęciu prowadzenia w nim działalności gospodarczej od 12 sierpnia 2008 r. Od 1 września 2008 r. nieruchomość ta będzie podlegać opodatkowaniu według wyższych stawek – właściwych dla budynków związanych z działalnością gospodarczą.

Zasada proporcjonalnego ustalania wysokości podatku: Zgodnie z art. 6 ust. 5 u.p.o.l. jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku , podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał ten obowiązek Przykład: W dniu 14 lipca 2009 r. została zawarta umowa sprzedaży działki gruntu należącej do osoby fizycznej Marii G. na rzecz spółki Pektus. Wówczas Maria G. płaci od nieruchomości podatek za 7 miesięcy, zaś spółka za pozostałe 5 miesięcy.

Podstawa opodatkowania: 1) dla gruntów – powierzchnia (dane zawarte w ewidencji gruntów) 2) dla budynków lub ich części – powierzchnia użytkowa ( przez którą należy rozumieć powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian na wszystkich kondygnacjach, z wyjątkiem powierzchni klatek schodowych oraz szybów dźwigów, za kondygnację uważa się również garaże podziemne, piwnice sutereny i poddasza użytkowe). 3) dla budowli – wartość ustalona dla potrzeb amortyzacji podatkowej albo ich wartość rynkowa

Dlaczego parkingi w galeriach handlowych mają wysokość mniejszą niż 2,20 m ?

Zgodnie z art. 4 ust. 2 u.p.o.l.Powierzchnię pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m, powierzchnię tę pomija się.

! Jedynie pomieszczenie o wysokości powyżej 2,20 m są opodatkowane od całości powierzchni użytkowej. ! Wysokość kondygnacji mierzy się od podłoża do najniższego trwałego elementu konstrukcyjnego stropu ( przykładowo do belki stropowej) Wynika to m.in. z wyroku WSA w Bydgoszczy z 6 maja 2004 r.

Stawki podatku od nieruchomości Stawki te ( uchwalane przez radę gminy ) nie mogą przekraczać górnych stawek kwotowych określonych co roku w obwieszczeniu Ministra Finansów. Na rok 2017 stawki podatku od nieruchomości będą wynosić przykładowo: 1) od gruntów – związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej : 0,89 zł od 1 m2 powierzchni 2) od budynków lub ich części: - mieszkalnych - 0,75 zł od 1 m2 - związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych : 4,61 za 1m2 - zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej : 22,66 zł za 1m2

Jak się oblicza podatek od nieruchomości ?

Podstawa x stawka = Podatek Przykład: Pan Władysław Nowak mieszka w domku jednorodzinnym na przedmieściach Katowic o powierzchni 80 m2. Niemniej dzięki dotacji ze środków Urzędu Pracy udało mu się pozyskać pieniądze za pomocą których otworzył swój własny biznes. Siedzibę firmy zlokalizował w swoim mieszkaniu zajmując 40 m2 zaś pozostałe 40 m2 przeznaczył na dotychczasowe korzystanie – czyli funkcję mieszkalne. Jakiego zatem podatku może spodziewać się Pan Władysław ?

A więc musimy odpowiedzieć na dwa zasadnicze pytania: 1. Jaka podstawa opodatkowania? (dla budynków lub ich części – powierzchnia użytkowa 2. Jaka będzie stawka podatkowa przy założeniu, że 50% nieruchomości zajęta jest na prowadzenie działalności gospodarczej zaś pozostałe 50% ma przeznaczenie mieszkalne ? (stawka podatku dla budynków lub ich części mieszkalnych - 0,75 zł od 1 m2zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej : 22,66 zł za 1m2

1. W stosunku do 40 m2 które są przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej Pan Władysław może się spodziewać maksymalnych stawek podatkowych dla budynków zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej : 22,66 zł za 1m2 ( 40 m2 x 22,66 = 906,04 = 906 zł ) 2. Natomiast w stosunku do pozostałych 40m2 , które są wykorzystywane do celów mieszkaniowych ( niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej) Pan Władysław może liczyć również na maksymalną stawkę, lecz w wysokości : dla budynków mieszkalnych - 0,75 zł od 1 m2 ( 40 m2 x 0,75 zł = 30 zł )

Przykład 2 Firma prowadząca działalność w zakresie wynajmu powierzchni magazynowych w centrach logistycznych zakupiła grunt sklasyfikowany w ewidencji gruntów jako grunty orne ( R). Zamierza wybudować na nim w przyszłości budynek magazynowy. Jednak na razie nie jest tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza. Czy w takim wypadku firma jest zobligowana do zapłaty podatku od nieruchomości zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej ?

Termin „ zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej” nie jest tożsamy z pojęciem „ związany z działalnością gospodarczą”, który u.p.o.l. definiuje jako będący w posiadaniu przedsiębiorcy. Dlatego też samo posiadanie użytków rolnych przez przedsiębiorcę nie jest tożsame z faktem zajęcia ich na prowadzenie działalności gospodarczej i nie determinuje powstania obowiązku podatkowego! Taki grunt nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, tylko podatkiem

Podatek od środków transportowych

Podatek ten zastąpił istniejący do końca 1990 r. podatek drogowy. USTAWA z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych C.D. Podatek od środków transportowych regulowany jest ustawą z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Podatek ten zastąpił istniejący do końca 1990 r. podatek drogowy.

Zakres przedmiotowy: Przedmiotem opodatkowania są środki transportowe wyraźnie wskazane w przepisach ustawy ( art. 8 u.p.o.l.) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej większej niż 3,5 tony, ciągniki siodłowe i balastowe, przystosowane do używania z naczepą lub przyczepą, jeśli dopuszczalna masa całkowita zespołu pojazdów przewyższa 3,5 tony, przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą większą niż 7 ton ( nie dotyczy to pojazdów służących prowadzeniu działalności rolniczej przez podatnika podatku rolnego), autobusy.

Zakres podmiotowy: Art. 9 ust1 u.p.o.l. Właściciele środków transportowych Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportu jest zarejestrowany Polscy posiadacze środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Polski, którym zagraniczne osoby fizyczne lub osoby prawne powierzyły te środki Jeśli właściciel nie zarejestruje pojazdu, to organ podatkowy nie może wymierzyć podatku. Jeżeli zaś kupujemy pojazd już zarejestrowany, obowiązek zaczyna się od pierwszego dnia następnego miesiąca od zakupu.

Podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania w tym podatku pokrywa się ściśle z przedmiotem opodatkowania. Stanowi ją wskazany w ustawie środek transportowy

OBWIESZCZENIE MINISTRA FINANSÓW Wysokość podatku: Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że roczna stawka podatku od jednego środka transportowego nie może przekroczyć stawek podanych w ustawie. OBWIESZCZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 lipca 2016 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2017 r. (M.P. z dnia 5 sierpnia 2016 r.)

Stawki podatku art. 10 u.p.o.l. Przykład: od samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton: - powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie – 804,30 zł, - powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie - 1341,76 zł, - powyżej 9 ton ale poniżej 12 ton – 1610,10 zł, od samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton – 3072,52 zł, od ciągnika siodłowego lub balastowego przystosowanego do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton – 1878,43 zł,

Pan Jan Kowalski prowadzi firmę przewozową Pan Jan Kowalski prowadzi firmę przewozową. Posiada w swojej flocie 4 autobusy marki Mercede Benz Tourismo o liczbie miejsc 49+1+1. Podaj wysokość podatku od środków transportowych wiedząc, że na terenie gminy Pana Jana obowiązują maksymalne stawki podatku.

Odpowiedź Zgodnie z art. 10 u.p.o.l.: od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia podatek wynosi: a)  mniejszej niż 22 miejsc - 1.901,24 b)  równej lub wyższej niż 22 miejsc – 2.403,69 zł Zatem: 1 autobus = 2.403,69 x 4 autobusy = 9614,76 zł

Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego : Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowany został zarejestrowany na terytorium Polski.

ulgi lub zwolnienia Przewoźnikom, którzy dokonują tzw. transportu kombinowanego, czyli wykorzystują kolej do przewozu ciężarówek z ładunkiem lub bez niego. Jeżeli podatnik w ciągu roku wykonał, co najmniej 100 takich kursów, należy mu się zwrot całego podatku transportowego, który wcześniej wpłacił jako właściciel środka transportowego. Ze zwolnień podatkowych korzystają m.in. pojazdy zabytkowe, środki transportowe będące pojazdami specjalnymi (np. koparki, piaskarki, pługi śnieżne), pojazdami używanymi do celów specjalnych ( np. radiowozy)lub stanowiące zapasy mobilizacyjne. Oprócz ustawowych, Rada Gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe, lecz nie mogą one dotyczyć środków transportowych o dopuszczalnej masie całkowitej większej niż 12 ton.

Zajęcie pojazdów przez komornika a obowiązek podatkowy ?? Komornik w dniu 22 kwietnia 2011 r. zajął należące do Jana Nowaka samochody ciężarowe. W związku z tym faktem Jan Nowak złożył deklarację na podatek od środków transportowych, w której wskazał wygaśnięcie obowiązku podatkowego. Czy rzeczywiście w związku z ww. sytuacją obowiązek podatkowy wygasł?

Odpowiedź: Nie ! Moment wygaśnięcia obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych określony został w art. 9 ust. 3 i 5 u.p.o.l. Stosownie do ust. 3 tego artykułu, w przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności. Oznacza to, że z upływem tego miesiąca obowiązek podatkowy w stosunku do poprzedniego właściciela wygasa. Natomiast w myśl ust. 5, obowiązek podatkowy wygasa z końcem miesiąca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu, lub z końcem miesiąca, w którym upłynął czas, na który pojazd powierzono. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że zajęcie samochodów ciężarowych podatnika przez komornika nie jest okolicznością, która skutkuje wygaśnięciem obowiązku podatkowego. Nie mamy w tej sytuacji do czynienia ani z przeniesieniem prawa własności, ani z przerejestrowaniem pojazdu. Obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych wygasa tylko wskutek okoliczności wskazanych w art. 9 ust. 3 i 5 u.p.o.l. Rafał Dowgier, Leonard Etel, Bogumił Pahl, Mariusz Popławski Tytuł: Leksykon podatków i opłat lokalnych.

Opłaty lokalne 1) opłata targowa; 2) opłata miejscowa; 3) opłata uzdrowiskowa; 4) Opłata reklamowa; 5) opłata od posiadania psów. ! Podstawową cechą odróżniającą opłatę od podatku jest ekwiwalentność. Opłatę wnosimy bowiem za dokonanie określonej czynności urzędowej lub za wykonanie na naszą rzecz określonej usługi przez organy administracji publicznej. Najczęściej spotykanymi opłatami są : opłata skarbowa i opłaty lokalne ( targowa, miejscowa i administracyjna)

Opłata targowa (Art. 15. 1.)  Opłatę targową pobiera się od osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach, z zastrzeżeniem ust. 2b. (Opłacie targowej nie podlega sprzedaż dokonywana w budynkach lub w ich częściach.) Opłata miejscowa (Art. 17. 1. Opłata miejscowa jest pobierana od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych: 1)   w miejscowościach posiadających korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazowe oraz warunki umożliwiające pobyt osób w tych celach, 2)   w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status obszaru ochrony uzdrowiskowej na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. Nr 167, poz. 1399, z 2007 r. Nr 133, poz. 921 oraz z 2009 r. Nr 62, poz. 504) - za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach. Opłata uzdrowiskowa ( Art. 17 ust 1a) jest pobierana od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach zdrowotnych, turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status uzdrowiska na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach.

4. Opłata reklamowa ( art. 17a ) Rada gminy może wprowadzić opłatę reklamową od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych. Opłata reklamowa może być pobierana jedynie na obszarach, dla których obowiązują zasady i warunki sytuowania obiektów małej architektury, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych oraz ogrodzeń. Opłata reklamowa składa się z części stałej i części zmiennej. Część stała ma zryczałtowaną wysokość niezależną od pola powierzchni tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego służącego ekspozycji reklamy. Część zmienna zależy od wielkości pola powierzchni tablicy lub urządzenia reklamowego służących ekspozycji reklamy. 5. Opłata od posiadania psów: (Art. 18a. Ust 1. ) Rada gminy może wprowadzić opłatę od posiadania psów. Opłatę pobiera się od osób fizycznych posiadających psy.

Stawki opłat lokalnych: Art. 19. Rada gminy, w drodze uchwały: 1)   określa zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek opłat określonych w ustawie, z tym że: a)  stawka opłaty targowej nie może przekroczyć 597,86 zł(27) dziennie, b)  stawka opłaty miejscowej w miejscowościach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1, nie może przekroczyć 1,67 zł(28) dziennie, c)  stawka opłaty miejscowej w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej nie może przekroczyć 2,40 zł(29)dziennie, d)  stawka opłaty uzdrowiskowej nie może przekroczyć 3,33 zł(30) dziennie, e)  (uchylona), f)  stawka opłaty od posiadania psów nie może przekroczyć 100 zł(31) rocznie od jednego psa, g)  (32) stawka części stałej opłaty reklamowej nie może przekroczyć 2,50 zł dziennie, h)  (33) stawka części zmiennej opłaty reklamowej nie może przekroczyć 0,20 zł od 1 m2 pola powierzchni tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego służących ekspozycji reklamy dziennie;

Podatek rolny

USTAWA z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym Podatek rolny obciąża grunty rolne, podatek leśny - lasy, natomiast pozostałe grunty podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Zbliżony przedmiot tych trzech świadczeń powinien, jak się wydaje, skutkować zaliczeniem ich do tej samej kategorii. Tak się jednak nie dzieje. Podatek od nieruchomości jest w literaturze przedmiotu bardzo często klasyfikowany jako podatek majątkowy, którego przedmiotem jest fizyczne posiadanie m.in. gruntów, natomiast podatki rolny i leśny zaliczane są do podatków przychodowych, obciążających szacunkowe przychody właścicieli i określonych posiadaczy gospodarstw rolnych oraz lasów i gruntów leśnych. L.Etel

Przedmiot podatku Art. 1.  Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Grunty jako przedmiot podatku rolnego Od dnia 1 stycznia 2003 r. podatkiem rolnym opodatkowane są wszystkie użytki rolne ("Lz„), bez względu na ich powierzchnię, miejsce położenia czy też dochodowość . Żadne użytki rolne, bez względu na to, czy stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Tak więc grunt sklasyfikowany w ewidencji gruntów jako np. "R" (grunt orny), położony w środku miasta, o powierzchni 2000 m2, nie podlega podatkowi od nieruchomości, chyba że jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Od każdego użytku rolnego, począwszy od 2003 r., należy opłacać podatek rolny. Do tej pory tylko grunty gospodarstwa rolnego (powyżej 1 ha) nie podlegały podatkowi od nieruchomości. Po wprowadzeniu zmian każdy użytek rolny, bez względu na jego powierzchnię, podlega nie podatkowi od nieruchomości, tylko podatkowi rolnemu. O tym, czy jest to użytek rolny, decydują zapisy w ewidencji gruntów i budynków. Dane wynikające z ewidencji stanowią podstawę opodatkowania gruntów podatkiem rolnym.

Art. 2 u.p.r. Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.  Za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

Podmiot podatku Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, będące:  właścicielami gruntów, posiadaczami samoistnymi gruntów; użytkownikami wieczystymi gruntów; posiadaczami gruntów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie: wynika z umowy zawartej z właścicielem, z Agencją Nieruchomości Rolnych lub z innego tytułu prawnego albo -   jest bez tytułu prawnego, z wyjątkiem gruntów wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Lasów Państwowych; w tym przypadku podatnikami są odpowiednio jednostki organizacyjne Agencji Nieruchomości Rolnych i Lasów Państwowych.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy ? 1) Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. 2). Obowiązek podatkowy wygasa ostatniego dnia miesiąca, w którym przestały istnieć okoliczności uzasadniające ten obowiązek.

Zasady ustalania podatku - Podstawa opodatkowania- Od dnia 1 stycznia 2003 r. podstawę opodatkowania dla gruntów gospodarstw rolnych stanowi liczba hektarów przeliczeniowych, a dla gruntów rolnych niespełniających normy obszarowej gospodarstwa rolnego - liczba hektarów fizycznych wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.

Przyjęcie tych dwóch rodzajów ustalania podstawy opodatkowania wynika z objęcia podatkiem rolnym wszystkich użytków rolnych. Grunty stanowiące gospodarstwo rolne są przeliczane na hektary przeliczeniowe według wskaźników zawartych w tabeli (art. 4 ust. 5 u.p.r.), natomiast pozostałe grunty rolne podlegają opodatkowaniu na podstawie ich powierzchni w hektarach fizycznych, wynikającej z ewidencji gruntów i budynków. Jeżeli istnieją rozbieżności między faktyczną powierzchnią gruntu a danymi zawartymi w ewidencji gruntów, podatnik powinien podjąć odpowiednie działania mające na celu doprowadzenie danych w ewidencji do zgodności ze stanem faktycznym.

Okręgi podatkowe Liczba hektarów przeliczeniowych jest uzależniona od okręgu podatkowego, w którym położony jest grunt gospodarstwa rolnego. Zaliczanie gmin, miast oraz dzielnic w miastach do okręgów podatkowych reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2001 r. w sprawie zaliczenia gmin oraz miast do jednego z czterech okręgów podatkowych (Dz. U. Nr 143, poz. 1614). W tabeli stanowiącej treść art. 4 ust. 5 u.p.r. można odczytać przelicznik dla danego hektara, w zależności nie tylko od okręgu podatkowego, ale także od rodzaju i klasy użytków rolnych. Odrębne zasady ustalenia podstawy opodatkowania wprowadzone zostały dla sadów, gruntów pod stawami zarybionymi i gruntów pod stawami niezarybionymi.

Użytki rolne dzielimy: Grunty orne/ Łąki i pastwiska Klasy użytków rolnych: Klasa I – gleby orne najlepsze Klasa II – gleby orne bardzo dobre Klasa III a – gleby orne dobre Klasa III b – gleby orne średnio dobre Klasa IV a – gleby orne średniej jakości, lepsze Klasa IV b – gleby orne średniej jakości, gorsze Klasa V – gleby orne słabe Klasa VI – gleby orne najsłabsze

Rodzaje użytków rolnych: Grunty orne Łąki i pastwiska Okręgi podatkowe I II III IV Klasy użytków rolnych Przeliczniki 1,95 1,80 1,65 1,45 1,75 1,60 1,35 1,50 1,25 1,10 IIIa 1,40   1,15 1,05 0,95 IIIb 1,00 IVa 0,90 0,80 0,75 0,70 0,60 0,55 IVb 0,65 V 0,35 0,30 0,25 0,20 0,15 VI 0,10 0,05

Stawki w podatku rolnym Konsekwencją podziału gruntów rolnych na grunty gospodarstwa rolnego i pozostałe jest ustalenie, od dnia 1 stycznia 2003 r., dwóch stawek w podatku rolnym. Pierwsza z nich, wynosząca równowartość pieniężną 2,5 q żyta, jest stosowana do hektarów przeliczeniowych gospodarstwa rolnego. Natomiast stawka stanowiąca równowartość pieniężną 5 q żyta znajduje zastosowanie do gruntów rolnych niestanowiących gospodarstwa rolnego w rozumieniu komentowanej ustawy.

PREZESA GŁÓWNEGO URZĘDU STATYSTYCZNEGO KOMUNIKAT PREZESA GŁÓWNEGO URZĘDU STATYSTYCZNEGO z dnia 18 października 2016 r. w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres 11 kwartałów będącej podstawą do ustalenia podatku rolnego na rok podatkowy 2017 (M.P. z dnia 19 października 2016 r.) Na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 617 i 1579) ogłasza się, że średnia cena skupu żyta za okres 11 kwartałów poprzedzających kwartał poprzedzający rok podatkowy 2017 wynosi 52,44 zł za 1 dt.  ( dt = decytona = 1 kwintal = 100 kg) !! Rady gmin są uprawnione do obniżenia cen skupu określonych w ust. 2, przyjmowanych jako podstawa obliczania podatku rolnego na obszarze gminy.

Zwolnienia przedmiotowe art. Art. 12. Przykłady: użytki rolne klasy V, VI i VIz ( nadająca się tylko do zalesienia) oraz grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych;  grunty położone w pasie drogi granicznej;  grunty orne, łąki i pastwiska objęte melioracją - w roku, w którym uprawy zostały zniszczone wskutek robót drenarskich użytki ekologiczne; grunty zajęte przez zbiorniki wody służące do zaopatrzenia ludności w wodę; grunty pod wałami przeciwpowodziowymi i grunty położone w międzywałach;

Zwolnienia podmiotowe Art. 12 ust. 2 Przykłady: uczelnie; (zwolnienie nie dotyczy gruntów przekazanych w posiadanie podmiotom innym niż uczelnie;) publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie gruntów zajętych na działalność oświatową; instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk, w odniesieniu do gruntów, które są niezbędne do realizacji zadań, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. Nr 96, poz. 619) Polski Związek Działkowców z tytułu użytkowania i użytkowania wieczystego gruntu rodzinnych ogrodów działkowych.

Ulgi: Inwestycyjna: (wydatków poniesionych na: budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska, zakup i zainstalowanie a)   deszczowni, b) urządzeń melioracyjnych i urządzeń zaopatrzenia gospodarstwa w wodę, c) urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód) - jeżeli wydatki te nie zostały sfinansowane w całości lub w części z udziałem środków publicznych.

Od 1 stycznia 2016 r. nie obowiązuje już ulga „żołnierska” Art. 13a. 1. Przy opodatkowaniu gospodarstw rolnych: 1)   żołnierzy odbywających zasadniczą służbę wojskową lub długotrwałe przeszkolenie wojskowe, 2)   osób spełniających zastępczo obowiązek służby wojskowej w formie skoszarowanej - prowadzących te gospodarstwa bezpośrednio przed powołaniem do służby, stosuje się ulgę w podatku rolnym w wysokości 60%. 2. Przy opodatkowaniu gospodarstw rolnych członków rodzin osób wymienionych w ust. 1 pkt 1 i 2, które bezpośrednio przed powołaniem do służby pracowały w tych gospodarstwach, zamieszkiwały i nie osiągały przychodów z innych źródeł, stosuje się ulgę w podatku rolnym w wysokości 40%. 3. Ulgi określone w ust. 1 i 2 stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osoba została powołana do odbycia służby wojskowej, do końca miesiąca, w którym nastąpiło zwolnienie z tej służby.

Sposób obliczenia wysokości podatku rolnego:

1. Dla gruntów gospodarstw rolnych Podstawę opodatkowania stanowi liczba hektarów przeliczeniowych. Stawka podatku rolnego od 1 ha przeliczeniowego gruntów gospodarstw rolnych stanowi równowartość pieniężną 2,5 dt(q) Żyta, obliczoną wg średniej ceny skupu Żyta, czyli na rok 2016 r. wynosi 131,1 zł (wyliczenie: 52,44 zł za 1 dt(q) Żyta x 2,5 dt(q) = 131,1 zł). 2. Dla pozostałych gruntów o charakterze rolnym Podstawę opodatkowania stanowi liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków. Stawka podatku rolnego od 1 ha gruntów pozostałych o charakterze rolnym stanowi równowartość pieniężną 5 dt(q) Żyta, obliczoną wg średniej ceny skupu Żyta, czyli w 2017 r. wynosi 262,2 zł (wyliczenie: 52,44 zł za 1 dt(q) Żyta x 5 dt(q) = 262,00 zł).

Zadanie! Oblicz wysokość podatku rolnego dla gospodarstwa rolnego wiedząc o tym, że powierzchnia gruntów - 2,0000 ha Klasa - IV a , Okręg podatkowy - I Przelicznik dla ww. klasy i okręgu - 1,10 Średnia cena skupu Żyta – 52,44 zł za 1 dt(q) )

Odpowiedź: Hektar przeliczeniowy = powierzchnia gruntów x przelicznik = 2 ha x 1,10 = 2,20 ha Wysokość podatku w 2017 roku wyniesie zatem : 2,2000 ha x równowartość pieniężna 2,5 dt(q) Żyta = 2,2000 ha x 131,1zł = 288,42 zł (po zaokrągleniu) 288 zł

Rodzaje użytków rolnych: Grunty orne Łąki i pastwiska Okręgi podatkowe I II III IV Klasy użytków rolnych Przeliczniki 1,95 1,80 1,65 1,45 1,75 1,60 1,35 1,50 1,25 1,10 IIIa 1,40   1,15 1,05 0,95 IIIb 1,00 IVa 0,90 0,80 0,75 0,70 0,60 0,55 IVb 0,65 V 0,35 0,30 0,25 0,20 0,15 VI 0,10 0,05

Zadanie : oblicz wysokość podatku rolnego dla pozostałych gruntów (mniejszych niż gospodarstwo rolne) – wiedząc, że powierzchnia gruntów - 0,5000 ha Średnia cena skupu żyta – 52,44 zł za 1 dt(q)

Rozwiązanie: Wysokość podatku w 2017 roku: 0,5000 ha x równowartość pieniężna 5 dt(q) Żyta = 0,5000 ha x 262,2 zł = 131,1 zł (po zaokrągleniu 134 zł)

Należy pamiętać, że zgodnie z rt. 13b. 1 ! Należy pamiętać, że zgodnie z rt. 13b. 1. Podatek rolny od gruntów położonych na terenach podgórskich i górskich obniża się o 30% dla gruntów klas I, II, IIIa, III i IIIb, a o 60% dla gruntów klas IVa, IV i IVb. Za miejscowości położone na terenach podgórskich i górskich uważa się miejscowości, w których co najmniej 50% użytków rolnych jest położonych powyżej 350 m nad poziomem morza. Wykaz tych miejscowości w danym województwie ustala sejmik województwa.

Zmiany w podatku rolnym od 1 stycznia 2016 r.  Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045) zmienia: art. 1, art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a ib; art. 6a ust. 8, art. 4 ust. 7, art. 6c ust. 1, art. 12 ust. 2 pkt 1, art. 12 ust. 12, art. 13c ust. 1 i 3,art. 13d ust. 4; dodaje: art. 4 ust. 9, art. 6a ust. 6a i 10a, art. 13f, oraz uchyla: art. 4 ust. 8, art. 13a.

Określono przeliczniki dla gruntów rolnych zabudowanych, gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych i gruntów pod rowami Od 1 stycznia 2016 roku zmianie uległy przeliczniki niektórych użytków rolnych, co poskutkowało zmianą powierzchni przeliczeniowej gospodarstw rolnych oraz wysokości podatku. Ustawodawca zmienił przeliczniki dla następujących użytków: • grunty pod rowami (oznaczone geodezyjnie W) – przelicznik 0,2 od 1 ha fizycznego gruntu (do końca 2015 r. rowy nie posiadały przelicznika, w związku z czym, podatnicy posiadający status rolnika nie płacili za przedmiotowe grunty podatku);

• użytki rolne zabudowane (oznaczone geodezyjnie Br-R, Br-Ł, Br-Ps) – przelicznik 1,0 od 1 ha fizycznego gruntu bez względu na użytek rolny (do końca 2015 r. użytki rolne zabudowane przeliczane są wg użytku rolnego, np. RIIIa x 1,5); grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (oznaczone geodezyjnie jako Lzr) – przelicznik 0,2 od 1 ha fizycznego gruntu (do końca 2015 r. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych przeliczane są wg użytku rolnego, np. RIIIa x 1,5), bez względu na wchodzące w życie zmiany przedmiotowe grunty nadal pozostają zwolnione z opodatkowania.

Ważne! Jeżeli podatnik posiadał grunty, których przeliczniki uległy zmianie od 2016 roku, zmieni się także powierzchnia przeliczeniowa jego gospodarstwa. W myśl ustawy o podatku rolnym, rolnikiem jest osoba posiadająca łącznie 1 ha fizyczny, bądź 1 ha przeliczeniowy użytków rolnych. Zmiana przeliczników gruntów mogła zatem skutkować uzyskaniem lub utratą statusu rolnika.

Przykład: Podatnik posiada grunty: Br-RIIIa 0,75 ha (użytki rolne zabudowane) oraz W (rowy) 0,2 ha, czyli łącznie 0,95 ha fizycznych, co stanowi 1,125 ha przeliczeniowych: (Br-RIIIa 0,75 x przelicznik 1,50) + (W – brak przelicznika) = 1,125 ha przeliczeniowych

W przedstawionej sytuacji w 2015 r W przedstawionej sytuacji w 2015 r. podatnik posiada status rolnika, ponieważ jest właścicielem gruntów o pow. przeliczeniowej wyższej niż 1 ha. Może korzystać ze stawki podatku przewidzianej dla rolnika, oraz ze zwolnienia z opodatkowania budynków gospodarczych. Ten sam podatnik od 1 stycznia 2016 r. będzie nadal posiadał 0,95 ha gruntów rolnych, jednak ich powierzchnia przeliczeniowa wyniesie 0,79 ha przeliczeniowych: (Br-RIIIa 0,75 x przelicznik 1,0) + (W 0,2 x przelicznik 0,2) = 0,79 ha przeliczeniowych.

Podatnik utraci status rolnika, zatem w 2016 roku należy zastosować stawkę podatkową dla gruntów nie stanowiących gospodarstwa rolnego. W tym przypadku nie będzie także podstaw do zwolnienia podatnika z podatku od budynków gospodarczych wykorzystywanych wyłącznie na cele rolnicze, gdyż w efekcie zmiany przelicznika, nie będą one położone na gruncie gospodarstwa rolnego.

Ponadto zmianie uległo: 2. Ograniczono zakres stosowania zwolnienia dla uczelni; 3. Zlikwidowano ulgę żołnierską; 4. Sprecyzowano zakres stosowania ulgi w przypadku wprowadzenia stanu klęski żywiołowej; 5. Wprowadzono zasadę niewszczynania postępowania podatkowego i umarzania postępowania wszczętego, w przypadku gdy wysokość zobowiązania podatkowego na dany rok podatkowy nie przekraczałaby, określonych na dzień 1 stycznia roku podatkowego, najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. poz. 1529), obecnie koszty te wynoszą 6,10 zł; 6.Wprowadzono jednorazową płatność podatku w kwocie nieprzekraczającej 100 zł, również w przypadku zobowiązań pobieranych w formie łącznego zobowiązania pieniężnego.

Ustawa z dnia 5 września 2016 r Ustawa z dnia 5 września 2016 r. o usługach zaufania oraz identyfikacji elektronicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1579) zmienia:art. 6a ust. 13 pkt 3. Wprowadzona zmiana ma charakter porządkowy - w związku z tym, że ustawa z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. z 2013 r. poz. 262, z późn. zm.) została zastąpiona przez ustawę z dnia 5 września 2016 r. o usługach zaufania oraz identyfikacji elektronicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1579), konieczne było uwzględnienie terminologii przyjętej w nowej ustawie.

Podatek leśny

USTAWA z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym

Pojęcie podatnika: osoby fizyczne, prawne, jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które są właścicielami lasów, posiadaczami samoistnymi lasów, użytkownikami wieczystymi lasów, a także posiadaczami lasów stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Przedmiot opodatkowani: Lasy z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż leśna ( definicja lasów – grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy) Podstawa opodatkowania: Zgodnie z przepisem art. 3 u.p.l. podstawę opodatkowania stanowi powierzchnia lasów wyrażona w hektarach, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków Stawka podatku leśnego : Podatek leśny od 1 ha, za rok podatkowy wynosi, z zastrzeżeniem ust. 3, równowartość pieniężną 0,220 m3 drewna, obliczaną według średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy. ( Obecnie średnia cena sprzedaży drewna, obliczona według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały 2016 r., wyniosła 191,01  zł za 1 m3.

Zwolnienia z podatku leśnego

Zwolnienia przedmiotowe (art. 7 ust. 1 ) 1)   lasy z drzewostanem w wieku do 40 lat; 2)   lasy wpisane indywidualnie do rejestru zabytków; 3)   użytki ekologiczne Zwolnienia podmiotowe (art. 7 ust. 2 ) np. publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie lasów zajętych na działalność oświatową; instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk;

Sposób obliczenia wysokości podatku KOMUNIKAT PREZESA GŁÓWNEGO URZĘDU STATYSTYCZNEGO z dnia 20 października 2016 r. w sprawie średniej ceny sprzedaży drewna, obliczonej według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały 2016 r. (M.P. z dnia 24 października 2016 r.) Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 374 i 1579) ogłasza się, że średnia cena sprzedaży drewna, obliczona według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały 2016 r., wyniosła 191,01 zł za 1 m3.

Podatek leśny od 1 ha wynosi równowartość pieniężną 0,220 m3 drewna, ustalonej według średniej ceny sprzedaży drewna, czyli w 2017 r. wynosi 42.02 zł zł. Wyliczenie: 191,01 zł x 0,220 m3= 42.02 zł

Przykład obliczenia wysokości podatku leśnego: Powierzchnia podlegającą opodatkowaniu: 3,4 ha ; Obliczenie podatku: 3,4 ha x 42.02 (równowartość 0,220 m3) zł = 142,86 zł

Kazus: Pan Kowalski jest już trochę zmęczony prowadzoną działalnością, postanowił zainwestować zarobione pieniądze i w czerwcu kupił las z drzewostanem w wieku ok. 60 lat o powierzchni 10 ha położony w gminie Morawica. Czy już teraz będzie mógł odpocząć od podatków ?

Odpowiedź: Posiadanie lasu podlega opodatkowaniu podatkiem leśnym Odpowiedź: Posiadanie lasu podlega opodatkowaniu podatkiem leśnym. Lasem w rozumieniu ustawy są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako las. Podatnikiem tego podatku jest zarówno właściciel, posiadacz samoistny, użytkownik wieczysty lub posiadacz lasów stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.

Pan Kowalski kupując las stał się podatnikiem podatku leśnego, w ciągu 14 dni od dnia nabycia lasu powinien złożyć informację o lasach organowi podatkowemu, którym będzie Burmistrz Gminy Morawica zgodnie z art. 6 u.p.l. Pan Kowalski nie spełnia też żadnego warunku, aby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 7. Zgodnie z tym artykułem od podatku leśnego zwolnione są m.in. Lasy z drzewostanem do 40 lat, użytki ekologiczne, lasy wpisane do rejestru zabytków.

Obowiązek podatkowy powstanie 1 lipca zgodnie z art. 5 u. p. l Obowiązek podatkowy powstanie 1 lipca zgodnie z art. 5 u.p.l. Pan Kowalski będzie zobowiązany do zapłaty podatku na podstawie decyzji ustalającej wydanej przez Burmistrza Gminy Morawica. Zobowiązanie podatkowe w podatku leśnym w przypadku osób fizycznych powstaje na podstawie decyzji zgodnie z art. 21 O.p. wyjątek od tej zasady ma miejsce w przypadku gdy las jest współwłasnością osoby fizycznej i osoby prawnej.

Wówczas zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa i zamiast informacji o lasach należy złożyć deklarację podatkową oraz wpłacać podatek na rachunek gminy. Podstawę opodatkowania stanowi powierzchnia lasu, w przypadku Pana Kowalskiego jest to 10 ha. Natomiast wysokość podatku od jednego hektara wynosi równowartość pieniężną 0,220 m3 drewna obliczaną według średniej ceny sprzedaży uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 średnią cenę drewna ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w terminie 20 dni po upływie trzeciego kwartału. Zgodnie z komunikatem GUS z dnia 20.10.2016 średnia cena drewna uzyskana przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały 2016 r., wyniosła 191,01 zł za 1 m3. Należny (roczny) podatek za jeden hektar stanowi równowartość 0,220m3 x 191,01 czyli 42,01 zł Zatem w przedmiotowym przypadku 10 ha x 42,02 zł = 420,20 (po zaokrągleniu 420 zł)

Jednakże należy zauważyć, że zgodnie z art. 6 ust Jednakże należy zauważyć, że zgodnie z art. 6 ust. 3 należny podatek będzie płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego. Pan Kowalski zapłaci w roku, w którym nabył nieruchomość , jedynie 2 raty podatku ( łącznie w wysokości 210 zł) płatne odpowiednio do 15 września i 15 listopada, bowiem obowiązek podatkowy powstał 1 lipca.

Zmiany dokonane Ustawą z dnia 25 czerwca 2015 r Zmiany dokonane Ustawą z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045)  zmienia: art. 2 ust. 2, art. 6 ust. 5, art. 4 ust. 3, art. 7 ust. 6 oraz dodaje: art. 6 ust. 3a i 7a, art. 6a.

Czego dotyczy zmiana: Zniesiono preferencyjną stawkę podatku dla lasów ochronnych; Wprowadzono łączne zobowiązanie pieniężne jako formę pobierania zobowiązania podatkowego - w przypadku osób fizycznych, na których ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku leśnego oraz jednocześnie w zakresie podatku od nieruchomości lub podatku rolnego; Wprowadzono zasadę niewszczynania postępowania podatkowego i umarzania postępowania wszczętego, w przypadku gdy wysokość zobowiązania podatkowego na dany rok podatkowy nie przekraczałaby, określonych na dzień 1 stycznia roku podatkowego, najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. poz. 1529), obecnie koszty te wynoszą 6,10 zł; 4. Wprowadzono jednorazową płatność podatku w kwocie nieprzekraczającej 100 zł, również w przypadku zobowiązań pobieranych w formie łącznego zobowiązania pieniężnego.

Ustawa z dnia 5 września 2016 r Ustawa z dnia 5 września 2016 r. o usługach zaufania oraz identyfikacji elektronicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1579) zmienia:art. 6 ust. 11 pkt 3. Wprowadzona zmiana ma charakter porządkowy - w związku z tym, że ustawa z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. z 2013 r. poz. 262, z późn. zm.) została zastąpiona przez ustawę z dnia 5 września 2016 r. o usługach zaufania oraz identyfikacji elektronicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1579), konieczne było uwzględnienie terminologii przyjętej w nowej ustawie. (Zmienione przepisy obowiązują od 7 października 2016 r.)

Podatek od czynności cywilnoprawnych

USTAWA z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych Podatek od czynności cywilnoprawnych, w skrócie PCC należy do podatków opodatkowujących obrót majątkiem o charakterze nieprofesjonalnym. W szczególności podatek ten nakładany jest na obrót majątkiem niedokonywany w ramach samodzielności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Podatkowe regulacje dotyczące PCC zostały zawarte w ustawie z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Katalog czynności opodatkowanych PCC Opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają tylko i wyłącznie czynności enumeratywnie wymienione w art. 1 u.p.c.c. Innymi słowy, czynności cywilnoprawne niewymienione w tym przepisie nie podlegają opodatkowaniu. W przepisie tym ustawodawca przewidział trzy zasadnicze kategorie tego przedmiotu: 1. Czynności cywilnoprawne wymienione w ustawie w formie katalogu zamkniętego (art. 1 ust.1 pkt 1 u.p.c.c.) 2. Zmiany wymienionych w art. 1 ust.1 pkt 1 u.p.c.c. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania p.c.c. 3. Orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 lub 2 u.p.c.c

Obecnie ustawa przewiduje nałożenie podatku na następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki;

Ponadto ze względu na zamknięty charakter katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu, podatkowi temu nie podlegają również umowy nienazwane, oraz umowy które łączą w sobie elementy umów nazwanych wymienionych w tym przepisie, ale nie zostały w nim wymienione.

Dlatego też w powyższym katalogu nie mieści się wiele czynności cywilnoprawnych, które nie są opodatkowane np. : - Umowa o dzieło, zlecenia, leasingu, umowa użyczenia, przeniesienia własności gruntu na rzecz samoistnego posiadacza, który zbudował grunt, przeniesienie własności udziałów na zabezpieczenie umowy pożyczki, nieodpłatne przejęcie wierzytelności przez wspólnika w wyniku likwidacji spółki

W praktyce stosowania prawa, zwraca się uwagę na problem oceny na potrzeby u.p.c.c. umów odmiennie nazywanych przez strony pomimo dominacji w ich treści elementów określonej czynności cywilnoprawnej. Podstawę działań organów podatkowych w takich wypadkach stanowi art. 199a o.p. zgodnie z którym organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności. Jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej ( WSA w Gdańsku z 2 lutego 2011 r. ISA/Gd 1/11)

Przykład: „ Nazwanie zawartej w akcie notarialnym(…)umowy „o dział części spadku i podział części majątku, który był objęty wspólnością ustawową” nie powoduje, że skoro w katalogu czynności wymienionych w art. 1 u.p.c.c. nie ma tak nazwanej czynności, to dział spadku w części dotyczącej spłat lub dopłat nie podlega opodatkowaniu (…) Umowa o dział spadku – w części dotyczącej spłat lub dopłat –podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. (WSA w Gdańsku z 14 listopada 2014 r. I SA/Gd 910/14)

Należy pamiętać, że w zakresie opodatkowania orzeczeń sądów itp ! Należy pamiętać, że w zakresie opodatkowania orzeczeń sądów itp. „to nie same orzeczenia sądowe podlegają opodatkowaniu, lecz wypływające z nich konsekwencje o tożsamych skutkach prawnych jak czynności cywilnoprawne. Skutki te, zaś co do zasady, polegają na powstaniu, zmianie lub ustaniu stosunku cywilnoprawnego” Dlatego też również do tej kategorii przedmiotu opodatkowania mają odpowiednie zastosowanie przepisy u.p.c.c. o czynnościach cywilnoprawnych (art. 1 ust. 2 pkt 2 u.p.c.c.)

Zakres terytorialny opodatkowania Generalnie, podlegają PCC te czynności cywilnoprawne, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium RP lub prawa majątkowe wykonywane na tym terytorium. W odniesieniu do umowy spółki- podlega ona PCC gdy siedziba spółki osobowej znajduje się na terytorium RP w chwili dokonywania czynności.

Wyłączenia przedmiotowe W art. 2 u.p.c.c. ustawodawca wymienił czynności cywilnoprawne, które nie podlegają opodatkowaniu. Wyliczenie to ma chatakter zamknięty. Przykładowo są to czynności cywilnoprawne w sprawach:  alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia, zatrudnienia, świadczeń socjalnych i wynagrodzeń za pracę,  nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, Najważniejsze z praktycznego punktu widzenia wyłączenie ustanawia art. 2 pkt 4 u.p.c.c. Dotyczy ono czynności cywilnoprawnych innych niż umowy spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub – z pewnymi zastrzeżeniami – zwolniona z niego.

Obowiązek podatkowy W zasadzie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu. Jednakże, gdy w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności zawierana jest umowa przenosząca własność, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność. Zatem zgodnie z ogólną zasadą, dokonanie czynności cywilnoprawnej kreuje obowiązek podatkowy. ! Wyjątki od tej zasady : 1) podjęcie uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną – wówczas obowiązek podatkowy powstaje w przypadku zmiany umowy takiej spółki 2)złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki 3) uprawomocnienia się orzeczenia sądu polubownego lub zawarcia ugody – gdy wywołują skutki jak czynności podlegające opodatkowaniu 4) powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej – jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie PCC w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania ( art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.c.c.)

Zapłata i pobór podatku PCC Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć odpowiednią deklarację oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Podatnik nie składa jednak deklaracji oraz nie wpłaca podatku do organu podatkowego, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Płatnikiem podatku jest notariusz od tych czynności cywilnoprawnych, które dokonywane są w formie aktu notarialnego

Zwolnienia podmiotowe w PCC art. 8 u.p.c.c. Przykładowo: państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne jednostki samorządu terytorialnego ,  Skarb Państwa; ! Okoliczność , że dany podmiot jest zwolniony z obowiązku zapłaty podatku, nie ma wpływu na opodatkowanie innych stron tej czynności, na których może ciążyć obowiązek podatkowy. Dlatego też jeśli spośród dwóch osób kupujących pewną rzecz jedna jest zwolniona podmiotowo, to chociaż obowiązek ciąży na nich obu, podatek powinna zapłacić w całości ta osoba, która nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego

Stawki podatkowe w PCC - zostały ustalone w art. 7 u.p.c.c. Mają zróżnicowany charakter, choć głównie występują jako stawki proporcjonalne. Są to stawki procentowe lub kwotowe w zależności od rodzaju nabywanej rzeczy lub praw majątkowych ( przykładowo od 0,5 % do 20%)

Poszczególne czynności podlegające opodatkowaniu 1) Umowa sprzedaży –art. 535 k.c. ( 2% podstawy opodatkowania w przypadku gdy umowa przenosi własność nieruchomości bądź rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego bądź prawo do lokalu w małym domu mieszalnym oraz własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W przypadku sprzedaży innych praw majątkowych stawka wynosi 1%) Ustawa przewiduje szereg zwolnień. Wśród nich można wymienić sprzedaż rzeczy ruchomych, gdy podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł

2) Umowa zamiany – art. 603 k.c. ( 2% podstawy opodatkowania w przypadku gdy umowa przenosi własność nieruchomości bądź rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego bądź prawo do lokalu w małym domu mieszalnym oraz własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W przypadku sprzedaży innych praw majątkowych stawka wynosi 1%

3) Umowa pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego ( 720 § 1 i art. 845 k 3) Umowa pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego ( 720 § 1 i art. 845 k.c.) – Stawka podatku z tytułu umowy pożyczki generalnie wynosi 2% niezależnie od przedmiotu. Jednakże ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania 20% stawki o charakterze sankcyjnym ( np. jeżeli przed organem podatkowym w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego lub kontroli celno-skarbowej podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b, powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

4) Umowa dożywocia ( art. 908 § 1 k. c 4) Umowa dożywocia ( art. 908 § 1 k.c.) –obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy nieruchomości. Stawka podatku została ustalona taka samo jak w przypadku umowy zamiany ( 2%) 5) Umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ( Stawkę podatku ustala się analogicznie jak w przypadku umowy zamiany) 6) Ustanowienie hipoteki – podatnikiem jest podmiot składający oświadczenie woli o ustanowieniu hipoteki. W tym wypadku ustawodawca ustanowił dwie stawki podatku. W przypadku zabezpieczenia wierzytelności istniejących pobiera się 0,1% podatku od kwoty zabezpieczonej wierzytelności. Jeżeli zaś zabezpieczeniu podlega wierzytelność o nieustalonej wysokości – stawka podatku została określona kwotowo i obecnie wynosi 19 zł

7) Ustanowienie odpłatnego użytkowania oraz odpłatnej służebności – Stawka podatku z tytułu odpłatnego użytkowania lub służebności wynosi 1%. ! Jeżeli użytkowanie lub służebność zostały ustanowione nieodpłatnie, to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem PCC lecz podatkiem od spadków i darowizn. 8) Umowa spółki ( Podatnikiem z tytułu zawarcia umowy spółki lub jej zmiany jest sama spółka , chyba że chodzi o umowę spółki cywilnej – wówczas obowiązek podatkowy ciąży na jej wspólnikach. Stawka podatku od umowy spółki i jej zmiany wynosi 0,5 %)

Zwolnienia przedmiotowe z PCC Zwolnienia dotyczące umowy sprzedaży ( art. 9 pkt 1,2,3,4,6,7,8,9,9a, i 16 u.p.c.c.) np. sprzedaż walut obcych, sprzedaż bonów i obligacji skarbowych. Zwolnienia dotyczące umowy zamiany ( art. 9 pkt pkt 5 u.p.c.c.) np. zamiana budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiącą odrębną nieruchomość. Zwolnienia dotyczące umowy pożyczki ( art. 9 pkt 10 u.p.c.c.) np. pożyczka udzielona przez przedsiębiorców niemających na terytorium RP siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. Zwolnienia dotyczące umowy spółki ( art. 9 pkt 11 u.p.c.c.) np. umowy dotyczące podwyższenia kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat Zwolnienia dotyczące ustanowienia hipoteki ( art. 9 pkt 13 u.p.c.c.) np. na morskich statkach handlowych i rybackich, na zabezpieczenie dotacji Zwolnienia dotyczące zbycia ( art. 9 pkt 9b u.p.c.c.) np. zbycie akcji lub udziałów przez Bank Gospodarstwa Krajowego

Zwolnienia podmiotowe art. 8 u.p.c.c. Np. państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, organizacje pożytku publicznego, jednostki samorządu terytorialnego, skarb państwa, osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu;

Podmiot opodatkowania: Czynność cywilnoprawna Podmiot, na którym ciąży obowiązek podatkowy: Umowa sprzedaży Kupujący Umowa zamiany Strony czynności Umowa darowizny Obdarowany Umowa dożywocia Nabywca własności nieruchomości Umowa o dział spadku lub zniesienie współwłasności Podmiot nabywający rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności Ustanowienia odpłatnego użytkowania w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności Użytkownik lub nabywający prawo służebności Umowa pożyczki Biorący pożyczkę Umowa depozytu nieprawidłowego Przechowawca Ustanowienie hipoteki Składający oświadczenie woli o ustanowieniu hipoteki Umowa spółki cywilnej Wspólnicy Umowa pozostałych spółek spółka

 Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045) zmienia: art. 1 ust. 3 pkt 1 i 3, art. 1 ust. 4, art. 2 pkt 4, art. 6 ust. 1 pkt 7, art. 9 pkt 2, art. 9 pkt 10 lit. b tiret pierwsze i drugie, art. 10 ust. 3a pkt 2 i 3, art. 10 ust. 4, art. 11 ust. 1 pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2, art. 12 ust. 2, art. 12 ust. 3 pkt 1 i 2, dodaje: art. 1 ust. 2 pkt 3, art. 1 ust. 4a, art. 3 ust. 1 pkt 1a, art. 10 ust. 3c, art. 11 ust. 1 pkt 3a, art. 12 ust. 1 pkt 2a, art. 12 ust. 3 pkt 1a oraz uchyla: art. 2 pkt 3.

Czego dotyczyła zmiana: Objęto opodatkowaniem odpłatne częściowe zniesienie współwłasności. Dotychczas opodatkowaniu PCC podlegało wyłącznie zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat, którego skutkiem jest całkowite zniesienie stosunku współwłasności. Teraz opodatkowaniu PCC podlega każde zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat, w tym w przypadkach, gdy nie dochodzi do całkowitego zniesienia stosunku współwłasności. Rozszerzono zakres opodatkowania umów zamiany. Teraz opodatkowaniu PCC zawsze podlegają umowy zamiany, gdy tylko jedna z zamienianych rzeczy znajduje się na terytorium RP lub tylko jedno z zamienianych praw majątkowych jest wykonywane na terytorium RP. Zlikwidowano wyłączenie opodatkowania umów sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym. Teraz umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym podlegają opodatkowaniu PCC na zasadach ogólnych.

4. Doprecyzowano zakres wyłączenia opodatkowania PCC ze względu na opodatkowanie VAT. Dotychczas wątpliwości budziło stosowanie wyłączenia opodatkowania PCC ze względu na opodatkowanie VAT, jeżeli umowa sprzedaży lub zamiany opodatkowana była podatkiem VAT tylko częściowo. Teraz z przepisów wprost wynika, że częściowe opodatkowanie VAT w odpowiedniej części wyłączać będzie opodatkowanie PCC. 5. Określono zasady opodatkowania umów pożyczek odnawialnych (rewolwingowych). Dotychczas istniały wątpliwości czy w przypadku umów pożyczek odnawialnych do opodatkowania PCC dochodzi tylko raz (w momencie zawarcia umowy) czy też z chwilą wypłaty każdej kolejnej transzy. Teraz z przepisów wynika wprost, że przypadku umów pożyczek odnawialnych opodatkowaniu PCC podlega wypłata każdej kolejnej transzy. 6. Ograniczono zakres zwolnienia od podatku obejmującego przeniesienie własności nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne lub jego część. 7. Wprowadzono korzystne zmiany w przepisach określających warunki zwolnienia od podatku obejmującego umowy pożyczki udzielane między osobami z tzw. grupy „0".

8. Zmieniono przepisy dotyczące notariuszy jako płatników podatku od czynności cywilnoprawnych. Dotychczas notariusze mogli składać deklaracje PCC-2 zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej. Teraz są obowiązani do składania deklaracji PCC-2 wyłącznie w formie elektronicznej. Poza tym zastąpiono obowiązek przekazywania odpisów sporządzanych aktów notarialnych obowiązkiem przekazywania sporządzanej w formie papierowej albo w formie elektronicznej informacji zawierającej treść aktów notarialnych lub dane z tych aktów dotyczących czynności, dla których notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych. Wyłączono też odpowiedzialność notariuszy za niepobranie PCC, jeżeli wykażą oni brak swojej winy w niepobraniu tego podatku. 9. Unormowano zwrot podatku od umowy spółki, w przypadku gdy spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub gdy wysokość kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w wysokości niższej niż przewidywała umowa. 10. Dokonano szeregu zmian w przepisach o właściwości miejscowej organów podatkowych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązywanie: Zmiany weszły w życie 1 stycznia 2016 r.

Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948) zmienia art. 3 ust. 1 pkt 4 i art. 7 ust. 5. W obu zmienianych przepisach zlikwidowano odniesienia do postępowania kontrolnego prowadzonego przez organy kontroli skarbowej, w związku z zastąpieniem tej procedury przez kontrolę celno-skarbową prowadzoną przez organ podatkowy. Obowiązywanie: Zmiana obowiązuje od 1 marca 2017 r.

Opłata Skarbowa

Opłata skarbowa: USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej Opłata skarbowa jest opłatą publiczną. Jest zatem, co do zasady świadczeniem uiszczanym w zamian za określone działanie organów administracji publicznej. Opłata skarbowa różni się od innych „opłat publicznych” tym, że uregulowana została w odrębnej ustawie i dotyczy wyłącznie określonych w niej czynności i dokumentów, zaś jej przedmiot, stawkę i zwolnienia prawodawca zawarł w załączniku do ustawy mającym taką samą moc prawną, jak sama ustawa.

Przedmiot opłaty Czynności urzędowe ( wszelkie formy działania administracji), zaświadczenia, zezwolenia ( pozwolenia, koncesje) stanowią przedmiot opłaty skarbowej jedynie w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Sprawą indywidualną jest sprawa dotycząca indywidualnego podmiotu odnosząca się do jego konkretnych praw i obowiązków. Natomiast sprawą administracyjną – sprawą indywidualną z zakresu administracji publicznej – jest sprawa indywidualna rozstrzygana przez organ administracyjny na podstawie przepisów k.p.a. lub o.p. Ponadto opłacie podlega Złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii - w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym.

Stawki opłaty skarbowej wyrażone są kwotowo a w niektórych przypadkach procentowo - ich wysokość uzależniona od konkretnego przedmiotu opodatkowania ( czynności urzędowych, zaświadczeń, zezwoleń itp.) Przykładowo: - Sporządzenie aktu małżeństwa – 84 zł Decyzja o zmianie nazwiska i imienia (imion) albo nazwiska lub imienia (imion) – 37 zł Decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia - 205 zł Dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego odpis, wypis lub kopia - od każdego stosunku pełnomocnictwa (prokury) – 17 zł

Wyłączenia spod opłaty skarbowej Katalog wyłączeń spod opłaty skarbowej określa art. 2 u.o.s. Jest to zamknięty katalog „spraw” ( np. sprawy alimentacyjne, opieki, kurateli i przysposobienia, zatrudnienia, wynagrodzeń za pracę). Dokonanie czynności urzędowych lub złożenie wskazanych w ustawie dokumentów w tych sprawach nie podlega opłacie skarbowej.

Zwolnienia z opłaty Wykaz przedmiotów korzystających ze zwolnienia określa załącznik do ustawy o.s. Przykładowo: dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa oraz jego odpis, wypis lub kopia w sprawach:   a) karnych, karnych skarbowych i dyscyplinarnych oraz w sprawach o wykroczenia b) cywilnych, w których mocodawcy przysługuje zwolnienie od kosztów sądowych 3) jeżeli pełnomocnictwo udzielane jest małżonkowi, wstępnemu, zstępnemu lub rodzeństwu sporządzenie aktu urodzenia lub zgonu, przyjęcie oświadczenia o uznaniu dziecka lub o nadaniu dziecku nazwiska męża matki

Zmiany w ustawie o opłacie skarbowej: Ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1607) zmienia art. 2 ust. 1 pkt 1 lit. k. Czego dotyczy zmiana: Wyłączono z opłaty skarbowej dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawach udzielania ochrony międzynarodowej. Oznacza to, że de facto rozszerzenie zakresu wyłączenia w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego gdzie wyłączona z opłaty skarbowej były czynności w sprawach nadania statusu uchodźcy. Objęcie bowiem przez Rzeczpospolitą Polską ochroną cudzoziemca związane jest nie tylko z ubieganiem się o status uchodźcy ale także o ochronę uzupełniającą. Obowiązywanie: Zmiana obowiązuje od 13 listopada 2015 r.

Upoważnienie udzielone aplikantowi adwokackiemu do zastępowania na podstawie art. 77 ustawy –Prawo o adwokaturze nie jest pełnomocnictwem w rozumieniu przepisów k.p.c. stąd nie jest także pełnomocnictwem w rozumieniu u.o.s. Tak wiec w tym przypadku nie powstanie obowiązek w opłacie skarbowej. ( I SA/GI 37/08) Od czynności wydania decyzji o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu pobierana jest opłata na podstawie rozporządzenia wykonawczego do ustawy –Prawo o ruchu drogowym. Zgodnie z przepisem art. 3 u.o.s. czynność taka nie podlega więc opłacie skarbowej. Czynności urzędowe w sprawach komunikacyjnych podlegające opłacie skarbowej zostały wymienione w załączniku do ustawy o opłacie skarbowej, który ma charakter zamknięty, zatem od czynności tam niewymienionych nie należy pobierać opłaty skarbowej.

Kiedy i na jakich zasadach zapłacimy podatek od spadków i darowizn Kiedy i na jakich zasadach zapłacimy podatek od spadków i darowizn ? USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Podatki samorządowe Pierwszą grupą dochodów własnych JST są wpływy z ustalonych i pobieranych na podstawie odrębnych ustaw podatków. Zaliczamy do niej następujące podatki: Podatek od nieruchomości Podatek rolny Podatek leśny Podatek od środków transportowych Opodatkowanie w formie karty podatkowej Podatek od spadków i darowizn Podatek od czynności cywilnoprawnych Drugą grupą dochodów własnych gminy stanowią wpływy z opłat. Ustawa o dochodach j.s.t. szereguje wpływy z opłat jako: a) wpływy z opłaty skarbowej, b) wpływy z opłaty targowej, c) wpływy z opłaty miejscowej, uzdrowiskowej i od posiadania psów d) wpływy z opłaty eksploatacyjnej – w części określonej w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. – Prawo geologiczne i górnicze Dz. U. z 1994 r. Nr 27, poz. 96 e) i z innych opłat stanowiących dochody gminy, uiszczanych na podstawie odrębnych przepisów.

Dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, Podatek od spadków i darowizn jest typowym podatkiem majątkowym mającym na celu obciążenie przysporzonego majątku w sposób nieodpłatny czyli pochodzący z tytułu :   Dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, Darowizny, polecenia darczyńcy, Zasiedzenia, Nieodpłatnego zniesienia współwłasności, Zachowku - jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu, Nieodpłatnej renty, użytkowania oraz służebności. ! Opodatkowaniu podlegać więc będzie każde nabycie własności rzeczy, do którego stosować się będą choćby odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności, czy każdego nabycia praw majątkowych. W skład spadku bowiem wchodzą różnego rodzaju prawa, a więc nie tylko prawo własności rzeczy, lecz także prawa obligacyjne, jak wierzytelności, czy też ograniczone prawa rzeczowe.

Istotą podatku od spadków i darowizn jest to, że opodatkowuje się nim nieodpłatny przyrost majątku oparty na osobowych powiązaniach osobistych i rodzinnych, a nie – jak w podatku dochodowym od osób fizycznych – czysty przyrost majątku wynikły z własnej pracy podatnika bądź jego kapitału. Wzajemny stosunek ustawy o podatku od spadków i darowizn i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 3 u.p.d.o.f. z opodatkowania podatkiem dochodowym wyłączone zostały m.in. Przychody podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to w konsekwencji, że w prawie polskim ustawa o podatku od spadków i darowizn jest ustawą szczególną w stosunku do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Lex specjalis derogat legi generali)

WYSOKOŚĆ PODATKU ART. 14 U.P.S.D.

Należy podkreślić, że art. 14 ust. 1 u. p. s. d Należy podkreślić, że art. 14 ust. 1 u.p.s.d., posługuje się skrótem myślowym i pewnym uproszczeniem, wskazując że „wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca”.

3. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: Art. 14. 1. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. 2. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. 3. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: 1)   do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; 2)   do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych; 3)   do grupy III - innych nabywców. 4. Za rodziców w rozumieniu ustawy uważa się również przysposabiających, a za zstępnych także przysposobionych i ich zstępnych. 5. (uchylony).

W rzeczywistości wysokość podatku jest zróżnicowana w zależności: od wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych od stosunku osobistego nabywcy do osoby, od której lub po której została nabyta własność rzeczy lub prawa majątkowego, a w związku z tym od grupy podatkowej , do której został zaliczony nabywca.

Dlatego też, organ podatkowy ustala zatem na dzień zaistnienia obowiązku podatkowego takie okoliczności jak: Kwoty wartości minimów podatkowych Kwoty decydujące o zaliczeniu do poszczególnego szczebla skali podatkowej Wartość rynkową rzeczy i praw majątkowych Pozostałe elementy stanu faktycznego, a więc także zaliczenie do poszczególnych grup podatkowych, ocenia na dzień prowadzenia postępowania wymiarowego.

Grupy Podatkowe Art. 14 ust. 3 u.p.s.d.

Grupy podatkowe Nabywcy rzeczy i praw majątkowych podlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zostali przyporządkowani do trzech grup podatkowych, przy czym kryterium przyporządkowania stanowi osobisty stosunek nabywcy od osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Przy zaliczaniu nabywców do określonych grup podatkowych stosunek osobisty między nabywcą prawa własności rzeczy lub praw majątkowych może wynikać z pokrewieństwa, małżeństwa lub powinowactwa albo też może nie być stosunkiem osobistym. Ten ostatni przypadek dotyczy nabywców zaliczonych do III grupy i oznaczonych mianem „inni nabywcy”, co wskazuje, że jest to katalog otwarty w odróżnieniu do katalogów odnoszących się do grupy II i III.

Do I grupy podatkowej zaliczamy: • małżonka, • zstępnych (np. syn, córka, wnuki), • wstępnych (np. matka, ojciec, dziadkowie), • pasierba, • zięcia, • synową, • rodzeństwo, • ojczyma, • macochę i • teściów.

Do II grupy podatkowej zaliczamy: • zstępnych rodzeństwa (np. siostrzeniec, bratanek), • rodzeństwo rodziców (np. wuj, ciotka), • zstępnych i małżonków pasierbów, • małżonków rodzeństwa (np. mąż siostry) , • rodzeństwo małżonków (np. brat żony), • małżonków rodzeństwa małżonków (np. mąż siostry męża), • małżonków innych zstępnych (np. żona wnuka). Trzecia grupa podatkowa to pozostali nabywcy.

Zasada stosowania minimum podatkowego. : Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 9 ust. 1 u.p.s.d., opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwoty wskazane w ustawie. Kwoty ustanowione zostały odpowiednio na poziomie: • 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej, • 7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej, • 4.902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jak z powyższego wynika, również przy konstrukcji minimum podatkowego ustawodawca kierował się względami rodzinnymi; im bliższy związek zbywcy z nabywcą, tym kwota wolna od podatku jest wyższa, a więc obciążenie podatkowe niższe.

OBLICZANIE PODATKU

Obliczanie podatku Od wartości spadku odejmujemy kwotę wolną od podatku dla właściwej grupy podatkowej Następnie obliczamy nadwyżkę ponad właściwą kwotę aby ustalić podstawę obliczenia podatku – ( istnieją 3 progi nadwyżki dla wszystkich 3 grup podatkowych) Od 0 do 10 278 zł Od 10 278 do 20 556 zł 20 556 > 3. Ostatni krok: Mnożymy podstawę obliczenia podatku przez właściwą w danej sytuacji stawkę podatkową = podatek od spadków i darowizn

Skala podatkowa art. 15 u.p.s.d. Skala podatkowa jest zbiorem stawek podatkowych w danym podatku. Na potrzeby podatku od spadków i darowizn zastosowano co do zasady skalę progresywną w postaci szczeblowanej ciągłej. Progresja szczeblowana polega zaś na tym, że całą podstawę opodatkowania dzieli się na poszczególne szczeble i do każdego z nich stosuje się inną stawkę podatkową

Na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązują stawki progresywne, odniesione do każdej grupy podatkowej, których wysokość kształtuje się w przedziałach: 1) od 3 do 7%, dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej, 2) od 7 do 12% dla nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej, 3) od 12 do 20% dla nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej. ! Warto przy tym zauważyć, że przy określaniu identycznych wartości kolejnych szczebli dla każdej z grup przyjęto równocześnie zasadę, w myśl której najwyższa stawka w grupie I wyznacza poziom najniższej stawki w grupie drugiej. Najwyższa stawka w grupie II stanowi z kolei najniższą stawkę w grupie III.

Kwoty nadwyżki w zł Podatek wynosi ponad do   1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej 10.278 3 % 20.556 308 zł 30 gr i 5 % nadwyżki ponad 10.278 zł 822 zł 20 gr i 7 % nadwyżki ponad 20.556 zł 2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej 7 % 719 zł 50 gr i 9 % od nadwyżki ponad 10.278 zł 1.644 zł 50 gr i 12 % od nadwyżki ponad 20.556 zł 3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej 12 % 1.233 zł 40 gr i 16 % od nadwyżki ponad 10.278 zł 2.877 zł 90 gr i 20 % od nadwyżki ponad 20.556 zł

Ponadto musimy także pamiętać, że u. p. s. d Ponadto musimy także pamiętać, że u.p.s.d. przewiduje także inne stawki podatku w przypadku:

Stawka 4% w przypadku ustanowienia użytkowania i służebności wartości rzeczy oddanej w użytkowanie lub obciążonej służebnością ( art. 13 ust. 3 u.p.s.d.) Stawka 7% od nabycia własności w drodze zasiedzenia ( art. 15 ust. 2 u.p.s.d.) Stawka 20% od nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony ( art. 15 ust. 4 u.p.s.d.)

Podsumowując wysokość podatku Art. 15 u.p.s.d.: dla nabywców zaliczonych do pierwszej grupy podatkowej w sytuacji gdy wartość przysporzenia przekracza 9637 zł ( kwota wolna od podatku) a nie przekracza 10 278 zł – wysokość podatku to 3 % różnicy między wskazanymi kwotami. Jeżeli przysporzenie przekracza 10 278 zł a nie przekracza 20 556 zł – wysokość podatku to 308,30 zł + 5 % od nadwyżki ponad 10 278 zł. Natomiast w sytuacji gdy wartość przysporzenia przekracza kwotę 20 556 zł – podatek wyniesie 822,20 zł + 7% nadwyżki ponad 20 556 zł. Gdy osoby są zaliczone do drugiej grupy podatkowej. Wówczas, jeżeli wartość nabytego majątku nie przekroczy 10 278 zł - to podatek wyniesie 7 % tej wartości. Jeżeli jego wartość będzie wyższa niż 10 278 zł lecz niższa od 20 556 zł – podatek wyniesie 719,50 zł + 9% od nadwyżki ponad 10 278 zł . A jeżeli wartość przysporzenia przekroczy kwotę 20 556 zł osoby zaliczone do tej grupy podatkowej będą musiały zapłacić podatek w kwocie 1644,50 zł + 12% nadwyżki ponad kwotę 20 556 zł.

Do nabywców zaliczonych do ostatniej trzeciej grupy podatkowej podatek jest w wysokości największej. Do wartości 10 278 zł przysporzenia, podatek to 12% tej wartości. Gdy wartość przysporzenia oscyluje między 10 278 zł a 20 556 zł – podatek wyniesie 1233, 40 zł + 16% od nadwyżki ponad 10 278 zł. Natomiast po przekroczeniu 20 556 zł podatek wyniesie 2877,90 zł + 20% od nadwyżki ponad kwotę 20 556 zł. !) W uproszczony sposób pobiera się podatek od nabycia własności w drodze zasiedzenia, gdyż stosuje się proporcjonalną stawkę 7% dla każdego i nie odlicza się kwoty wolnej od opodatkowania. Natomiast stawka podatkowa wyniesie 20% jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony.

Przykłady – obliczanie podatku od spadków

Przykład 1 Grupa podatkowa I – córka nabywa czystą wartość spadku w wysokości 150.000 zł. Kwota wolna od podatku w I grupie podatkowej wynosi 9.637 zł. Obliczenie podatku: 1. Od wartości spadku odejmujemy kwotę wolną od podatku dla właściwej grupy podatkowej 2. Następnie obliczamy nadwyżkę ponad właściwą kwotę aby ustalić podstawę obliczenia podatku – ( istnieją 3 progi nadwyżki dla wszystkich 3 grup podatkowych) Od 0 do 10 278 zł Od 10 278 do 20 556 zł 20 556 > 3. Ostatni krok: Mnożymy podstawę obliczenia podatku przez właściwą w danej sytuacji stawkę podatkową = podatek od spadków i darowizn. Ad. 1. 150 000 zł– 9 637 zł = 140 363 zł Ad. 2. 140 363 zł – 20 556 zł = 119 807 zł Ad. 3.119 807 zł x 7% = 8 386,04 zł + 822,20 zł = 9 208, 24 zł Kwota podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych 9 208 .

Przykład 2 Grupa podatkowa II – siostrzeniec nabywa czystą wartość spadku w wysokości 25 000 zł. Kwota wolna od podatku w II grupie podatkowej wynosi 7 276 zł. Obliczenie podatku: 25 000 zł – 7276 zł = 17 724 zł 17 724 zł – 10 278 zł = 7 446 zł 7 446 zł x 9% = 6 701,4zł + 719,50 zł = 7 420,9zł Kwota podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych 7 420 zł .

Przykład 3 Grupa podatkowa III – osoba obca nabywa czystą wartość spadku w wysokości 350 000 zł. Kwota wolna od podatku w III grupie podatkowej wynosi 4 902 zł. Obliczenie podatku: 350 000 zł – 4 902 zł = 345 098 zł 345 098 zł x 20% = 69 019,6 + 2 877,90 zł = 71897,5 Kwota podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych 71 898 zł.

Zadanie ! Synowa nabywa spadek po teściach, którego wartość rynkową ocenia na 200 tyś zł – ile zatem wyniesie podatek od spadków i darowizn ? ? ?  

Rozwiązanie: 200 000 ( wartość spadku ) minus 9 637 zł ( kwota wolna od podatku dla I grupy podatkowej) = 190 363 zł Następnie obliczamy nadwyżkę ponad kwotę 20 556 zł czyli : 190 363 zł minus 20 556 zł = 169 807 zł ( podstawa obliczenia podatku) Ostatni krok: 169 807 x 7% = 11 886 + 822,20 zł = 12 708 zł Kwota podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych wyniesie 12 708 zł

Technika poboru podatku Podatnicy podatku od spadków i darowizn obowiązani są do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku lub darowizny, (z wyjątkiem darowizny ustanowionej w formie aktu notarialnego) oraz innych wymaganych dokumentów które powinny być dołączone do zeznania podatkowego.

SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn określa wzór: SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH SD-3/A INFORMACJA O POZOSTAŁYCH PODATNIKACH 2. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD- Z2 ZGŁOSZENIE O NABYCIU WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH

SD3 - ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH ( Do składania zeznania podatkowego zobowiązani są nabywcy rzeczy lub praw majątkowych, którzy nie spełniają warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art.4a w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn.) SD3/A - INFORMACJA O POZOSTAŁYCH PODATNIKACH (W przypadku, gdy od jednego z darczyńców darowiznę otrzymuje kilku obdarowanych, wówczas zeznanie podatkowe SD-3 składa jeden z nabywców, dołączając do niego formularze SD-3/A wypełnione przez pozostałych nabywców rzeczy lub praw majątkowych. ) SD Z2 - Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Do składania zgłoszenia zobowiązani są nabywcy rzeczy lub praw majątkowych (małżonek, zstępni, wstępni, rodzeństwo, pasierb, ojczym i macocha) w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art.4a w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn.)

Właściwość organu

Organ podatkowy właściwy do złożenia zgłoszenia uzależniony jest od składników spadku. - Właściwość organu - • Jeżeli przedmiotem spadku są nieruchomości położone w terytorialnym zasięgu działania jednego naczelnika urzędu skarbowego – to właściwy jest : - urząd skarbowy właściwy według miejsca położenia nieruchomości, • Jeżeli przedmiotem nabycia są nieruchomości lub prawa majątkowe i jednocześnie inne prawa majątkowe lub rzeczy ruchome, a nieruchomości są położone w terytorialnym zasięgu działania jednego naczelnika urzędu skarbowego – to właściwy jest: urząd skarbowy właściwy według miejsca położenia nieruchomości. W pozostałych przypadkach zeznanie składamy według ostatniego miejsca zamieszkania spadkodawcy.

Przykład1 Zmarły, ostatnio stale zamieszkały w Kielcach, pozostawił w spadku nieruchomość położoną w Kielcach. Spadkobierca zamieszkuje w Stalowej Woli. Zeznanie należy złożyć w Urzędzie Skarbowym w Kielcach. Przykład2 Zmarły, ostatnio stale zamieszkały w Gnieźnie, pozostawił w spadku nieruchomość położoną w Przemyślu. Spadkobierca zamieszkuje w Warszawie. Zeznanie należy złożyć w Urzędzie Skarbowym w Przemyślu. Przykład3 Zmarły, ostatnio stale zamieszkały w Warszawie, pozostawił w spadku nieruchomość położoną w Poznaniu i samochód, który aktualnie znajduje się w Wrocławiu. Spadkobierca zamieszkuje w Łodzi. Zeznanie należy złożyć w Urzędzie Skarbowym w Poznaniu. Przykład4 Zmarły, ostatnio stale zamieszkały w Gnieźnie, pozostawił w spadku nieruchomość położoną w Przemyślu i Gnieźnie. Spadkobierca zamieszkuje w Warszawie. Zeznanie należy złożyć w Urzędzie Skarbowym w Gnieźnie.

Kiedy nie musisz wypełniać i składać zgłoszenia (I Grupa Podatkowa) Zsumuj wartość spadku z rzeczami oraz prawami majątkowymi nabytymi wcześniej od spadkodawcy w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło nabycie spadku. Jeżeli nie przekracza ona 9637 zł nie musisz zgłaszać tego nabycia w urzędzie skarbowym. ( II Grupa Podatkowa ) 7.276 zł ( III Grupa Podatkowa) 4.902 zł

Dokumenty dołączane do formularza SD 3 Rodzaj dokumentów uzależniony jest od składników spadku. Jeżeli w jego skład wchodzi np.: nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym – należy dołączyć odpis z księgi wieczystej, decyzję w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości, wypis z rejestru gruntów, lokal mieszkalny – należy dołączyć odpis z księgi wieczystej, decyzję w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego – należy dołączyć przydział lokalu ze spółdzielni, ewentualnie księgę wieczystą, jak jest założona, samochód, motocykl, ciągnik, przyczepa – należy dołączyć kserokopię dowodu rejestracyjnego, lokaty, akcje, obligacje – należy dołączyć zaświadczenie o wysokości oszczędności wraz z odsetkami lub zaświadczenie z biura maklerskiego.

ULGI I ZWOLNIENIA W PODATKU OD SPRADKÓW I DAROWIZN

O ile na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn funkcjonuje tylko jedna ulga podatkowa, o tyle katalog zwolnień podatkowych jest szeroki stosowanie preferencji podatkowych pozostaje w ścisłym związku z przynależnością do grupy podatkowej, a więc jest uzależnione od związków rodzinnych łączących zbywcę z nabywcą.

Zwolnienia w podatku od spadków i darowizn:

Zwolnienia podatkowe art. 4 u.p.s.d. Zwolnienia związane z realizacją celów rolniczych ( 3 rodzaje zwolnień) Zwolnienia związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych ( 4 rodzaje zwolnień) Zwolnienia związane z ochroną zabytków ( 3 rodzaje zwolnień) Zwolnienia o charakterze technicznym i społecznym ( 5 rodzajów zwolnień)

Zwolnienia związane z realizacją celów rolniczych: nabycie własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami nabycie praw do wkładów w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub w spółdzielni kółek rolniczych nabycie przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn 

2. Zwolnienia związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych : nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19 274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, Nabycie prawa do wkładu mieszkaniowego w spółdzielni mieszkaniowej Nabycie  prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego przedmiotów wyposażenia mieszkania, pościeli, odzieży, bielizny oraz narzędzi pracy przeznaczonych do użytku w gospodarstwie domowym; jeżeli w skład wyposażenia mieszkania wchodzą meble zabytkowe, przepis art. 4 ust.1 pkt 9 lit. c stosuje się odpowiednio,

3. Zwolnienia związane z ochroną zabytków: Nabycie dzieł sztuki i rękopisów będących przedmiotem twórczości spadkodawcy oraz materiałów bibliotecznych Nabycie zabytków ruchomych i kolekcji wpisanych do rejestru zabytków, a także zabytków użyczonych muzeum w celach naukowych lub wystawienniczych na okres nie krótszy niż 2 lata Nabycie zabytków nieruchomych wpisanych do rejestru zabytków

4. Zwolnienia o charakterze technicznym i społecznym: nabycie w drodze dziedziczenia lub darowizny przez osoby tworzące rodzinę zastępczą lub prowadzącego rodzinny dom dziecka, o których mowa w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, pieniędzy lub innych rzeczy pod warunkiem, że pieniądze te lub rzeczy w okresie 12 miesięcy od dnia ich otrzymania zostaną przeznaczone na cele bezpośrednio związane ze sprawowaniem pieczy zastępczej; prawa do rekompensaty w rozumieniu ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej  nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego lub darowizny własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie przez repatrianta, jeżeli spełnia warunki określone w art. 16 ust. 2 pkt 2 i 3; przepisy art. 16 ust. 7 i 8 stosuje się odpowiednio. (od 1 maja 2017 r.) nabycie własności fizycznie wydzielonych części nieruchomości w drodze zasiedzenia przez osoby będące współwłaścicielami ułamkowych części nieruchomości - do wysokości udziału we współwłasności; własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

I grupa podatkowa art. 4a u. p. s I grupa podatkowa art. 4a u.p.s.d zwolnienie, które funkcjonuje od 1 stycznia 2007 Na mocy powołanego przepisu zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli spełnią oni warunki formalne określone w kolejnych punktach powołanego artykułu. Przede wszystkim ze zwolnienia mogą korzystać osoby zaliczone do I grupy podatkowej z wyłączeniem teściów, zięciów, synowych stąd też coraz powszechniej używa się określenia „grupa zerowa" dla wskazania podmiotów wymienionych w art. 4a u.p.s.d. zwolnienie nie jest w żaden sposób limitowane kwotowo,

Warunki formalne zastosowania art. 4a Pierwszym z nich jest obowiązek zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie wyżej wskazanego terminu, zwolnienie stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu Drugim warunkiem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia jest udokumentowanie nabycia. Dotyczy to wyłącznie nabycia w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy środków pieniężnych, których wartość w okresie podlegającym ustawowej kumulacji przekracza kwotę wolną, ustaloną dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Sposób udokumentowania nie jest jednak dowolny; polega na przedstawieniu przez nabywcę dowodu przekazania środków pieniężnych na jego rachunek bankowy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Warunki powyższe muszą być spełnione łącznie, a w przypadku ich niespełnienia, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Inny termin na zgłoszenie pomiędzy 1 stycznia 2007 a 31 grudnia 2008 Z art. 4a ust. 1 pkt 1 u.p.s.d. w pierwotnym brzmieniu wynikało, że wymienieni w nim podatnicy są zwolnieni od podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, jeżeli zgłoszą to nabycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 1 miesiąca - w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Przepis ten wprowadził termin prawa materialnego, który obowiązywał w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. Ustawą z dnia 10 października 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 207, poz. 2267) termin ten od dnia 1 stycznia 2009 r. został wydłużony do 6 miesięcy, przy czym z art. 2 ustawy zmieniającej wynika, że termin określony tą ustawą zmieniającą - a więc ten wydłużony - stosuje się w przypadkach, w których obowiązek podatkowy powstał po dniu 31 grudnia 2008 r.

W wyroku z 4 czerwca 2013 r. sygn. akt. P 43/11 Trybunał orzekł, że art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., w zakresie, w jakim przewiduje miesięczny termin złożenia zgłoszenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w drodze dziedziczenia własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jest niezgodny z wywiedzioną z art. 2 konstytucji zasadą zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa.

Zakwestionowany przepis, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., uzależniał prawo do zwolnienia od podatku w przypadku nabycia własności rzeczy i praw majątkowych w drodze dziedziczenia od dokonania zgłoszenia tego nabycia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Trybunał Konstytucyjny stwierdził, że art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy był niezgodny z zasadą zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa.Zakwestionowany przepis gwarantował pozorną ochronę jednostki i stanowił niewykonalną konstrukcję normatywną. Za taką Trybunał uznał mechanizm prawny, którego elementami były krótki termin o charakterze materialnym, uzależniony od czynności procesowych stron początek biegu tegoż terminu, zróżnicowana praktyka stosowania pieczęci o nadaniu klauzuli prawomocności oraz zróżnicowana praktyka organów administracji w zakresie wymogu udokumentowania dnia powstania obowiązku podatkowego.

Trybunał Konstytucyjny podkreślił, że "wprawdzie prawo podatkowe może nakładać różne, nawet restrykcyjne wymogi proceduralne na podatników w celu wykonania ciążących na nich obowiązków podatkowych, ale jeżeli prawodawca postanowi o przyznaniu szczególnego rodzaju uprawnień podatkowych, zobowiązany jest w maksymalny w danym stanie prawnym i faktycznym sposób, stanowiąc odpowiednie wymogi proceduralne, materialne oraz ustrojowe, realnie umożliwić beneficjentom skorzystanie z przyznanego uprawnienia". Trybunał Konstytucyjny zastrzegł, że sformułowane w sprawie stanowisko powiązane jest bezpośrednio z konkretnym charakterem kontroli hierarchicznej zgodności norm w trybie inicjowanym pytaniem prawnym i nie może być odnoszone do oceny innych regulacji prawa podatkowego, które wprowadzają terminy skorzystania z przywileju lub realizacji obowiązku podatkowego.

Czy można skorzystać z ulgi art Czy można skorzystać z ulgi art. 4a w przypadku gdy śmierć spadkodawcy nastąpiła przed 1 stycznia 2007 r.

IBPB-2-1/4515-177/15/DP | INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Odp NIE Znowelizowaną ustawę o podatku od spadków i darowizn stosuje się do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło po 31 grudnia 2006 r. Kwestię daty nabycia spadku regulują przywołane przepisy art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego. Nabycie spadku nie następuje zatem na mocy postanowienia sądu lecz z mocy samego prawa (ex lego) z chwilą jego otwarcia, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu jedynie potwierdza ten fakt. Nabycie spadku przez Wnioskodawcę nastąpiło zatem w czerwcu 2005 r. a nie jak twierdzi Wnioskodawca w styczniu 2015 r., tj. w dacie uprawomocnienia się orzeczenia Sądu stwierdzającego nabycie spadku. Data uprawomocnienia się orzeczenia Sądu stanowi jedynie o momencie powstanie obowiązku podatkowego a nie o dacie nabycia spadku. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że nabycie tytułem dziedziczenia po osobie zmarłej w 2005 r. opodatkowane będzie według zasad określonych ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., a więc, przed zmianami dokonanymi ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy wystąpi przedawnienie zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, jeśli minęło 5 lat od daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku i nie złożono zeznania podatkowego?

IPTPB2/436-151/14-2/KK | INTERPRETACJA INDYWIDUALNA W zaistniałym stanie faktycznym, zastosowanie znajdzie jednak przepis art. 68 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a ponieważ zobowiązanie podatkowe, w związku z nabyciem spadku po matce, nie powstało, tym samym nie ciążą na Wnioskodawczyni jakiekolwiek obowiązki fiskalne związane z dokonanym de facto w listopadzie 2012 r. ujawnieniem dodatkowego składnika majątku wywodzącego się z masy spadkowej, odziedziczonej po zmarłej matce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.), podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku. Ponieważ ustawa o podatku od spadków i darowizn nie określa chwili (daty) nabycia spadku, to należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) regulującymi sprawy spadkowe. Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

ULGA PODATKOWA W PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN

Mówiąc o preferencjach podatkowych w podatku od spadków i darowizn, nie można pominąć obowiązującej na podstawie art. 16 u.p.s.d. i jednocześnie jedynej na gruncie tego aktu prawnego ulgi podatkowej a mianowicie ulgi mieszkaniowej!.

Jeżeli nabyłeś w drodze spadku własność (współwłasność): budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie, - - nie wliczasz do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje Ci stosownie do wielkości udziału.

Innymi słowy: wartość czystą spadku jako podstawę opodatkowania oblicza się w ten sposób, że od wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych podlegających opodatkowaniu, a więc z wyłączeniem tych, które nie podlegają opodatkowaniu z mocy art. 3 i 4 u.p.s.d., należy odliczyć długi i ciężary, następnie w celu obliczenia ulgi z art. 16 ust. 1 i 4 u.p.s.d. naliczyć wartość 110 m2 powierzchni użytkowej, której nie wlicza się do podstawy opodatkowania, po czym podstawę opodatkowania pomniejszyć o kwotę wolną od opodatkowania

Przykład – ulga mieszkaniowa Jak obliczyć ? Wnuk nabył od dziadka dom o powierzchni 200 m2 wraz z działką o powierzchni 800 m2. Wartość nabytej nieruchomości wynosi 500 000 zł (w tym wartość domu 400 000 zł). Nabywca spełnia przesłanki do zastosowania ulgi i złożył oświadczenie o jej zastosowanie.

1. Należy w pierwszej kolejności obliczyć wartość jednego m2 ( dzielimy wartość budynku/mieszkania przez liczbę m2) 2. Następnie należy obliczyć wysokość limitowanej ulgi ( mnożymy limit m2 przez wartość obliczonego wcześniej 1m2: 110m2 x wartość 1m2 ) 3. Ostatnim krokiem jest obliczenie podatku ( Od wartości czystej przysporzenia odejmujemy ulgę mieszkaniową oraz kwotę wolną od podatku. Następnie określamy właściwą stawkę podatkową – poprzez ustalenie właściwej nadwyżki. Wynik mnożenia podstawy obliczenia podatku przez właściwą stawkę stanowi wysokość podatku od spadków i darowizn.

Obliczenie ulgi: 400 000 zł / 200m2 = 2 000 zł / 1m2 110 m2 x 2 000 zł / 1m2 = 220 000 zł (wysokość ulgi) Podstawa obliczenia podatku (wartość nabytych rzeczy) 500 000 zł – (wysokość ulgi art. 16) 220 000 zł – (kwota wolna od podatku art. 9) 9 637 zł = Podstawa obliczenia podatku = 270 363zł Obliczenie podatku (na podstawie skali podatku od spadków i darowizn – I grupa podatkowa - patrz poniżej) 270 363 zł – 20 556 zł = 249 807 zł 249 807 zł x 7% = 17 486,04 zł + 822,20 zł = 18 303,24 zł Kwota podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych 18 303 zł.

Jaki jest zakres ulgi mieszkaniowej dla nabywców III grupy ? Zakres ulgi dla nabywców III grupy odnosi się wprawdzie do tych samych tytułów, co nabycie przez podatników II grupy, tj. tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego, jednak jest węższy, gdyż ulga została ograniczona tylko do tych nabywców, którzy sprawowali opiekę nad wymagającym jej spadkodawcą na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym przez okres co najmniej dwóch lat od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

Dla kogo ulga mieszkaniowa jest ważna w sposób szczególny? Dla zięcia, synowej i teściów ( tzw. grupa zerowa) którzy pomimo zaliczenia do I grupy podatkowej nie mogą skorzystać z zwolnienia podatkowego Dla tych uprawnionych podatników z I grupy podatkowej, którzy na skutek zaniechań lub innych błędów pozbawili się ( np. brak i opóźnienie w zgłoszeniu ) prawa do zwolnienia podatkowego.

Zadanie: Oblicz podatek od spadków i darowizn wiedząc że: Wartość majątku nabytego w drodze spadku obejmuje: Gospodarstwo rolne o pow. 6 ha wraz z Budynek mieszkalny ( o pow. 180m2 i wartości 420 000zł) wraz z budynkami gospodarczymi, w tym szklarnią i chłodnią Ciągnik i maszyny rolnicze. 2. Spadek po spadkodawcy dziedziczą: żona zmarłego i dwoje dzieci po 1/3 części, przy czym majątek powyższy objęty jest wspólnością majątkową małżeńską. Ponadto jeden ze spadkobierców złożył oświadczenie, że spełnia warunki do nabycia prawa do ulgi mieszkaniowej, bo jego udział w budynku wynoszący 1/3 z połowy, tj. liczący 30 m2, podlega wyłączeniu z podstawy opodatkowania.

Rozwiązanie: Ad. 1 Uwzględniając treść art. 4 ust. 1 pkt. 1 u.p.s.d., grunt o pow. 6 ha stanowiący w ½ części udział spadkodawcy podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, podobnie jak budynki gospodarcze jako części składowe oraz ciągnik rolniczy wraz z maszynami rolniczymi. Ad. 2 Wartość podstawy opodatkowania będzie wynosić: Dla spadkobiercy korzystającego z ulgi mieszkaniowej - 30 000 zł, a po pomniejszeniu o kwotę wolną od opodatkowania -20 363 zł Dla spadkobierców niekorzystających z ulgi mieszkaniowej po 100 000 zł, a po pomniejszeniu o kwotę wolną od opodatkowania – 90 363 zł

Ad. 3 Podatek w konsekwencji wyniesie: Dla spadkobiercy korzystającego z ulgi mieszkaniowej – 812,55, a po zaokrągleniu zgodnie z art. 63§1 ord. Pod -813,00 zł Dla spadkobierców niekorzystających z ulgi mieszkaniowej po 6408,69 zł a po zaokrągleniu zgodnie z art. 63§1 ord. zaokrągleniu po 6409 zł