Pobieranie prezentacji. Proszę czekać

Pobieranie prezentacji. Proszę czekać

Czym jest odroczony podatek dochodowy? Paulina Bzymek 1.

Podobne prezentacje


Prezentacja na temat: "Czym jest odroczony podatek dochodowy? Paulina Bzymek 1."— Zapis prezentacji:

1 Czym jest odroczony podatek dochodowy? Paulina Bzymek 1

2 Agenda 1.Definicja odroczonego podatku dochodowego 2.Różnice między prawem bilansowym a podatkowym wpływające na powstawanie odroczonego podatku dochodowego 3.Różnice przejściowe dodatnie i ujemne 4.Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych 5.Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek dodatnich różnic przejściowych 6.Ustalenie wysokości podatku odroczonego w danym okresie 7.Prezentacja w sprawozdaniu finansowym 8.Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego 9.Przykład liczbowy 2

3 Definicja podatku odroczonego (1) Podział na podatek dochodowego na bieżący i odroczony jest kategorią rachunkową, która została określona w art. 37 ust.8 ustawy o rachunkowości. Podatek dochodowy bieżący, to podatek dochodowy wymagający zapłaty, zgodny z rocznym zeznaniem podatkowym (CIT-8). Część odroczona podatku, stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego. 3

4 Definicja podatku odroczonego (2) Podatek odroczony jest to podatek „niedopłacony” lub „nadpłacony” w danym okresie sprawozdawczym wyłącznie w sensie księgowym. Podatek odroczony występuje wyłącznie w prawie bilansowym. Przyczyna istnienia odroczonego podatku dochodowego tkwi w różnicach między prawem bilansowym i prawem podatkowym. 4

5 5 Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (1) Analizując zasady podatkowe, można doszukać się różnic w stosunku do zasad rachunkowych: zasada kasowa a zasada memoriałowa – zasada współmierności a potrącalność kosztów – istotny jest moment poniesienia kosztów, a nie prawidłowego kształtowania się ich poziomu zasada ostrożnej wyceny a aktualizacja wyceny aktywów Rzeczywisty przepływ Przychód

6 6 Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (2) Różnice trwałe między wynikiem brutto a wynikiem podatkowym wynikają z tego, że pewne przychody nie są opodatkowane oraz niektóre koszty nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów przez prawo podatkowe. Różnice przejściowe między wynikiem brutto a wynikiem podatkowym wynikają z tego, że pewne pozycje przychodów i kosztów wykazywane w sprawozdaniu finansowym w danym roku obrotowym nie są związane z tym rokiem z punktu widzenia prawa podatkowego.

7 Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (3) - przykłady 7 UJĘCIE BILANSOWE UJĘCIE PODATKOWE RÓŻNICA TRWAŁA (T)/ PRZEJŚCIOWA (P) PRZYCHODY Naliczone odsetki taknieP Nieodpłatnie użytkowanie lokalu nietakT KOSZTY Kary za nieprzestrzeganie przepisów w zakresie ochrony środowiska taknieT Prenumerata prasy za okres kilku lat nietakP

8 Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (1) 8 Różnica przejściowa dodatniaRóżnica przejściowa ujemna I Wartość księgowa aktywów ۷ Wartość podatkowa aktywów Wartość księgowa aktywów ۸ Wartość podatkowa aktywów III II Wartość księgowa pasywów ۸ Wartość podatkowa pasywów Wartość księgowa pasywów ۷ Wartość podatkowa pasywów IV

9 9 Na skutek realizacji różnic przejściowych dodatnich nastąpi w przyszłości zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego Na skutek realizacji różnice przejściowych ujemnych nastąpi zmniejszenie podstawy opodatkowania w okresie ich rozliczenia Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (2)

10 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych (1) 10 ustala się na mocy art. 37 ust. 4 ustawy o rachunkowości w wysokości odpowiadającej kwocie podatku dochodowego do odliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych określa się je mnożąc wysokość różnic przejściowych ujemnych oraz możliwej do odliczenia straty podatkowej przez stawkę podatku dochodowego wykazywane w bilansie w AT (w długoterminowych rozliczeniach międzyokresowych)

11 11 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych (2) Jeżeli NIE jest prawdopodobne, że podstawa opodatkowania jednostki w przyszłości pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, aktywa te należy objąć, w całości lub części, odpisami aktualizującymi z tytułu utraty wartości

12 12 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek dodatnich różnic przejściowych (1) ustala się na mocy art. 37 ust. 4 ustawy o rachunkowości w wysokości odpowiadającej kwocie podatku dochodowego do zapłaty w przyszłych okresach sprawozdawczych jest równa sumie różnic przejściowych dodatnich przemnożonych przez stawkę podatku dochodowego wykazywana w bilansie w zobowiązaniach i rezerwach na zobowiązania

13 Ustalenie wysokości podatku odroczonego w danym okresie 13 (1) bieżący podatek dochodowy wykazany w zeznaniu podatkowym (CIT-8) (2)(+ / -) zmiana stanu rezerwy na odroczony podatek dochodowy [+ zwiększenie; - zmniejszenie] (3)(- / +) zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego [- zwiększenie; + zmniejszenie] = całkowity podatek dochodowy wykazywany w RZiS całkowity podatek dochodowy wykazywany w RZiS (1+/-2-/+3)

14 Podatek odroczony w sprawozdaniu finansowym 14 w bilansie w rachunku zysków i strat w rachunku przepływów pieniężnych w zestawieniu zmian w kapitale własnym w informacji dodatkowej

15 15 Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (1) art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości - jednostki, które zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, nie są zobowiązane do obowiązkowego badania lub ogłaszania sprawozdań finansowych, mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

16 Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (2) 16 Do jednostek obowiązkowo ewidencjonujących aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku należą: sporządzające skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowe, sporządzające roczne sprawozdania finansowe następujące jednostki zakładające kontynuację działalności: –banki, –zakłady ubezpieczeń, –jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, –jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, –spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji,

17 17 Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (3) pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdanie finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej EUR, przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej EUR.

18 Przykład liczbowy 18 W roku X Spółka Z w rachunku zysków i strat wykazuje: przychody , koszty , zysk brutto Stawka podatku dochodowego wynosi 19%. W bieżącym roku w księgach rachunkowych jednostka ujęła m.in. operacje: 1) naliczono odsetki od przeterminowanych zobowiązań na kwotę zł. 2) naliczono odsetki od przeterminowanych należności na kwotę 100 zł. 3) w księgach rachunkowych ujęto jednorazowe odszkodowanie za wypadek przy pracy 1000 zł. Obliczyć wysokość podatku dochodowego w roku X wiedząc, że spółka Z podlega corocznemu obowiązkowemu badaniu

19 19 Przykład liczbowy – rozwiązanie (1) Przychody: – 100 (odsetki od należności) = Koszty: – (odsetki) – (odszkodowanie) = Podstawa do opodatkowania: Podatek: 19%* = Przychody bilansowe Przychody podatkowe Koszty bilansowe Koszty podatkowe różnica przejściowa dodatnia = 100 * 19% = 19 różnica przejściowa ujemna = * 19% = 266różnica trwała

20 20 Przykład liczbowy – rozwiązanie (2) Podatek dochodowyRozrachunki z US Rezerwa z tytułu odrocz. podatku dochodowego Aktywa z tytułu odrocz. podatku dochodowego Podatek w rachunku zysków i strat

21 Przykład liczbowy – ciąg dalszy 21 W roku X+1 Spółka Z w rachunku zysków i strat wykazuje: przychody , koszty , zysk brutto Stawka podatku dochodowego wynosi 19%. W bieżącym roku w księgach rachunkowych jednostka ujęła m.in. operacje: 1) spłacono zaległe zobowiązania wraz z naliczonymi odsetkami od przeterminowanych zobowiązań w kwocie zł. 2) Kontrahenci spłacili część należności wraz z naliczonymi odsetkami od przeterminowanych należności w kwocie 50 zł. 3) w księgach rachunkowych ujęto koszty reprezentacji na kwotę 2000 zł. 4) dokonano odpisu z tytułu aktualizacji wartości należności od kontrahenta W, ponieważ zalega z zapłatą od ponad 6 miesięcy. Kwota należności brutto (VAT 460 zł). Obliczyć wysokość podatku dochodowego w roku X+1 wiedząc, że spółka Z podlega corocznemu obowiązkowemu badaniu

22 22 Przykład liczbowy c.d. – rozwiązanie ciąg dalszy zadania zostanie wspólnie rozwiązany na zajęciach

23 Dziękuję za uwagę 23


Pobierz ppt "Czym jest odroczony podatek dochodowy? Paulina Bzymek 1."

Podobne prezentacje


Reklamy Google