KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing

Prezentacja na temat: "KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing"— Zapis prezentacji:

1 KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing
Międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej mgr Agnieszka Strużyńska MSR 17 – leasing KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera leasing SKI 15 – leasing operacyjny, specjalne oferty promocyjne

2 MSR 17 Poszukiwania lub wykorzystania zasobów naturalnych
Dotyczy wszystkich umów leasingowych z wyjątkiem podlegających powszechnie stosowanym przepisom sektorowym (par. 2): Poszukiwania lub wykorzystania zasobów naturalnych Gaz Ropa naftowa Drewno Metale Prawa związane z minerałami Umów licencyjnych: Filmy kinowe Nagrania wideo Sztuki teatralne Rękopisy Patenty Prawa autorskie

3 Leasing Szczególna forma finansowania środków trwałych
Umowa na mocy której w zamian za opłatę lub serie opłat leasingodawca przekazuje leasingobiorcy prawo do użytkowania danego składnika aktywów przez uzgodniony okres (MSR 17 par. 4)

4 Cechy leasingu Przedmiot leasingu pozostaje własnością finansującego (przez cały okres umowy) Umowa leasingu jest umową terminową Zapłata wyrażona w pieniądzu Leasingodawca nie może rozwiązać umowy, chyba że lesingobiorca nie spełni warunków umowy Przedmiotem leasingu są zwykle dobra inwestycyjne Umowy zwykle zawierają klauzule dla zabezpieczenia interesów stron

5 Leasing finansowy, a leasing operacyjny
Podstawowe kryterium podziału (MSR 17 par. 7): rozmiar ryzyka rozmiar pożytków operacyjny krótszy okres po stronie leasingodawcy leasingobiorca zalicza w koszty raty leasingowe netto wraz z opłatą wstępną doliczany do każdej raty leasingowej finansowy zbliżony do okresu gospodarczej użyteczności po stronie leasingobiorcy leasingobiorca zalicza w koszty amortyzację oraz część odsetkową rat leasingowych płatny w całości z góry wraz z pierwszą ratą leasingową, po odbiorze przedmiotu leasingu Okres leasingu Amortyzacja Koszt uzyskania przychodu VAT

6 Leasing finansowy Przypadki leasingu finansowego (MSR 17 par. 10): gdy na mocy umowy leasingowej następuje przeniesienie na leasingobiorcę własności danego składnika przed końcem okresu leasingu; leasingobiorca ma możliwość zakupienia składnika aktywów za cenę, która – według przewidywań – będzie na tyle niższa od wartości godziwej ustalonej na dzień, gdy prawo zakupienia składnika będzie mogło zostać zrealizowane, iż w chwili rozpoczęcia leasingu istnieje wystarczająca pewność, że leasingobiorca skorzysta z tego prawa; okres leasingu stanowi większą część ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów, nawet jeżeli tytuł prawny nie ulega przeniesieniu; wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu wynosi zasadniczo niemal tyle, ile łączna wartość godziwa przedmiotu leasingu; aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez dokonywania większych modyfikacji.

7 Leasing finansowy – elementy rachunkowości - leasingobiorca
ujmuje w księgach przedmiot umowy jako aktywa oraz zobowiązania do zapłaty przyszłych opłat leasingowych (MSR 17 par. 20 i 22) konieczność podziału raty leasingowej na: część kapitałową część odsetkową (MSR 17 par. 25) tak, ażeby koszty finansowe (części odsetkowe) przypadające na poszczególne okresy obrotowe ustalane były przy wykorzystaniu stałej okresowej stopy procentowej w stosunku do pozostałej do spłaty wartości przedmiotu leasingu (do niespłaconego salda zobowiązań). Przyjmuje się tu do rozliczenia stopę procentową przyjętą w leasingu. amortyzacja po stronie leasingobiorcy. Za okres amortyzacji należy przyjąć jeden z krótszych okresów: okres trwania leasingu lub okres użytkowania środka. (MSR 17 par. 27)

8 Leasing finansowy – elementy rachunkowości

9 Leasing finansowy – elementy rachunkowości
Schemat księgowania po stronie finansującego: Ujęcie aktywu oddanego w leasing w bilansie jako długo – względnie krótkoterminowych aktywów finansowych z tytułu należności, które wycenia się w wartości inwestycji leasingowej netto (KSR 5 par. VII.1.) ujęcie w ewidencji pozabilansowej przedmiotu leasingu z chwilą rozpoczęcia umowy i wyksięgowanie go w momencie jej zakończenia zaliczenie części odsetkowej rat leasingowych przez okres trwania leasingu do przychodów z działalności operacyjnej (MSR 17 par. 37, 39 i 40)

10 Leasing finansowy – elementy rachunkowości

11 Zadanie Wartość początkowa przedmiotu leasingu wynosi 30 000
Liczba rocznych lat leasingowych – 4 Rata leasingowa wynosi 9 000 Raty leasingowe objęte są 22% stawką VAT Amortyzacja środka odbywać się będzie metodą liniową w oparciu o okres leasingu

12 Rozwiązanie – rozliczenie rat leasingowych metoda aktuarialna brutto
okres Zobowiązanie na początek okresu Rata leasingowa Koszty finansowe okresu Spłata kapitału w okresie Zobowiązanie na koniec okresu 1 2 3=(6,709% z 1) 4=(2-3) 5=(1-4) pierwszy 33 000,00 9 000,00 2 213,97 6 786,03 26 213,97 drugi 1 758,69 7 241,31 18 972,66 trzeci 1 272,88 7 727,12 11 245,54 czwarty 754,46 8 245,54 0,00 wykupne 3 000,00 - 39 000,00 6 000,00

13 Rozwiązanie – rozliczenie rat leasingowych metoda sumy cyfr

14 Ewidencja u finansującego

15 Ewidencja u korzystającego

16 Leasing operacyjny Finansujący:
Wykazuje w aktywach przedmiot leasingu (MSR 17 par. 49) Amortyzuje go zgodnie ze stosowanymi u siebie zasadami (MSR 17 par. 53) Płatności leasingowe zaliczane są do przychodów (MSR 17 par. 50 i 51) Korzystający: Ujmuje przedmiot leasingu w ewidencji pozabilansowej z chwilą rozpoczęcia umowy Rozlicza równomiernie (metoda liniowa) koszty z tytułu opłat leasingowych, nawet jeśli nie są one równomiernie ponoszone (MSR 17 par. 33)

17 Leasing operacyjny – elementy rachunkowości (korzystający)

18 Leasing operacyjny – elementy rachunkowości (finansujący)

19 Leasing zwrotny Polega na sprzedaży składnika aktywów i jednoczesnym przejęciu w leasing tego składnika aktywów (MSR 17 par. 58) Charakter leasingu finansowego Nadwyżkę przychodów ze sprzedaży ponad wartość bilansową leasingowanego składnika majątku należy rozliczać w czasie i odpisywać przez okres leasingu (MSR 17 par. 60) Charakter leasingu operacyjnego Straty lub zyski z transakcji ujmować w wyniku finansowym w okresie zrealizowania transakcji (MSR 17 par. 61 i 62)

20 SKI 15 Oferty zachęcające do zawierania umów leasingu (takie jak okresy wolne od opłat) ujmuje się zarówno u leasingodawcy, jak i leasingobiorcy, jako obniżki przychodów i kosztów rozłożone na cały okres leasingu

21 KIMSF 4 przedstawia wytyczne dotyczące ustalania, czy umowy, które nie posiadają prawnej formy leasingu (np. outsourcingowe, kupna-sprzedaży, franszyzowe i detaliczne ) zawierają elementy umów leasingowych ustalenie, czy umowa jest umową leasingu bądź umową, która zawiera leasing, dokonuje się w oparciu o istotę umowy i wymaga to oceny, czy: Wywiązanie się z umowy zależy od korzystania z określonego aktywa lub aktywów Umowa przekazuje prawo do użytkowania składnika aktywów (par. 6) rozlicza się je zgodnie z MSR 17, zarówno z perspektywy leaisngobiorcy, jak i leasingodawcy (par. 2)